Одиннадцатый год подряд Эстония возглавляет недавно опубликованный Международный индекс налоговой конкурентоспособности 2024 года (ITCI), сохраняя статус самой конкурентоспособной налоговой юрисдикции. Лидерство Эстонии во многом обусловлено уникальной моделью налогообложения распределённой прибыли.
40 показателей: ключевые аспекты оценки ITCI
Каждый год Индекс налоговой конкурентоспособности оценивает, насколько налоговые системы стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (OECD), способствуют экономическому росту и инвестициям, а также насколько они нейтральны по отношению к различным видам предпринимательской деятельности.
Страны — участницы OECD сравниваются более чем по 40 показателям в пяти основных категориях:
- Корпоративное налогообложение;
- Подоходный налог с физических лиц;
- Налоги на потребление;
- Налоги на имущество;
- Правила трансграничного налогообложения.
Индекс призван выделить страны с эффективными и прозрачными налоговыми системами, которые способны обеспечивать достаточные поступления для общественных нужд, создавая при этом минимум препятствий для экономической деятельности.
Основные изменения и тенденции 2024 года
В 2024 году многие страны OECD внесли изменения в свои налоговые системы, что отразилось на их позициях в Международном индексе налоговой конкурентоспособности (ITCI). Некоторые страны улучшили свои показатели благодаря снижению налоговой нагрузки и упрощению правил, тогда как другие, напротив, утратили позиции из-за повышения ставок и усложнения налоговых механизмов.
- Австрия завершила запланированное снижение ставки корпоративного налога до 23%, поднявшись с 17-го на 15-е место.
- Канада начала поэтапно отменять возможность единовременного списания полной стоимости капитальных инвестиций и ввела налог на цифровые услуги (DST). Кроме того, она повысила ставку налога на прирост капитала. В результате этих изменений Канада опустилась с 15-го на 17-е место.
- Чехия опустилась с 5-го на 7-е место после отмены ускоренной амортизации для отдельных категорий оборудования и повышения ставки корпоративного налога с 19% до 21%.
- Германия, напротив, восстановила ускоренную амортизацию для отдельных капитальных активов и смягчила ограничения на перенос убытков на будущие периоды, улучшив свою позицию с 18-го до 16-го места.
- Словения повысила ставку корпоративного налога с 19% до 22%, заняв 22-е место.
- Великобритания ввела режим единовременного списания полной стоимости отдельных капитальных активов, поднявшись с 31-го на 30-е место.
- Соединённые Штаты продолжают поэтапную отмену 100%-ной бонусной амортизации оборудования (в настоящее время она составляет 60%). Однако позиция США в сфере трансграничного налогообложения улучшилась благодаря тому, что другие страны приняли новые правила глобального минимального налога (Pillar Two). В целом США поднялись с 23-го на 18-е место.
Изменения в налоговых системах стран OECD показывают, что даже небольшие корректировки могут существенно повлиять на их привлекательность для бизнеса и инвесторов. Успешные реформы, подобные проведённым в Германии и Соединённых Штатах, демонстрируют, что гибкость и адаптация к глобальным тенденциям позволяют улучшить позиции в рейтинге. В то же время повышение ставок и отмена льгот, как в Чехии и Словении, могут привести к снижению конкурентоспособности.
Не облагаемые налогом реинвестиции: секрет успеха Эстонии
Согласно отчёту за 2024 год, Эстония сохраняет первое место благодаря особенностям своей налоговой системы, прежде всего подходу к корпоративному налогообложению, при котором реинвестированная прибыль освобождается от подоходного налога. Хотя ставка корпоративного налога в Эстонии составляет 22%, он взимается только при фактическом распределении прибыли в виде дивидендов. Реинвестированная прибыль налогом не облагается.
Ставка подоходного налога с физических лиц в Эстонии составляет 22%, однако система содержит элемент прогрессивности за счёт корректировки необлагаемого налогом минимума: жители с низкими доходами фактически освобождаются от налога, тогда как лица с более высокими доходами утрачивают право на необлагаемый минимум и платят больше.
Налоговая система Эстонии: минимальная нагрузка на бизнес
Эстонская система не предусматривает налога на недвижимость в отношении зданий или сооружений — налогом облагается только земля, что снижает нагрузку на владельцев недвижимости. Наконец, прибыль, полученная за пределами Эстонии, не облагается налогом в Эстонии, что существенно облегчает международное расширение бизнеса.
В результате среди 38 государств — членов OECD Эстония в 2024 году занимает первое место одиннадцатый раз подряд. За ней следуют Латвия, Новая Зеландия, Швейцария и Литва. Колумбия остаётся на последнем месте, а Италия, Португалия, Франция и Исландия также находятся в нижней части индекса.
Примечательно, что основными причинами низких позиций стран в нижней части рейтинга являются либо высокие общие ставки корпоративного налога, либо чрезмерно сложные системы с многочисленными освобождениями и налоговыми кредитами, а также избыточным налогообложением имущества и капитала.
Корпоративное налогообложение
При оценке корпоративного налогообложения Индекс учитывает как базовую ставку корпоративного налога, так и качество механизмов возмещения затрат (то есть насколько быстро и в полном объёме предприятия могут вычитать капитальные инвестиции). Также учитываются специальные льготы и сложность системы, включая патентные режимы, стимулы для R&D, цифровые налоги, несколько налоговых категорий, дополнительные сборы и так далее.
Где в OECD самые высокие ставки корпоративного налога?
Средняя совокупная ставка корпоративного налога в странах OECD составляет 23,9%. Самая высокая ставка действует в Колумбии (35%), а самая низкая — в Венгрии (9%), за которой следуют Ирландия (12,5%) и Литва (15%). Среди других стран с примечательно высокими ставками — Португалия (31,5%), а также Австралия, Коста-Рика и Мексика, где ставка в каждой из стран составляет 30%.
Налоги на прибыль компаний часто называют одним из наиболее значимых факторов, влияющих на объём инвестиций и экономический рост. Анализ OECD показывает, что корпоративные налоги сильнее всего сдерживают развитие, тогда как налоги на доходы физических лиц оказывают умеренное негативное воздействие, а налоги на имущество меньше всего влияют на рост.
Налоги для физических лиц
При оценке подоходных налогов с физических лиц Индекс анализирует:
- Ставки налога на трудовые доходы
- Прогрессивность (включая порог дохода, с которого применяется максимальная ставка)
- Соотношение предельной и средней налоговых ставок
- Сложность (дополнительные сборы, социальные взносы и т. д.)
- Налогообложение дивидендов и прироста капитала, то есть степень двойного налогообложения прибыли компаний
Высокие предельные ставки обычно создают более существенные искажения. Например, в отчёте отмечается, что эффективная предельная ставка в Словении может достигать 67,5%, тогда как в Эстонии она составляет всего 21,6%. Также важно учитывать уровень дохода, с которого применяется максимальная ставка, и то, стимулирует или ограничивает общая налоговая политика дополнительную занятость.
Как уровень дохода влияет на налоговую нагрузку
Налог на добавленную стоимость (VAT) является одним из наиболее стабильных источников доходов для многих правительств. Ключевыми факторами являются ставка VAT (которая в странах OECD обычно варьируется примерно от 10% до 27%) и широта налоговой базы (доля конечного потребления, облагаемая налогом). Чем шире база, тем меньше искажений. Например, Новая Зеландия располагает одной из самых широких баз VAT и сравнительно низкой ставкой (15%), благодаря чему получает высокую оценку в этой категории. В Италии, напротив, применяется ставка VAT в размере 22%, однако налоговая база является одной из самых узких, что снижает её оценку.
Налоги на имущество и трансграничное налогообложение
Эта категория охватывает налоги на имущество — в том числе способ определения базы налога на недвижимость (земля, здания или полная стоимость имущества), — а также налоги на наследство, дарение, состояние и финансовые операции.
Системы, в которых налогом облагается только земля (как в Эстонии) и отсутствуют дополнительные налоги на капитал, обычно являются более нейтральными. В странах с несколькими видами имущественных налогов (таких как Италия и Колумбия) совокупная нагрузка на активы выше, что снижает конкурентоспособность их налоговых систем.
Территориальный принцип: ключ к высокой конкурентоспособности
Практика трансграничного налогообложения также влияет на позицию страны в рейтинге конкурентоспособности. Ключевые аспекты включают подход к налогообложению доходов из иностранных источников (по всемирному или территориальному принципу), ставки налога у источника на дивиденды, проценты и роялти, а также охват налоговых соглашений и правил против уклонения от уплаты налогов. Страны с территориальным подходом и относительно низкими или нулевыми ставками налога у источника обычно получают более высокие оценки. Дополнительные сборы и требования глобального минимального налогообложения могут усложнять систему. Принятие правил глобального минимального налога (включая «внутренние» дополнительные налоги) также влияет на позиции в рейтинге.
Эстония: бесспорный лидер
Эстония занимает первое место в ITCI одиннадцать лет подряд благодаря четырём ключевым факторам:
- Корпоративный налог на распределённую прибыль. Номинальная ставка составляет 22%, но применяется только к дивидендам. Реинвестированная прибыль не облагается налогом, что даёт компаниям больше гибкости в управлении капитальными инвестициями.
- Единая ставка подоходного налога с физических лиц в размере 22%. Единая ставка упрощает налоговую систему и уменьшает искажения. Дивиденды, уже обложенные налогом на корпоративном уровне, облагаются минимальным дополнительным налогом на уровне физического лица либо вовсе не облагаются им.
- Налог на недвижимость применяется только к земле. Владельцы не платят налог на сами здания, что предотвращает двойное налогообложение и стимулирует строительство и улучшение недвижимости.
- Территориальная система налогообложения иностранной прибыли. Эстонские компании, как правило, не платят внутренний налог с доходов, полученных за рубежом (при соблюдении определённых базовых условий), что упрощает международное расширение.
Благодаря этим особенностям Эстония демонстрирует выдающиеся результаты в сфере корпоративного налогообложения, подоходного налога с физических лиц и налога на имущество. Даже по мере развития международных налоговых правил, включая введение глобальных минимальных налогов, Эстония остаётся одной из наиболее привлекательных юрисдикций для бизнеса и инвестиций.
Eesti Firma предоставляет юридические и консультационные услуги компаниям, работающим на различных рынках, включая рынок цифровых активов. Учитывая уникальные потребности каждого клиента, Eesti Firma предоставляет рекомендации и разъяснения по всем вопросам, связанным с налоговыми системами Эстонии и Литвы, а также с действующими нормами EU.
Простота и прозрачность: ключ к успеху в ITCI
Пример Эстонии служит ориентиром для стран, стремящихся реформировать корпоративное налогообложение и налогообложение физических лиц. Латвия (2-е место) уже внедрила аналогичный «налог на распределённую прибыль». Опыт стран, занимающих верхние позиции, таких как Эстония, Латвия, Новая Зеландия и Швейцария, подчёркивает важность не только низких номинальных ставок, но и простых, прозрачных налоговых структур. По мере восстановления экономики после кризисов и адаптации к глобальным реформам странам необходимо находить баланс между конкуренцией за капитал, таланты и предпринимателей и обеспечением достаточных государственных доходов.
Для компаний и инвесторов, оценивающих различные юрисдикции, ITCI предоставляет ценную информацию о долгосрочных издержках и регуляторных рисках. В этом контексте Эстония сохраняет высокую инвестиционную привлекательность, во многом благодаря своей нетрадиционной, но весьма эффективной модели корпоративного налогообложения.
