Международный индекс налоговой конкурентоспособности 2024: глобальные тенденции и одиннадцатая победа Эстонии

Одиннадцатый год подряд Эстония возглавляет опубликованный Международный индекс налоговой конкурентоспособности 2024 года (ITCI), сохраняя статус страны с наиболее конкурентоспособной налоговой системой в OECD. Лидерство Эстонии во многом обусловлено уникальной моделью налогообложения только распределённой прибыли.

В выпуске 2024 года, опубликованном Tax Foundation в октябре, Эстония вновь получила 100 из 100 баллов. Ниже рассмотрим, как формируется рейтинг, какие страны изменили позиции в 2024 году, что оценивают пять категорий и почему эстонское налоговое законодательство продолжает лидировать в налоговом рейтинге OECD.

Как работает ITCI: 40 показателей в пяти категориях

Ежегодно Международный индекс налоговой конкурентоспособности оценивает, насколько налоговые системы стран Организации экономического сотрудничества и развития (OECD) способствуют экономическому росту и инвестициям, а также насколько нейтральны они по отношению к различным видам предпринимательской деятельности.

38 стран OECD сравниваются более чем по 40 показателям в пяти ключевых категориях:

• налог на прибыль компаний;
• подоходный налог с физических лиц;
• налоги на потребление;
• налоги на имущество;
• трансграничные налоговые правила.

Индекс призван выделить страны с эффективными и прозрачными налоговыми системами, способными обеспечивать достаточные поступления для общественных нужд при создании минимальных барьеров для экономической деятельности. В основе оценки лежат два принципа: конкурентоспособность (низкие предельные ставки для мобильного капитала) и нейтральность (сбор доходов при минимальном искажении стимулов и минимуме целевых льгот).

Результаты 2024 года: Эстония первая одиннадцатый год

Среди 38 государств — членов OECD Эстония в 2024 году в одиннадцатый раз подряд заняла первое место с идеальным результатом 100 баллов — по словам Tax Foundation, с лучшим налоговым законодательством в OECD. За ней следуют Латвия, Новая Зеландия, Швейцария и Литва. Колумбия остаётся внизу рейтинга; в нижней части Индекса также находятся Италия, Франция, Португалия и Исландия.

Закономерность в нижней части рейтинга очевидна: во всех пяти странах с наименьшими результатами совокупная ставка налога на прибыль компаний выше среднего уровня OECD, и большинство из них сочетают это с многоуровневыми налогами на имущество и капитал либо многочисленными освобождениями и кредитами, которые усложняют систему без увеличения поступлений.

Ключевые изменения и тенденции 2024 года

В 2024 году многие страны OECD внесли изменения в свои налоговые системы, и ITCI 2024 отражает их в новых позициях рейтинга. Одни страны улучшили положение, снизив налоговую нагрузку и упростив правила; другие утратили позиции из-за повышения ставок и усложнения налоговых механизмов.

Эти сдвиги показывают, что даже умеренные корректировки могут заметно влиять на привлекательность страны для бизнеса и инвесторов. Успешные реформы, такие как в Германии и США, демонстрируют, что гибкость и адаптация к глобальным тенденциям способны улучшить позиции в рейтинге. В то же время повышение ставок и отмена льгот — как в Чехии и Словении — ведут к снижению налоговой конкурентоспособности.

Налогообложение компаний: ставка, возмещение затрат и сложность

При оценке налогообложения компаний Индекс учитывает как номинальную ставку налога на прибыль, так и качество механизмов возмещения затрат (насколько быстро и полно бизнес может вычитать капитальные инвестиции). Также учитываются специальные льготы и сложность системы, включая патентные режимы, стимулы для R&D, налоги на цифровые услуги, несколько налоговых шкал и надбавки.

Налоги на прибыль компаний часто называют одним из наиболее значимых факторов, влияющих на объём инвестиций и экономический рост. Анализ OECD показывает, что корпоративные налоги сильнее всего препятствуют росту, подоходные налоги с физических лиц имеют умеренный отрицательный эффект, а налоги на имущество влияют меньше всего.

Где в OECD самые высокие ставки налога на прибыль компаний?

В странах OECD средняя совокупная ставка налога на прибыль компаний составляет 23.9%. Самая высокая — в Колумбии (35%), самая низкая — в Венгрии (9%), далее следуют Ирландия (12.5%) и Литва (15%). Среди других стран с высокими ставками — Португалия (31.5%), а также Австралия, Коста-Рика и Мексика, в каждой из которых ставка составляет 30%.

Примечательно, что результат Эстонии по корпоративному налогу обусловлен не самой ставкой: при 20% она занимает лишь шестое место по этому подиндикатору, уступая пяти странам с более низкими номинальными ставками. На второе место Эстонию в корпоративной категории (сразу после Латвии) выводит полное возмещение затрат: поскольку налог взимается только с распределённой прибыли, каждый евро инвестиций фактически вычитается полностью, а отсутствие патентного режима, субсидии на R&D и налога на цифровые услуги не усложняет систему.

Индивидуальные налоги: ставки, прогрессивность и двойное налогообложение

При оценке подоходных налогов с физических лиц Индекс измеряет:

• ставки для трудовых доходов;
• прогрессивность, включая порог дохода, при котором применяется максимальная ставка;
• соотношение предельной и средней налоговых ставок;
• сложность системы (надбавки, социальные взносы и т. д.);
• налогообложение дивидендов и прироста капитала, то есть степень двойного налогообложения доходов компаний.

Высокие предельные ставки обычно создают больше искажений. В отчёте отмечается, что совокупная максимальная предельная ставка в Словении достигает 67.5%, тогда как в Эстонии она составляет лишь 21.6%. Также важно учитывать уровень дохода, с которого применяется высшая шкала, и то, как налоговая политика в целом поощряет либо ограничивает дополнительную работу. В части двойного налогообложения Ирландия имеет самую высокую в OECD индивидуальную ставку налога на дивиденды (51%), тогда как в Эстонии и Латвии она равна 0%, поскольку прибыль облагается один раз — на уровне компании.

Налоги на потребление, имущество и трансграничные операции

Остальные три категории имеют меньший вес с точки зрения роста, но нередко определяют позиции в середине рейтинга: широкая база НДС, налог на имущество только с земли или понятный территориальный режим могут поднять страну на несколько мест.

Налоги на потребление: ставка и база НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из наиболее стабильных источников государственных доходов. Ключевыми факторами являются ставка НДС (в странах OECD она варьируется от однозначных значений до 27%, в среднем 19.1%) и широта налоговой базы (доля конечного потребления, которая фактически облагается налогом). Чем шире база, тем меньше искажений. В Новой Зеландии одна из самых широких баз НДС и сравнительно низкая ставка (15%), что обеспечивает высокий результат в этой категории. Напротив, Италия применяет ставку НДС 22% к одной из самых узких баз, что снижает её оценку.

Налоги на имущество: только земля или полная стоимость?

Эта категория включает налоги на имущество — способ определения базы налога на недвижимость (земля, здания или полная стоимость объекта), а также налоги на наследство, дарение, богатство и финансовые операции.

Системы, облагающие налогом только землю (как в Эстонии) и не предусматривающие дополнительных налогов на капитал, более нейтральны. В странах с несколькими налогами на имущество (таких как Италия и Колумбия) совокупная нагрузка на активы выше, что снижает налоговую конкурентоспособность всей системы.

Территориальный принцип: ключ к высокой конкурентоспособности

Трансграничные налоговые правила также влияют на рейтинг конкурентоспособности страны. К ключевым аспектам относятся подход к налогообложению доходов из иностранных источников (глобальный или территориальный), ставки налога у источника на дивиденды, проценты и роялти, охват налоговых соглашений и правила противодействия уклонению от налогообложения. Страны с территориальным подходом и низкими либо нулевыми ставками налога у источника обычно получают более высокие оценки. Дополнительные надбавки и требования глобального минимального налога усложняют систему, а принятие правил Pillar Two, включая внутренние доплатные налоги, теперь также влияет на рейтинг.

Необлагаемые реинвестиции: секрет успеха Эстонии

Согласно отчёту 2024 года, Эстония сохраняет первое место благодаря устройству своей налоговой системы, особенно подходу к налогообложению компаний, при котором реинвестированная прибыль освобождена от подоходного налога. В эстонской системе налог на прибыль компаний взимается только при фактическом распределении прибыли в виде дивидендов; нераспределённая и реинвестированная прибыль налогом не облагается. Идеальный результат объясняют четыре особенности:

Благодаря этим особенностям Эстония показывает выдающиеся результаты в налогообложении компаний, индивидуальных налогах и налогах на имущество: первое место в категории имущества, второе — в корпоративных и индивидуальных налогах и девятое — по трансграничным правилам. Самая слабая категория — налоги на потребление (18-е место), где стандартная ставка НДС 22% выше среднего показателя OECD. Даже по мере развития международных налоговых правил, включая введение глобальных минимальных налогов, Эстония остаётся одной из самых привлекательных юрисдикций для бизнеса и инвестиций.

Простота и прозрачность: ключ к успеху в ITCI

Пример Эстонии служит ориентиром для стран, стремящихся реформировать корпоративное и индивидуальное налогообложение. Латвия (2-е место) уже приняла схожий налог на распределённую прибыль. Опыт лидеров рейтинга — Эстонии, Латвии, Новой Зеландии и Швейцарии — подчёркивает, что важны не только низкие номинальные ставки, но и понятные, прозрачные налоговые структуры.

Для бизнеса и инвесторов, оценивающих юрисдикции, рейтинг налоговой конкурентоспособности Tax Foundation даёт ценную информацию о долгосрочных издержках и регуляторных рисках. В этом контексте Эстония остаётся наиболее конкурентоспособной налоговой юрисдикцией OECD для инвесторов, во многом благодаря своей нетрадиционной, но весьма эффективной модели налогообложения компаний.

Eesti Firma оказывает юридические и консультационные услуги компаниям, работающим на различных рынках, включая цифровые активы. Мы консультируем по всем вопросам, связанным с налоговыми системами Эстонии и Литвы и действующим регулированием EU: от регистрации компании в Эстонии до постоянного бухгалтерского и налогового сопровождения.

Отправить заявку

Часто задаваемые вопросы