Налогово-таможенным департаментом Эстонии особое внимание уделяется налогообложению доходов физических лиц, связанных с возникновением трудовых отношений — это включает подоходный налог, социальный налог и другие обязательные отчисления. Также налогообложению подлежат и доходы от операций с криптоактивами.
Борьба с уклонением от налогов и сокрытием трудовых отношений
Цель налоговых органов состоит не только в том, чтобы обеспечить правильность налогообложения начисленной и выплаченной физическому лицу заработной платы, но и предотвращение сокрытия трудовых отношений. В результате таких действий некоторые предприятия могут попытаться уклонится от уплаты социального налога и других обязательных отчислений, путем искусственного снижения фонда заработной платы; использование аффилированных юридических лиц для выполнения ключевых задач; а также привлечения к работе сотрудников, которые формально работают через собственные компании, предоставляя через них услуги предприятию (консультации, управление, дизайн, копирайтинг и пр.).
Что такое «OÜ-tamine»
Наиболее известным примером схем сокрытия трудовых отношений является «OÜ-tamine» — когда работодатель, выступая заказчиком услуг, часто у самого себя через аффилированную фирму, избегает уплаты социальных налогов. Такая практика может быть расценена как уклонение от налогов.
На основании решений Государственного суда Налогово-таможенный департамент руководствуется совокупностью критериев наличия реальных трудовых отношений и, соответственно, возникающих налоговых обязательств.
Финансовая безопасность бизнеса: учет, налоги, регулирование
Компания Eesti Firma, оказывающая консалтинговые и бухгалтерские услуги поможет оптимизировать финансовую и налоговую политику предприятия, чтобы избежать практики «OÜ-tamine», но и не отказываться, в случае необходимости и коммерческой целесообразности, от договорных отношений по оказанию важных вашему предприятию услуг.
Мы поможем разграничить трудовые отношения и оказание услуг, а также обеспечим корректный учет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, а также учет налогообложения зарплат, выплат членам правления и выплат дивидендов. Для обеспечения прозрачной финансовой политики предприятия важно соблюдать законодательство, грамотно учитывать доходы и не допускать рисков, связанных с уклонением от налогов.
Границы применения схемы «OÜ-tamine»
Налоговая проблема схемы «OÜ-tamine» остается актуальной и в настоящее время в рамках борьбы против незаконной выплаты дивидендов вместо зарплаты. Налоговое ведомство, как сообщают СМИ ставило своей целью не наказывать за использование схемы «OÜ-tamine», а информировать предпринимателей о том, что имеются четкие правила о том, что разрешено и что – нет. До судебного разбирательства по вопросу о сокрытии истинного характера трудовых отношений департамент дошел только с тремя предприятиями.
Использование фирм в личных целях: потери бюджета в 10 млн евро
По данным Налогово-таможенного департамента, проблема уклонения от налогов чаще связана с владельцами OÜ, живущими за счет своих фирм. Так, глава налогового аудита Налогово-таможенного департамента Лии Парве заявила в СМИ о двух используемых схемах по уходу от налогов: сокрытии реальных трудовых отношений под видом предоставления услуг между фирмами, что делается для снижения налогов на рабочую силу, и использовании активов фирмы в личных целях. Парве отметила, что первая проблема не слишком распространена, тогда как вторая может приводить к налоговым потерям свыше 10 млн евро в год.
Налогообложение фиктивных сделок по оказанию услуг
Обязанность уплачивать налоги возникает, если между юридическими лицами создаются фиктивные договоренности об оказании услуг с целью уменьшения или полного избегания налогов на рабочую силу. Государственный суд в своих решениях (3-2-1-82-14 от 12.05.2015, 3-3-1-25-15 от 11.09.2015, 3-3-1-12-15 от 6.10.2015) поддержал позицию Налогово-таможенного департамента, признавая подобные сделки недействительными с налоговой точки зрения.
В рассмотренных делах физические лица получали фактическую зарплату, но не на личные банковские счета, а на счета принадлежащих им предприятий (например, товариществ с ограниченной ответственностью), где они являлись единственными участниками и членами правления. Вместо трудового договора заключались договоры на оказание услуг между компаниями. Это позволяло избежать уплаты налогов на рабочую силу, переводя средства на счет предприятия, где они могли использоваться по усмотрению получателя, например, для выплаты дивидендов или покрытия каких-либо расходов.
Госcуд подтвердил: схемы ухода от налогов через OÜ незаконны
Аналогичные схемы применялись для управления и консультационных услуг, когда члены правления фактически работали как физические лица, но деньги переводились на счета их компаний. Например, если директор получает по трудовому договору брутто-зарплату 3500 евро, его чистый доход составит 2730 евро, а расходы работодателя с учетом налогов – 4683 евро. При оформлении договора на услуги между предприятиями вся сумма 4683 евро может быть переведена без уплаты налогов, предоставляя директору возможность распоряжаться всей полученной суммой — однако, такая схема рассматривается как уклонение от уплаты налогов.
Государственный суд подтвердил, что налоговые органы имеют право вмешиваться в подобные ситуации и облагать т.н. «сделки об оказании услуг» налогами, исходя из их реальной сути в качестве скрытых трудовых отношений. Формальное соответствие договора требованиям закона недостаточно – важно, чтобы фактическое содержание работы соответствовало договору. Налогово-таможенный департамент, опираясь на позицию суда, настоятельно рекомендует компаниям пересмотреть налоговую практику и привести её в соответствие с решениями Государственного суда, что обеспечит справедливость в сфере налогообложения и честную конкуренцию.
Чем трудовые отношения отличаются от оказания услуг
Трудовые отношения регулируются Законом о трудовом договоре, согласно которому физическое лицо (работник) выполняет работу для другого лица (работодателя), полностью подчиняясь его руководству и контролю. Со своей стороны работодатель обязан выплачивает работнику предусмотренное договором вознаграждение за труд и обеспечивать условия труда, предусмотренные трудовым договором или законом.
Критерии, из которых исходят судебные органы рассматривая правовые отношения как трудовые подразумевают выяснение того, кто организует и управляет процессом выполнения работы; кто определяет время, место и способ выполнения работы; кто оплачивает рабочие инструменты; кто несет риск, связанный с выполнением работы; кто получает доход или прибыль. Далее важно установить включен ли работник, в штат организации и подчиняется ли он внутреннему распорядку организации. Все эти критерии следует рассматривать в совокупности.
В конце концов, при принятии решения о наличии трудовых отношений основным является степень зависимости работника от работодателя, то есть уровень самостоятельности работника. Именно высокая степень зависимости отличает трудовой договор от других гражданско-правовых договоров.
OÜ-tamine и переквалификация договоров: что важно знать
С другой стороны, распространенные и совершенно законные договора поручения и подряда относятся к договорам на оказание услуг, регулируемым Законом о обязательственном праве. Согласно разъяснению Государственного суда, отношения между членами правления предприятия и самим предприятием носят характер отношений поручения. Предполагается, что лицо, получившее поручение, должно выполнить его лично, однако, исполнитель поручения может привлекать для выполнения поручения и третьих лиц. Таким образом член правления предприятия не может передать свои полномочия и ответственность, но это не исключает использование помощи третьих лиц при выполнении поручения.
В случае сделок с предприятиями, аффилированными с членами правления предприятия, может выясниться, что услуги по управлению и консалтингу фактически оказывались конкретными физическими лицами, а не предприятиями, заключившими соответствующие договоры. В результате, юридическими последствиями такой сделки становится признание второй стороной договора конкретным физическим лицом.
Для сделок, связанных с работниками с предприятия, схема «OÜ-tamine» проявляется в том, что по своему содержанию и сути взаимоотношения между предприятием и аффилированной с сотрудником компанией фактически являются о трудовыми — это означает, что договор поручения будет переквалифицирован в трудовой договор.
Налогообложение криптоактивов и доходов с интернет-платформ
Действующее в Эстонии законодательство предусматривает налоговый контроль за доходами, получаемыми на интернет-платформах и в приложениях, а также на рынке криптоактивов, что существенно ограничивает использование схемы «OÜ-tamine» в этих, сравнительно новых, сферах трудовых отношений по продаже товаров и оказания услуг.
Доходы, получаемые через интернет-платформы (например, фриланс, аренда, продажа товаров) в Эстонии, также облагаются налогами: подоходным, социальным, налогом с оборота, страхованием от безработицы. Интернет-платформы в Евросоюзе обязаны сообщать данные о доходах физических лиц налоговым органам, а налогоплательщики эти налоги декларировать.
Продажа, майнинг, стейкинг: налогообложение криптовалют
Следует отметить, что доходы от криптоактивов в Эстонии также облагаются налогами в зависимости от характера операций. Прибыль от продажи криптовалюты декларируется и облагается подоходным налогом. Майнинг облагается подоходным налогом на чистую прибыль, а также социальным налогом при майнинге, осуществляемым физическим лицом, а не предприятием. В случае, если криптовалюта используется как платежное средство за товары и услуги, то такие сделки рассматриваются как продажа криптоактива и также подпадают под налогообложение. Облагается подоходным налогом и получаемый пассивный доход в случае стейкинга (staking) или лендинга (lending). Налог выплачивается и в случае продажи крипто-активов, полученных в наследство или в подарок. Следует отметить, что физические лица обязаны декларировать доходы, указывая рыночную стоимость криптоактивов на момент совершения операций.
Риски лучше предупреждать и минимизировать
Схемы уклонения от налогообложения трудовых отношений, т.н. «OÜ-tamine» создают риски для компаний, связанные с уклонением от уплаты социальных налогов и сокрытием трудовых отношений. Налоговые органы и суды требуют четкого соблюдения правил, отличая трудовые договоры от гражданско-правовых отношений и, в случае необходимости, переквалифицируют сделки, признанные фиктивными. Особо стоит внимательно относиться к налогообложению криптоактивов: доходы от операций с криптовалютами подлежат декларированию и налогообложению, включая майнинг и стейкинг. Также облагается налогом и деятельность посредством интернет-платформ и приложений.
Корректный учет доходов и налогов с экспертами Eesti Firma
Только четкое соблюдение законодательства обеспечивает устойчивость бизнеса и минимизирует риски штрафов и налоговых проверок. Eesti Firma предоставляет консалтинговые и бухгалтерские услуги, помогая предприятиям: разграничивать трудовые отношения и договоры на услуги; оптимизировать налоговую политику, исключая риск применения схем «OÜ-tamine»; корректно учитывать доходы, включая криптоактивы и выплаты по дивидендам.
