에스토니아는 새롭게 발표된 2024년 국제 조세 경쟁력 지수(ITCI)에서 11년 연속 1위를 차지하며 가장 경쟁력 있는 조세 체계로서의 지위를 유지했습니다. 에스토니아가 선두를 지키는 주된 이유는 배당된 이익에 과세하는 독특한 모델에 있습니다.
40개 지표: ITCI 평가의 핵심 요소
조세 경쟁력 지수는 매년 경제협력개발기구(OECD) 회원국의 조세 제도가 경제 성장과 투자를 얼마나 지원하는지, 그리고 다양한 유형의 사업 활동에 대해 얼마나 중립적인지를 평가합니다.
OECD 회원국은 다음의 5개 핵심 범주에 속하는 40개 이상의 지표를 기준으로 비교됩니다.
- 법인세
- 개인소득세
- 소비세
- 재산세
- 국경 간 조세 규정
이 지수는 공공 수요를 충족할 충분한 세수를 확보하면서도 경제 활동에 대한 장벽을 최소화하는 효율적이고 투명한 조세 제도를 갖춘 국가를 조명하기 위해 설계되었습니다.
2024년 주요 변화와 동향
2024년에는 많은 OECD 국가가 조세 제도를 변경했으며, 이는 국제 조세 경쟁력 지수(ITCI) 순위에도 반영되었습니다. 일부 국가는 세금 부담을 줄이고 규정을 간소화하여 지표를 개선한 반면, 다른 국가는 세율 인상과 복잡해진 조세 체계로 인해 순위가 하락했습니다.
- 오스트리아는 법인세율을 23%로 낮추는 계획을 완료하여 17위에서 15위로 상승했습니다.
- 캐나다는 자본 투자에 대한 전액 비용 공제를 단계적으로 폐지하기 시작했고 디지털 서비스세(DST)를 도입했습니다. 또한 자본이득세율도 인상했습니다. 이러한 변화로 캐나다는 15위에서 17위로 하락했습니다.
- 체코는 특정 장비 범주에 대한 가속상각을 폐지하고 법인세율을 19%에서 21%로 인상한 후 5위에서 7위로 하락했습니다.
- 독일은 반대로 특정 자본 자산에 대한 가속상각을 재도입하고 결손금 이월 공제 제한을 완화하여 18위에서 16위로 순위를 높였습니다.
- 슬로베니아는 법인세율을 19%에서 22%로 인상하며 22위를 기록했습니다.
- 영국은 특정 자본 자산에 대한 전액 비용 공제 제도를 도입하여 31위에서 30위로 상승했습니다.
- 미국은 장비에 대한 100% 보너스 감가상각을 단계적으로 축소하고 있으며 현재 공제율은 60%입니다. 그러나 다른 국가들이 새로운 글로벌 최저한세 규정(Pillar Two)을 도입하면서 국경 간 조세 규정 부문에서 미국의 순위가 개선되었습니다. 종합적으로 미국은 23위에서 18위로 상승했습니다.
OECD 국가의 조세 제도 변화는 작은 조정도 기업과 투자자에 대한 매력도에 큰 영향을 미칠 수 있음을 보여줍니다. 독일과 미국의 사례와 같은 성공적인 개혁은 유연성과 글로벌 동향에 대한 적응이 순위를 높일 수 있음을 보여줍니다. 반면 체코와 슬로베니아의 사례처럼 세율을 인상하고 혜택을 폐지하면 경쟁력이 저하될 수 있습니다.
재투자 이익 비과세: 에스토니아 성공의 비결
2024년 보고서에 따르면 에스토니아는 조세 제도의 특징, 특히 재투자 이익을 소득세에서 면제하는 법인 과세 방식에 힘입어 1위를 유지했습니다. 에스토니아의 법인세율은 22%이지만, 이익이 실제로 배당금으로 분배될 때만 부과됩니다. 재투자된 이익에는 세금이 부과되지 않습니다.
에스토니아의 개인소득세율은 22%이지만 비과세 공제액 조정에 따른 누진적 요소가 있습니다. 이에 따라 저소득 거주자는 실질적으로 세금이 면제되는 반면, 고소득자는 비과세 공제를 받지 못해 더 많은 세금을 납부합니다.
에스토니아 조세 제도: 기업의 부담 최소화
에스토니아 제도에서는 건물이나 구조물에 부동산세를 부과하지 않고 토지에만 과세하므로 부동산 소유자의 부담이 줄어듭니다. 또한 에스토니아 밖에서 얻은 이익에는 에스토니아에서 세금이 부과되지 않아 국제적인 사업 확장이 크게 수월해집니다.
그 결과 에스토니아는 38개 OECD 회원국 가운데 2024년까지 11회 연속 1위를 기록했습니다. 그 뒤를 라트비아, 뉴질랜드, 스위스, 리투아니아가 잇습니다. 콜롬비아는 여전히 최하위이며 이탈리아, 포르투갈, 프랑스, 아이슬란드도 지수 하위권에 자리했습니다.
특히 하위권 국가의 순위가 낮은 주된 이유로는 높은 종합 법인세율이나 수많은 면제와 세액공제, 과도한 재산 및 자본 과세를 포함하는 지나치게 복잡한 제도를 들 수 있습니다.
법인 과세
법인 과세를 평가할 때 이 지수는 명목 법인세율과 비용 회수 제도의 수준, 즉 기업이 자본 투자를 얼마나 빠르고 전액에 가깝게 공제할 수 있는지를 모두 고려합니다. 또한 특례와 제도의 복잡성도 반영하며, 여기에는 특허박스, R&D 인센티브, 디지털세, 다단계 세율, 부가세율 등이 포함됩니다.
OECD에서 법인세율이 가장 높은 국가는 어디인가?
OECD 전체의 평균 합산 법인세율은 23.9%입니다. 콜롬비아가 35%로 가장 높고 헝가리가 9%로 가장 낮으며, 그 뒤를 아일랜드(12.5%)와 리투아니아(15%)가 잇습니다. 그 밖에 세율이 특히 높은 국가로는 포르투갈(31.5%)과 각각 30%인 호주, 코스타리카, 멕시코가 있습니다.
법인소득세는 투자 수준과 경제 성장에 영향을 미치는 가장 중요한 요인 중 하나로 자주 언급됩니다. OECD 분석에 따르면 법인세가 경제 발전을 가장 크게 저해하며, 개인소득세는 중간 정도의 부정적 영향을 미치고 재산세는 성장에 미치는 영향이 가장 적습니다.
개인에 대한 세금
개인소득세를 평가할 때 이 지수는 다음 항목을 측정합니다.
- 근로소득에 대한 세율
- 누진성(최고세율이 적용되는 소득 기준 포함)
- 한계세율과 평균세율의 비율
- 복잡성(부가세율, 사회보장기여금 등)
- 배당금 및 자본이득 과세, 즉 법인 소득에 이중으로 과세되는 정도
높은 한계세율은 더 큰 왜곡을 초래하는 경향이 있습니다. 예를 들어 보고서에 따르면 슬로베니아의 실효 한계세율은 67.5%에 이를 수 있지만 에스토니아는 21.6%에 불과합니다. 또한 최고 세율 구간이 적용되는 소득 수준과 전반적인 조세 정책이 추가 고용을 장려하거나 제한하는 방식도 고려해야 합니다.
소득 수준이 세금 부담에 미치는 영향
부가가치세(VAT)는 많은 정부에서 가장 안정적인 세수원 중 하나입니다. 주요 요인으로는 VAT 세율(OECD 전역에서 일반적으로 약 10%~27%)과 과세 기반의 범위(최종 소비 중 과세되는 비중)가 있습니다. 과세 기반이 넓을수록 왜곡은 줄어듭니다. 예를 들어 뉴질랜드는 가장 광범위한 VAT 과세 기반 중 하나와 비교적 낮은 세율(15%)을 갖추어 이 범주에서 높은 점수를 받았습니다. 반면 이탈리아는 22%의 VAT 세율을 적용하지만 과세 기반이 가장 좁은 국가 중 하나여서 점수가 낮아졌습니다.
재산세와 국경 간 과세
이 범주는 재산에 대한 세금, 즉 부동산세 과세표준이 결정되는 방식(토지, 건물 또는 부동산 전체 가치)뿐만 아니라 상속세, 증여세, 부유세 및 금융거래세를 포괄합니다.
에스토니아처럼 토지에만 과세하고 자본을 기반으로 한 추가 세금을 부과하지 않는 제도는 대체로 더 중립적입니다. 이탈리아와 콜롬비아처럼 여러 종류의 재산세를 부과하는 국가에서는 자산에 대한 총부담이 더 커져 조세 제도의 경쟁력이 낮아집니다.
속지주의 원칙: 높은 경쟁력의 핵심
국경 간 과세 관행도 국가의 경쟁력 순위에 영향을 미칩니다. 주요 요소에는 해외 원천 소득에 대한 과세 방식(전 세계 소득 과세 또는 속지주의 과세), 배당금·이자·로열티에 대한 원천징수세율, 조세조약의 범위와 조세회피 방지 규정이 포함됩니다. 속지주의 방식을 채택하고 원천징수세율이 비교적 낮거나 0%인 국가는 일반적으로 더 높은 점수를 받습니다. 추가 부가세율과 글로벌 최저한세 요건은 복잡성을 높일 수 있습니다. 글로벌 최저한세 규정의 도입(‘국내’ 추가세 포함)도 순위에 영향을 미칩니다.
에스토니아: 명실상부한 선두 국가
에스토니아는 다음 네 가지 핵심 요인에 힘입어 ITCI에서 11년 연속 1위를 유지했습니다.
- 배당된 이익에 대한 법인세. 명목세율은 22%이지만 배당금에만 적용됩니다. 재투자된 이익에는 세금이 부과되지 않아 기업이 자본 투자를 관리할 때 더 큰 유연성을 확보할 수 있습니다.
- 22% 단일 개인소득세율. 단일 세율은 조세 제도를 간소화하고 왜곡을 줄입니다. 법인 단계에서 이미 과세된 배당금에는 개인 단계에서 최소한의 추가 세금만 부과되거나 추가 과세가 이루어지지 않습니다.
- 부동산세는 토지에만 적용. 소유자는 건물 자체에 대한 세금을 내지 않으므로 이중과세를 방지하고 건설과 부동산 개선을 장려합니다.
- 해외 이익에 대한 속지주의 조세 제도. 에스토니아 기업은 일반적으로 일정한 기본 조건을 충족하면 해외에서 얻은 소득에 대해 국내 세금을 내지 않으므로 국제적인 사업 확장이 수월해집니다.
이러한 특징 덕분에 에스토니아는 법인 과세, 개인소득세 및 재산세 부문에서 뛰어난 성과를 거두고 있습니다. 글로벌 최저한세 도입과 같이 국제 조세 규정이 변화하는 상황에서도 에스토니아는 여전히 기업과 투자자에게 가장 매력적인 관할권 중 하나입니다.
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단순성과 투명성: ITCI 성공의 핵심
에스토니아의 사례는 법인 및 개인 과세 제도를 개혁하려는 국가의 기준이 되고 있습니다. 라트비아(2위)는 이미 이와 유사한 ‘배당 이익세’를 도입했습니다. 에스토니아, 라트비아, 뉴질랜드, 스위스와 같은 상위권 국가의 경험은 낮은 명목세율뿐만 아니라 단순하고 투명한 조세 구조도 매우 중요하다는 점을 보여줍니다. 경제가 위기에서 회복하고 글로벌 개혁에 적응함에 따라 각국은 자본, 인재 및 기업가 정신을 유치하기 위한 경쟁과 충분한 공공 세수 확보 사이에서 균형을 유지해야 합니다.
여러 관할권을 평가하는 기업과 투자자에게 ITCI는 장기적인 비용과 규제 위험에 관한 유용한 통찰을 제공합니다. 이러한 맥락에서 에스토니아는 독특하면서도 매우 효과적인 법인 과세 모델에 힘입어 여전히 투자처로서 높은 매력을 지니고 있습니다.
