이사회 구성원 보수와 과세 방식

이사회 구성원 보수(juhatuse liikme tasu)는 이사 보수라고도 하며, 에스토니아 회사가 경영 업무를 수행하는 경영이사회 구성원에게 지급하는 대가입니다. 이는 급여도 배당금도 아닌 독립된 과세 유형이며, 비거주자가 소유한 에스토니아 OÜ에서 가장 빈번하게 잘못 처리되는 지급 유형입니다.

두 가지 특징이 이를 다른 지급과 구별합니다. 첫째, 이사회 구성원이 어디에 거주하거나 경영 업무를 물리적으로 어디에서 수행하든 보수는 에스토니아에서 과세됩니다. 둘째, 사회세는 부과되지만 실업보험료는 부과되지 않으므로 회사의 비용과 수령인이 받는 사회보장이 모두 달라집니다. 이 글에서는 최초 지급 전에 알아야 할 현행 규정과 수치, 주요 판단 사항을 설명합니다.

에스토니아법상 이사회 구성원 보수란?

경영이사회 구성원은 회사의 근로자가 아닙니다. 이 직책에는 근로계약법이 적용되지 않으며, 법률관계는 주주의 선임 결정과 일반적으로 채권법이 적용되는 별도의 이사회 구성원 계약에 기초합니다.

이에 따라 보수에는 다음 사항이 직접 적용됩니다.

• 보수 지급은 선택 사항입니다. 에스토니아법은 회사가 이사회 구성원에게 보수를 지급하도록 요구하지 않습니다. 이사회 구성원은 무보수로 직무를 수행할 수 있으며, 휴면 회사나 매출 발생 전 회사에서는 매우 일반적입니다.
• 법정 최저액이 없습니다. 국가 최저임금은 근로계약에 적용되며 이사회 직책에는 적용되지 않습니다. 월 €200의 보수도 €5,000의 보수와 마찬가지로 적법합니다.
• 주주가 결정합니다. 금액과 조건은 이사회 구성원이 자신과 합의하는 것이 아니라 주주 결의로 정합니다. 이사회 구성원이 계약의 양 당사자로서 유효하게 서명할 수는 없습니다.
• 세금은 발생 시점이 아니라 지급 시점에 부과됩니다. 지급하기로 결의했지만 실제로 지급하지 않은 보수에는 해당 월의 소득세나 사회세가 발생하지 않습니다. 에스토니아의 급여 관련 과세는 현금주의를 따릅니다.

선임, 대표권, 개인 책임 등 이 직책의 더 폭넓은 법적 체계는 에스토니아 회사의 경영이사회 구성원 안내서에서 별도로 다룹니다.

이사회 구성원 보수에 대한 세금

보수를 지급하는 경우 다음이 적용됩니다.

• 소득세: 22%로, 회사가 총보수에서 원천징수합니다.
• 사회세: 33%로, 회사가 총보수에 더해 부담합니다.
• 의무 적립식 연금: 2%(본인이 선택한 경우 4% 또는 6%)로, 수령인이 제2기둥 연금에 가입한 에스토니아 거주자이면 원천징수합니다.
• 실업보험: 적용되지 않습니다. 이사회 구성원은 실업보험 제도의 피보험자가 아니므로 근로자 부담분 1.6%와 사용자 부담분 0.8% 모두 이사회 구성원 보수에 부과되지 않습니다.
• 기본공제: 월 최대 €700(연금 수급 연령은 €776)이며, 수령인의 서면 신청에 따라 적용됩니다. 소득에 따라 더 이상 줄어들지 않는 정액 공제이므로 소득 수준과 관계없이 같은 금액을 공제받을 수 있습니다.

계산 예시: 총 이사회 구성원 보수 €1,000

에스토니아 거주 이사회 구성원이며 제2기둥 연금은 2%, 이 회사에서는 기본공제를 적용하지 않는 경우입니다. 창업자들이 흔히 이사회 구성원 급여라고 느슨하게 부르지만, 법적으로는 임금이 아닌 보수입니다.

€700의 기본공제를 적용하면 소득세는 €61.60으로 줄고 실수령액은 €918.40으로 늘어나지만 회사의 비용은 변하지 않습니다. 유효한 A1 증명서를 보유한 비거주 이사회 구성원은 사회세가 면제되어 회사의 비용이 총보수와 같아집니다.

실제 지급액에 대한 사회세

이는 신뢰할 만한 자료에서도 가장 자주 잘못 설명되는 부분입니다.

월 최저 사회세 납부 의무인 €292.38, 즉 월 기준액 €886의 33%는 사회세법 제2조 제2항에 따라 근로자와 공무원에게 지급하는 금액에 부과됩니다. 이사회 구성원은 어느 쪽에도 해당하지 않습니다. 따라서 이사회 구성원 보수의 사회세는 실제 지급액에만 부과되며 월 기준액까지 추가 납부할 필요가 없습니다.

실무적으로는 다음을 의미합니다.

• 보수가 €400이면 사회세는 €292.38이 아니라 €132입니다.
• 지급이 없는 달에는 사회세도 전혀 발생하지 않습니다.
• 회사는 규정 준수를 위해 형식적인 월별 지급액을 만들어낼 의무가 없습니다.

동일인이 실제 업무를 위해 회사와 근로계약도 체결한 경우에는 해당 고용관계에 일반적인 방식으로 최저 납부 의무가 적용됩니다.

건강보험과 €886 기준액

최저액은 여전히 중요하지만 그 이유는 다릅니다. 건강보험법에 따라 이사회 구성원은 한 달간 자신에 대해 신고된 사회세가 최저 납부액에 도달해야 에스토니아 건강보험 보장을 받습니다. 즉, 총보수가 최소 €886이어야 합니다. 보장은 해당 TSD 신고서 제출 기한 다음 날부터 시작되며, 기준액에 미달한 채 한 달이 지나면 중지됩니다.

따라서 €886은 건강보험 기준액이지 세금의 최저 과세표준이 아닙니다. 일반적으로 자국에서 보험에 가입한 비거주자처럼 에스토니아 건강보험이 필요하지 않은 이사회 구성원은 이 금액까지 보수를 지급할 이유가 없습니다. 반면 에스토니아에 거주하며 보장이 필요한 창업자는 누락되는 달 없이 매월 이 기준을 충족해야 합니다.

비거주 이사회 구성원과 에스토니아 원천소득 규정

소득세법 제29조는 에스토니아 회사가 경영기관이나 감독기관의 구성원에게 지급하는 보수를 직무 수행 장소와 관계없이 에스토니아 원천소득으로 봅니다. 이는 비거주자의 근로소득을 실제 근무지에서 과세한다는 일반 원칙의 명백한 예외입니다. 리스본이나 두바이에서 에스토니아 회사를 경영하면 이사 보수가 에스토니아 과세 대상에서 제외된다고 생각하는 많은 전자거주자 창업자들이 이 규정을 놓칩니다. 하지만 제외되지 않습니다.

조세조약도 이 경우에는 거의 도움이 되지 않습니다. 에스토니아의 조세조약망에 포함된 이사 보수 조항은 OECD 모델을 따라 회사의 거주지국이 해당 보수를 과세할 수 있도록 합니다. 따라서 이중과세는 에스토니아 과세를 없애는 방식이 아니라 거주지국에서 면제 또는 세액공제를 통해 조정됩니다.

비거주자는 다음 두 가지 감면을 이용할 수 있습니다.

• 기본공제는 다른 EEA 국가의 거주자인 비거주자가 신청할 수 있으며, 에스토니아 국세관세청에 등록된 세금 거주자 증명서를 첨부해 서면으로 신청해야 합니다.
• A1 증명서는 에스토니아 사회세를 면제합니다.

A1 증명서와 사회보장 조정

다른 EU 또는 EEA 회원국이나 스위스의 사회보장 제도에 가입한 이사회 구성원은 해당 국가의 관할 기관이 발급한 A1 증명서를 제출하면 에스토니아 사회세 납부 의무가 없습니다. 에스토니아는 우크라이나, 캐나다, 호주를 비롯한 소수의 비EU 국가와도 양자 사회보장협정을 체결했습니다. 협정의 적용 범위는 서로 다릅니다. 어느 국가에 보험료를 납부할지 정하는 협정도 있고 연금 권리만 조정하는 협정도 있습니다. 특정 협정이 실제로 에스토니아 사회세를 면제하는지는 추정하지 말고 해당 협정을 확인해야 합니다.

그 효과는 상당합니다. 증명서가 없으면 €1,000의 보수에 회사가 부담하는 비용은 €1,330이지만, 증명서가 있으면 €1,000이며 에스토니아에서는 소득세 22%만 부과됩니다. 실무에서 두 가지 실수가 반복됩니다. 증명서로 면제할 수 있는 에스토니아 사회세를 납부하는 경우와 증명서가 실제로 발급되기 전에 면제가 적용된다고 여기는 경우입니다. 증명서는 에스토니아가 아니라 이사회 구성원이 보험에 가입한 국가에서 신청합니다.

별도 계약에 따른 이사회 직무와 운영 업무

회사를 경영하면서 코드를 작성하고 고객에게 서비스를 제공하며 영업을 운영하는 등 실제 업무도 수행하는 창업자는 세무상 처리가 서로 다른 두 가지 기능을 수행하는 것입니다.

경영 업무의 보수는 이사회 구성원의 소재지와 관계없이 에스토니아 원천소득입니다. 비거주자가 에스토니아 밖에서 물리적으로 수행한 운영 업무의 보수는 일반적으로 에스토니아에서 전혀 과세되지 않고 업무 수행 국가에서 과세됩니다. 두 업무를 문서로 구분된 별도 계약으로 나누는 것은 적법하고 비용도 크게 줄일 수 있지만, 실제 업무와 일치하고 역할별 배분을 합리적으로 설명할 수 있어야 합니다. 동일인이 명목상 €100의 이사회 보수만 받고 해외에서 €8,000의 “자문료”를 청구하는 구조는 에스토니아 국세관세청이 면밀히 조사할 만한 사례입니다.

이사회 구성원 보수, 급여 또는 배당금: 에스토니아 회사에서 자금 인출하기

에스토니아 OÜ의 소유자 겸 경영자는 세 가지 방법 중에서 선택할 수 있지만, 이들을 서로 바꿔 쓸 수는 없습니다.

계산 결과를 명확히 살펴볼 필요가 있습니다. 기본공제와 A1 증명서 없이 에스토니아 거주 소유자에게 이사회 구성원 보수로 €1,000의 실수령액을 제공하려면 약 €1,740이 들지만, 배당금으로는 약 €1,282이 듭니다. 차이는 사회세에서 발생합니다. 한 가지 종전 규정도 유의해야 합니다. 정기 배당 이익에 적용되던 14/86의 인하 세율은 2025년부터 폐지되었지만, 그 전에 14/86으로 과세된 이익을 자연인에게 배당하면 여전히 7%가 원천징수됩니다.

그렇다고 배당금이 언제나 정답인 것은 아닙니다. 비공개 유한회사는 승인된 연차보고서에 표시된 이익만 배당할 수 있습니다. OÜ에는 공개 유한회사에서 가능한 선배당에 상응하는 제도가 없으므로 당해 연도 이익은 연중에 배당할 수 없고, 설립 첫해의 회사는 배당 자체가 불가능합니다. 배당금은 건강보험, 연금 보험료, 육아급여나 질병급여의 산정 대상 소득 등 어떠한 사회보장도 제공하지 않습니다.

실무상 대부분의 전자거주자 창업자는 이사 보수와 향후 배당을 병행합니다. 관련 서류를 회사에서 실제로 일어나는 일과 일치시키는 것은 에스토니아 회사 회계 지원의 일반적인 업무입니다.

보수와 함께 지급할 수 있는 비과세 금액

여러 비용을 세금 없이 이사회 구성원에게 상환할 수 있으며, 보수를 전혀 지급하지 않는 경우에도 가능합니다.

• 회사 업무에 개인 차량 사용 — 1킬로미터당 최대 €0.50, 지급 회사별로 한 달에 최대 €550까지 가능합니다. 서면 결정, 차량 사용 권리를 입증하는 자료, 그때그때 작성한 운행일지가 필요합니다. 연간 INF 14 신고 기한은 2월 1일입니다.
• 해외 출장 일비 — 한 달 중 요건을 충족하는 최초 15일까지는 하루 최대 €75, 이후에는 하루 €40까지 가능합니다. 국내 출장에는 비과세 일비가 없습니다.
• 회사의 이익을 위해 발생한 증빙 비용 — 교통비, 숙박비 및 유사 비용을 원본 증빙서류에 따라 상환할 수 있습니다.

이 규정의 범위를 벗어나 이사회 구성원에게 제공한 혜택은 부가급여로 보아 회사가 세금을 전액 부담합니다. 혜택 가액의 22/78에 해당하는 소득세와 혜택 가액 및 해당 소득세 합계에 대한 33%의 사회세가 부과됩니다. 위 한도를 초과한 금액도 같은 범주에 해당합니다.

신고, 등록 및 기한

• 고용등록부(TÖR). 보수를 받는 이사회 구성원은 최초 지급 전에 고용등록부에 등록해야 합니다. 무보수로 직무를 수행하는 이사회 구성원은 등록할 필요가 없습니다. 선택한 등록 유형에 따라 건강보험 정보의 전달 여부가 결정됩니다.
• TSD 양식. 소득세, 사회세 및 적립식 연금 보험료는 지급한 달의 다음 달 10일까지 신고하고 납부해야 합니다. 거주자는 부속서 1, 비거주자는 부속서 2를 사용합니다.
• INF 14 양식. 해당 연도에 지급한 차량 수당은 다음 해 2월 1일까지 신고합니다.

최초 지급 전에 올바른 처리 방식 정하기

이사회 구성원 보수의 세금 비용은 계산하기 쉽지만 사후에 바로잡기는 어렵습니다. 비용을 좌우하는 세 가지 결정, 즉 A1 증명서 발급 가능 여부, 에스토니아 건강보험의 필요 여부, 경영 업무와 운영 업무의 분리 방식은 모두 자금이 이동하기 전에 내려야 합니다. 각 결정에 필요한 서류는 사후에 소급해 작성할 수 없기 때문입니다.

Eesti Firma의 지원 방식

Eesti Firma는 해외에서 경영되는 에스토니아 회사를 위해 이사회 구성원 계약, 주주 결의, A1 관련 문제, 급여 계산 및 이사회 보수의 세무 처리에 관해 자문합니다.

아직 회사 구조를 계획 중인 창업자라면 최초 급여 지급 월까지 미루지 말고 에스토니아 회사 설립 단계에서 보수 방식을 함께 정하는 것이 좋습니다.

문의 보내기

자주 묻는 질문