Remunerasi Anggota Dewan Direksi dan Pengenaan Pajaknya

Biaya anggota dewan direksi (juhatuse liikme tasu), yang juga disebut biaya direktur, adalah pembayaran yang dilakukan perusahaan Estonia kepada anggota dewan direksinya untuk menjalankan tugas manajemen. Biaya ini berada dalam kategori pajaknya sendiri — bukan gaji maupun dividen — dan merupakan jenis pembayaran yang paling sering ditangani secara keliru dalam OÜ Estonia milik nonresiden.

Dua ciri membuatnya berbeda. Pertama, biaya ini dikenai pajak di Estonia tanpa memandang tempat tinggal anggota dewan direksi atau tempat pekerjaan manajemen dilakukan secara fisik. Kedua, biaya ini dikenai pajak sosial tetapi tidak dikenai iuran asuransi pengangguran, yang mengubah biaya bagi perusahaan dan perlindungan sosial yang diterima penerima. Artikel ini menjelaskan aturan saat ini, angka, dan titik keputusan yang penting sebelum pembayaran pertama dilakukan.

Apa Itu Biaya Anggota Dewan Direksi dalam Hukum Estonia

Anggota dewan direksi bukan karyawan perusahaan. Employment Contracts Act tidak berlaku untuk peran tersebut, dan hubungan tersebut didasarkan pada keputusan pengangkatan oleh pemegang saham serta biasanya kontrak anggota dewan direksi terpisah yang diatur oleh hukum perikatan.

Konsekuensi terhadap remunerasi bersifat langsung:

• Biaya bersifat opsional. Hukum Estonia tidak mewajibkan perusahaan membayar anggota dewan direksinya. Anggota dewan direksi dapat bertugas tanpa remunerasi, dan dalam perusahaan tidak aktif atau belum berpendapatan hal ini sepenuhnya normal.
• Tidak ada minimum menurut undang-undang. Upah minimum nasional berlaku untuk kontrak kerja, bukan jabatan dewan direksi. Biaya €200 per bulan sama sahnya dengan €5,000.
• Pemegang saham memutuskan. Jumlah dan syarat ditetapkan melalui keputusan pemegang saham, bukan disepakati oleh anggota dewan direksi dengan dirinya sendiri. Anggota dewan direksi tidak dapat secara sah menandatangani kontrak untuk kedua pihak.
• Pajak timbul saat pembayaran, bukan akrual. Biaya yang diputuskan tetapi belum benar-benar dibayarkan tidak menimbulkan pajak penghasilan maupun pajak sosial pada bulan tersebut. Pemajakan penggajian di Estonia berbasis kas.

Kerangka hukum yang lebih luas atas peran tersebut — pengangkatan, perwakilan, tanggung jawab pribadi — dibahas terpisah dalam panduan kami tentang anggota dewan direksi perusahaan Estonia.

Pajak atas Biaya Anggota Dewan Direksi

Jika biaya dibayarkan, hal berikut berlaku:

• Pajak penghasilan: 22%, dipotong oleh perusahaan dari biaya bruto.
• Pajak sosial: 33%, dibayarkan perusahaan di atas biaya bruto.
• Pensiun wajib yang didanai: 2% (atau 4% atau 6% berdasarkan pilihan orang tersebut), dipotong jika penerima adalah penduduk Estonia yang telah mengikuti pilar kedua.
• Asuransi pengangguran: tidak berlaku. Baik porsi karyawan 1.6% maupun porsi pemberi kerja 0.8% tidak dikenakan atas biaya anggota dewan direksi karena anggota dewan direksi tidak diasuransikan dalam skema asuransi pengangguran.
• Pembebasan dasar: hingga €700 per bulan (€776 pada usia pensiun), diterapkan atas permohonan tertulis penerima. Ini jumlah tetap yang tidak lagi berkurang seiring pendapatan, sehingga tunjangan yang sama tersedia berapa pun penghasilan orang tersebut.

Contoh Perhitungan: Biaya Bruto Anggota Dewan Direksi €1,000

Anggota dewan direksi penduduk Estonia, pilar kedua 2%, pembebasan dasar tidak diterapkan pada perusahaan ini — pembayaran yang sering secara longgar disebut pendiri sebagai gaji anggota dewan direksi, meskipun secara hukum ini adalah biaya, bukan upah.

Dengan pembebasan dasar €700 diterapkan, pajak penghasilan turun menjadi €61.60 dan neto naik menjadi €918.40 — biaya perusahaan tidak berubah. Bagi anggota dewan direksi nonresiden dengan sertifikat A1 yang sah, unsur pajak sosial hilang dan biaya perusahaan hanya sebesar biaya bruto.

Pajak Sosial atas Jumlah yang Benar-Benar Dibayarkan

Inilah poin yang paling sering dinyatakan secara keliru, termasuk oleh sumber yang sebenarnya andal.

Kewajiban minimum pajak sosial bulanan — €292.38, atau 33% dari tarif bulanan €886 — dikenakan oleh Section 2(2) Social Tax Act atas pembayaran kepada karyawan dan pegawai negeri. Anggota dewan direksi bukan keduanya. Oleh karena itu, pajak sosial atas biaya anggota dewan direksi dikenakan atas jumlah yang benar-benar dibayarkan, tanpa tambahan hingga tarif bulanan.

Dalam praktiknya ini berarti:

• biaya €400 dikenai pajak sosial €132, bukan €292.38;
• bulan tanpa pembayaran tidak dikenai pajak sosial sama sekali;
• perusahaan tidak wajib membuat pembayaran bulanan artifisial agar tetap patuh.

Jika orang yang sama juga memiliki kontrak kerja dengan perusahaan untuk pekerjaan yang nyata, kewajiban minimum berlaku pada hubungan kerja tersebut sebagaimana biasa.

Asuransi Kesehatan dan Ambang €886

Angka minimum tetap penting, tetapi dengan alasan berbeda. Berdasarkan Health Insurance Act, anggota dewan direksi memperoleh perlindungan asuransi kesehatan Estonia hanya jika pajak sosial yang dilaporkan untuknya dalam satu bulan mencapai kewajiban minimum, yang berarti biaya bruto setidaknya €886. Perlindungan dimulai sehari setelah batas waktu pengajuan SPT TSD terkait, dan ditangguhkan setelah satu bulan berlalu tanpa ambang tersebut tercapai.

Jadi, angka €886 adalah ambang asuransi kesehatan, bukan batas bawah pajak. Anggota dewan direksi yang tidak memerlukan perlindungan kesehatan Estonia — biasanya nonresiden yang diasuransikan di negaranya sendiri — tidak punya alasan untuk membayar hingga jumlah tersebut. Pendiri yang tinggal di Estonia dan memerlukan perlindungan harus mencapainya setiap bulan, tanpa jeda.

Anggota Dewan Direksi Nonresiden dan Aturan Sumber Estonia

Section 29 Income Tax Act memperlakukan remunerasi yang dibayarkan perusahaan Estonia kepada anggota badan manajemen atau pengendalinya sebagai penghasilan bersumber dari Estonia terlepas dari tempat tugas dijalankan. Ini merupakan pengecualian nyata dari aturan biasa bahwa penghasilan kerja nonresiden dikenai pajak di tempat pekerjaan dilakukan, dan sering mengejutkan pendiri e-Residency yang mengira mengelola perusahaan Estonia dari Lisbon atau Dubai membuat biaya direktur berada di luar jaring pajak Estonia. Tidak demikian.

Perjanjian pajak jarang membantu di sini. Pasal biaya direktur dalam jaringan perjanjian Estonia mengikuti OECD Model dengan mengizinkan negara tempat perusahaan berdomisili mengenakan pajak atas biaya tersebut. Oleh karena itu, keringanan pajak berganda diberikan oleh negara domisili, melalui pembebasan atau kredit, bukan dengan menghapus pungutan Estonia.

Dua keringanan tersedia bagi nonresiden:

• Pembebasan dasar, yang dapat diklaim nonresiden yang merupakan penduduk negara EEA lain, melalui permohonan tertulis yang didukung sertifikat domisili pajak yang terdaftar pada Estonian Tax and Customs Board.
• Sertifikat A1, yang menghapus pungutan pajak sosial Estonia.

Sertifikat A1 dan Koordinasi Jaminan Sosial

Anggota dewan direksi yang tercakup dalam sistem jaminan sosial negara anggota EU atau EEA lain, atau Swiss, tidak wajib membayar pajak sosial Estonia, asalkan sertifikat A1 yang diterbitkan otoritas berwenang negara tersebut diserahkan. Estonia juga telah menandatangani perjanjian jaminan sosial bilateral dengan sejumlah kecil negara non-EU, termasuk Ukraina, Kanada, dan Australia. Ruang lingkupnya berbeda: sebagian menentukan kontribusi negara mana yang harus dibayar, sementara yang lain hanya mengoordinasikan hak pensiun. Apakah perjanjian tertentu benar-benar menghapus pungutan pajak sosial Estonia harus diperiksa berdasarkan perjanjian tersebut, bukan diasumsikan.

Dampaknya signifikan. Tanpa sertifikat, biaya €1,000 membebani perusahaan sebesar €1,330; dengan sertifikat, biayanya €1,000 dan satu-satunya pungutan Estonia adalah pajak penghasilan 22%. Dua kesalahan sering terjadi dalam praktik: membayar pajak sosial Estonia yang seharusnya dihapuskan oleh sertifikat, dan mengasumsikan pembebasan berlaku sebelum sertifikat benar-benar diterbitkan. Sertifikat diajukan di negara asuransi anggota dewan direksi sendiri, bukan di Estonia.

Tugas Dewan dan Pekerjaan Operasional Berdasarkan Kontrak Terpisah

Pendiri yang sekaligus mengelola perusahaan dan melakukan pekerjaan aktualnya — menulis kode, melayani klien, menjalankan penjualan — menjalankan dua fungsi berbeda dengan dua perlakuan pajak berbeda.

Remunerasi untuk tugas manajemen adalah penghasilan bersumber dari Estonia di mana pun anggota dewan direksi berada. Remunerasi untuk pekerjaan operasional yang secara fisik dilakukan di luar Estonia oleh nonresiden umumnya sama sekali tidak dikenai pajak di Estonia; pengenaan pajaknya berada di negara tempat pekerjaan dilakukan. Memisahkan keduanya dalam pengaturan terdokumentasi terpisah adalah sah dan sering jauh lebih murah — tetapi hanya jika pemisahan itu mencerminkan kenyataan dan alokasi antarfungsi dapat dipertahankan. Biaya dewan nominal €100 disertai €8,000 “konsultansi” yang ditagihkan dari luar negeri oleh orang yang sama adalah jenis pengaturan yang diperiksa secara ketat oleh Estonian Tax and Customs Board.

Biaya Anggota Dewan Direksi, Gaji, atau Dividen: Mengambil Uang dari Perusahaan Estonia

Pemilik yang juga mengelola OÜ Estonia memilih di antara tiga cara, dan cara-cara tersebut tidak dapat dipertukarkan.

Perhitungannya perlu dinyatakan secara jelas. Menyerahkan €1,000 ke tangan pemilik yang merupakan penduduk Estonia menelan biaya sekitar €1,740 melalui biaya anggota dewan direksi tanpa pembebasan dasar dan tanpa sertifikat A1, dibandingkan sekitar €1,282 melalui dividen. Selisihnya adalah pajak sosial. Satu aturan lama yang perlu diperhatikan: tarif pengurangan 14/86 untuk laba yang dibagikan secara reguler dihapuskan sejak 2025, tetapi jika laba yang dikenai pajak 14/86 sebelumnya dibagikan kepada orang perseorangan, pemotongan 7% tetap berlaku.

Hal itu tidak menjadikan dividen sebagai jawaban otomatis. Perseroan terbatas hanya dapat membagikan laba yang tercantum dalam laporan tahunan yang disetujui: OÜ tidak memiliki padanan pembagian di muka yang tersedia bagi perseroan terbatas publik, sehingga laba tahun berjalan tidak dapat dibayarkan di tengah tahun dan perusahaan tahun pertama sama sekali tidak dapat membagikan laba. Dividen juga tidak memberikan perlindungan sosial — tidak ada asuransi kesehatan, iuran pensiun, maupun penghasilan yang memenuhi syarat untuk tunjangan orang tua atau sakit.

Dalam praktik, sebagian besar pendiri e-Residency memilih biaya direktur yang dikombinasikan dengan pembagian pada waktunya, dan menjaga dokumentasi agar selaras dengan yang benar-benar terjadi di perusahaan merupakan bagian standar dari dukungan akuntansi untuk perusahaan Estonia yang berkelanjutan.

Pembayaran Bebas Pajak Selain Biaya

Beberapa penggantian dapat diberikan kepada anggota dewan direksi tanpa pajak, dan tersedia bahkan jika tidak ada biaya yang dibayarkan sama sekali:

• Penggunaan mobil pribadi untuk urusan perusahaan — hingga €0.50 per kilometer dan tidak lebih dari €550 per bulan kalender per perusahaan pembayar, dengan syarat keputusan tertulis, bukti hak menggunakan kendaraan, dan catatan jarak tempuh yang dibuat pada saatnya. SPT INF 14 tahunan jatuh tempo pada 1 February.
• Uang harian untuk perjalanan dinas ke luar negeri — hingga €75 per hari untuk 15 hari pertama yang memenuhi syarat dalam bulan kalender dan €40 untuk setiap hari setelahnya. Tidak ada uang harian bebas pajak untuk perjalanan domestik.
• Pengeluaran terdokumentasi yang timbul demi kepentingan perusahaan — biaya perjalanan, akomodasi, dan biaya sejenis, diganti berdasarkan dokumen sumber.

Manfaat yang diberikan kepada anggota dewan direksi di luar aturan ini adalah tunjangan natura, yang dikenai pajak seluruhnya atas beban perusahaan: pajak penghasilan sebesar 22/78 dari nilai manfaat, ditambah pajak sosial 33% yang dikenakan atas nilai tersebut dan pajak penghasilan itu secara gabungan. Jumlah yang melebihi batas di atas termasuk kategori yang sama.

Pelaporan, Pendaftaran, dan Batas Waktu

• Daftar ketenagakerjaan (TÖR). Anggota dewan direksi yang menerima remunerasi harus dicatat dalam daftar ketenagakerjaan sebelum pembayaran pertama. Anggota dewan direksi yang bertugas tanpa biaya tidak perlu didaftarkan. Jenis pendaftaran yang dipilih menentukan apakah data asuransi kesehatan diteruskan.
• Formulir TSD. Pajak penghasilan, pajak sosial, dan iuran pensiun yang didanai dilaporkan serta dibayarkan paling lambat tanggal 10 bulan setelah pembayaran — Lampiran 1 untuk penduduk, Lampiran 2 untuk nonresiden.
• Formulir INF 14. Tunjangan mobil yang dibayarkan sepanjang tahun dilaporkan paling lambat 1 February tahun berikutnya.

Menetapkan Perlakuan yang Tepat Sebelum Pembayaran Pertama

Biaya pajak atas biaya anggota dewan direksi mudah dihitung dan sulit diperbaiki secara retrospektif. Tiga keputusan yang membentuknya — apakah sertifikat A1 tersedia, apakah asuransi kesehatan Estonia diperlukan, dan bagaimana tugas manajemen dipisahkan dari pekerjaan operasional — semuanya harus dibuat sebelum uang berpindah, karena masing-masing bergantung pada dokumen yang tidak dapat dibuat setelah kejadian.

Bagaimana Eesti Firma Dapat Membantu

Eesti Firma memberikan nasihat tentang kontrak anggota dewan direksi, keputusan pemegang saham, pertanyaan terkait A1, perhitungan penggajian, dan perlakuan pajak atas remunerasi dewan bagi perusahaan Estonia yang dikelola dari luar negeri.

Bagi pendiri yang masih merencanakan struktur mereka, remunerasi sebaiknya ditetapkan bersamaan dengan mendirikan perusahaan di Estonia, bukan pada bulan penggajian pertama.

Kirim Permintaan

Pertanyaan yang Sering Diajukan