В одиннадцатый раз подряд Эстония, обладая наиболее конкурентоспособной системой налогообложения, оказывается на вершине списка в опубликованном отчёте Индекса международной налоговой конкурентоспособности или International Tax Competitiveness Index (ITCI) за 2024 год. Эстония продолжает удерживать первое место в рейтинге, прежде всего благодаря особой модели налогообложения распределённой прибыли.
40 показателей: ключевые аспекты оценки ITCI
Индекс налоговой конкурентоспособности ежегодно демонстрирует, насколько системы налогообложения в странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) способствуют экономическому росту и инвестициям, а также насколько они нейтральны по отношению к разным видам хозяйственной деятельности.
Налоговые системы 38 стран, входящих в ОЭСР, сравниваются по более чем 40 показателям в пяти ключевых категориях:
- Корпоративный налог;
- Налогообложение физических лиц;
- Налоги на потребление;
- Имущественные налоги;
- Трансграничные налоговые механизмы.
Индекс составляется с целью выделить государства с наиболее эффективными и прозрачными налоговыми системами, которые одновременно позволяют собирать достаточный объём доходов для государственных нужд, но в наименьшей степени создают препятствия для экономической активности.
Ключевые изменения и тенденции 2024 года
В 2024 году многие страны ОЭСР внесли изменения в свои налоговые системы, что отразилось на их позициях в Индексе международной налоговой конкурентоспособности (ITCI). Некоторые государства улучшили свои показатели за счёт снижения налоговой нагрузки и упрощения правил, в то время как другие, напротив, потеряли позиции из-за повышения ставок и усложнения налоговых механизмов.
- Австрия завершила плановое снижение ставки корпоративного налога до 23%, улучшив свою позицию с 17-го на 15-е место.
- Канада начала отмену режима «полного списания» (full expensing) для основных средств и ввела цифровой налог на услуги (DST). Также увеличилась ставка налога на прирост капитала. В итоге Канада опустилась с 15-го на 17-е место.
- Чехия сместилась с 5-ого на 7-е место, потому что отменила ускоренную амортизацию некоторых типов оборудования и повысила ставку корпоративного налога с 19% до 21%.
- Германия, наоборот, восстановила ускоренную амортизацию некоторых основных средств и смягчила ограничения по переносу убытков, что помогло стране подняться с 18-го на 16-е место.
- Словения повысила ставку корпоративного налога с 19% до 22% и оказалась на 22-ой позиции.
- Великобритания закрепила в законодательстве режим «полного списания» для некоторых видов основных фондов, поднявшись с 31-го на 30-е место.
- США продолжают поэтапную отмену «стопроцентного» списания затрат на оборудование (сейчас – 60%). При этом положение США в блоке трансграничных правил улучшилось из-за того, что другие страны внедряют новые глобальные правила минимального налога (Pillar Two) — рейтинг США поднялся с 23-й на 18-ю строчку.
Изменения в налоговых системах стран ОЭСР демонстрируют, что даже небольшие корректировки могут существенно повлиять на их привлекательность для бизнеса и инвесторов. Успешные реформы, такие как в Германии и США, показывают, что гибкость и адаптация к глобальным трендам способны улучшить позиции в рейтинге. В то же время повышение ставок и отмена льгот, как в случае Чехии и Словении, могут привести к снижению конкурентоспособности.
Реинвестиции без налогов: секрет успеха Эстонии
Согласно отчёту за 2024 год, Эстония удерживает первое место благодаря особенностям налоговой системы, потому что ее модель корпоративного налогообложения освобождает от подоходного налога прибыль, направляемую на реинвестиции. Хотя в Эстонии установлена ставка 22% на прибыль предприятий, но она применяется исключительно в момент фактической выплаты дивидендов. Прибыль, направляемая на реинвестиции, от налогообложения освобождена.
Ставка подоходного налога на доходы физических лиц в Эстонии составляет 22 %, хотя при этом присутствует элемент прогрессивного налогообложения за счёт изменения размера необлагаемого налогом минимума доходов. Низкооплачиваемые резиденты-физические лица практически освобождены от подоходного налога, а лица с высокими доходами платят больше, так как их необлагаемая налогом сумма уменьшается, или полностью исчезает.
Налоговая система Эстонии: минимум нагрузки на бизнес
Эстонская система налогообложения не включает налог на недвижимость, т.е. на здания или другие строений. Налогообложению подлежит только земельный участок. Что снижает нагрузку на владельцев недвижимости. И наконец, прибыль, заработанная за пределами Эстонии, не подлежит налогообложению в Эстонии. Это в значительной мере облегчает выход на международные рынки.
Таким образом, Эстония из 38 стран ОЭСР в 2024 году одиннадцатый раз подряд заняла первое место. За ней в рейтинге следуют Латвия, Новая Зеландия, Швейцария и Литва. Замыкает рейтинг конкурентоспособности Колумбия. Также в конце списка Италия, Португалия, Франция и Исландия.
Показательно, что причины низких позиций стран-аутсайдеров заключаются либо в высоких совокупных ставках корпоративных налогов, либо в чрезмерно сложных системах, включая многочисленные изъятия, льготы, избыточное налогообложение имущества и капитала.
Корпоративное налогообложение
При оценке корпоративного налогообложения в Индексе учитываются как предельная ставка корпоративного налога, так и качество механизма амортизации (cost recovery), т.е. насколько быстро и в каком объёме компании могут списывать капитальные затраты. К тому же играет роль наличие/отсутствие льгот и сложность – включая патентные боксы, R&D-льготы, цифровые налоги, количество параллельных налоговых ставок, надбавки к налогу и т. д.
Где в ОЭСР самые высокие ставки корпоративного налога?
В среднем в ОЭСР совокупная ставка корпоративного налога – 23,9%. Самая высокая – у Колумбии (35%), самая низкая – у Венгрии (9%). За ней следуют Ирландия с 12,5% и Литва с 15%. Самые высокие ставки остаются в Колумбии (35%), Португалии (31,5%), а также в Австралии, Коста-Рике и Мексике, где показатель достигает 30%.
Ставка налога на прибыль предприятий считается одним из наиболее важных факторов, влияющих на объём инвестиций и темпы экономического роста. По анализу ОЭСР, именно корпоративный налог сильнее всего подавляет развитие, тогда как налогообложение физических лиц оказывает среднее негативное воздействие, а имущественные налоги влияют на рост в наименьшей степени.
Налоги для физических лиц
В данной категории для составления Индекса учитываются:
- Ставки налога на заработанный доход;
- Прогрессия налоговой шкалы (учитывая уровень дохода, на котором действует верхняя ставка);
- Коэффициент между предельной и средней налоговой нагрузкой;
- Сложность налоговых отчислений (надбавки, социальные сборы и т.д.);
- Налогообложение дивидендов и прироста капитала, как степень двойного налогообложения корпоративной прибыли.
Как уровень доходов влияет на налоговую нагрузку
Страны с высокими предельными ставками сталкиваются с более серьёзными искажениями. Например, в Словении предельная эффективная ставка может достигать 67,5%, тогда как в Эстонии она составляет всего 21,6%. Тем не менее, важно и то, на каком уровне доходов включается «верхняя планка», а также в какой степени совокупное налогообложение поощряет, или сдерживает дополнительную занятость.
Потребительские налоги, прежде всего НДС, один из наиболее стабильных источников доходов бюджета. Основные критерии: сама Ставка НДС – обычно от 10% до 27% в странах ОЭСР. И ширина базы (доля облагаемых операций в конечном потреблении). Чем шире база, тем меньше искажений. Так, согласно отчёту, Новая Зеландия обладает одной из самых широких баз и относительно низкой ставкой (15%), что даёт ей высокие баллы по этой категории. Напротив, Италия при ставке 22% имеет одну из самых узких баз, что снижает её оценку.
Налоги на имущество и трансграничное налогообложение
Рассматриваются налоги на имущество, такие как Налоги на недвижимость (как оценивается база – земля, здания, полная стоимость), Налоги на наследство и дарение и налоги на богатство и финансовые операции.
Наиболее нейтрально ведут себя системы, где налог на недвижимость базируется только на земле (как в Эстонии), а дополнительных налогов на капитал нет. В странах с множеством различных налогов (например, Италия, Колумбия) формируется более высокая совокупная нагрузка на собственность, что снижает конкурентоспособность налоговой системы.
Территориальный принцип: ключ к высокой конкурентоспособности
Практика Трансграничного налогообложения также влияет на позицию в рейтинге конкурентоспособности. Важно, какой выбран подход к налогообложению внешней прибыли (мировой ли это доход или доминирует территориальный принцип). Учитываются и удерживаемые налоги на дивиденды, проценты, роялти. Важно также и наличие широкой сети налоговых соглашений, а также правила против уклонения от налогов. Лучшие оценки получают страны с территориальным принципом и сравнительно низкими/нулевыми ставками удерживаемых налогов. Сложность добавляют дополнительные надбавки и требования по глобальным правилам. Участие ряда стран в механизмах глобального минимального налога (включая «домашние» надбавки) вносит новые элементы в оценку конкурентоспособности.
Эстония: бесспорный лидер ITCI
Эстония сохраняет 1-е место в рейтинге ITCI уже одиннадцатый год подряд, благодаря четырём ключевым факторам:
- Корпоративный налог на распределённую прибыль Номинальная ставка 22%, но взимается только при распределении дивидендов. Необлагаемая реинвестированная прибыль даёт возможность компании более эффективно управлять капиталовложениями.
- Единая ставка 22% на доходы физических лиц. Плоская шкала упрощает налоговую систему и снижает искажающие эффекты. Для дивидендов действует особый режим: поскольку дивиденды уже были обложены на уровне компании, дополнительный налог с физического лица либо не взимается, либо сводится к минимуму.
- Налог на имущество взимается только с земли. Владелец не платит налог на сам объект недвижимости, что исключает двойные нагрузки и стимулирует застройку и улучшение объектов.
- Территориальная система налогообложения внешних доходов. Эстонские компании не платят налог внутри страны на прибыли, полученные за рубежом (при условии соблюдения ряда базовых условий).
Благодаря данным особенностям Эстония демонстрирует крайне высокие результаты и в разрезе корпоративных налогов, и в области налога на физических лиц, и в части налогообложения имущества. Даже в условиях меняющихся международных правил (например, глобальный минимальный налог) Эстония остаётся одной из самых привлекательных юрисдикций для размещения бизнеса и инвестиций. Компания Eesti Firma занимается юридическим сопровождением и консалтингом предприятий действующих на рынке в т.ч. и цифровых активов. Eesti Firma, учитывая индивидуальные особенности каждого своего клиента, готова дать консультацию и разъяснения по всем вопросам, связанным с действующими в Эстонии и Литве системами налогообложения, а также действующими Регламентами ЕС.
Простота и прозрачность: ключ к успеху в ITCI
Опыт Эстонии служит образцом для стран, стремящихся реформировать корпоративную и индивидуальную систему налогообложения. Использование «налога на распределённую прибыль» уже переняла Латвия (2-е место в рейтинге). Опыт лидеров, таких как Эстония, Латвия, Новая Зеландия и Швейцария, показывает, что важны не только низкие номинальные ставки, но и простая, прозрачная структура налогообложения. В условиях восстановления после кризисов и глобальных реформ странам придётся учитывать необходимость конкурировать за капитал, таланты и предпринимательскую активность, сохраняя при этом достаточную базу доходов для государственных функций.
Для предприятий и инвесторов, рассматривающих размещение бизнеса в разных юрисдикциях, понимание позиций стран в ITCI позволяет оценить долговременные издержки и регуляторные риски. С учётом этого, Эстония продолжает оставаться привлекательным местом для инвестиций, во многом благодаря своей нестандартной и в то же время очень эффективной модели корпоративного налогообложения.
