מדד התחרותיות הבינלאומי במס 2024: מגמות עולמיות וניצחונה האחד-עשר של אסטוניה

זו השנה האחת-עשרה ברציפות שבה אסטוניה מובילה את מדד התחרותיות הבינלאומי במס 2024 (ITCI), שפורסם לאחרונה, ושומרת על מעמדה כבעלת מערכת המס התחרותית ביותר ב-OECD. יתרונה של אסטוניה נובע במידה רבה מהמודל הייחודי שלה, שלפיו ממוסים רק רווחים שחולקו.

המהדורה לשנת 2024, שפרסמה Tax Foundation באוקטובר, מעניקה שוב לאסטוניה ציון מושלם של 100 מתוך 100. להלן נבחן כיצד בנוי הדירוג, אילו מדינות שינו את מיקומן ב-2024, מה מתגמלות חמש קטגוריות ההערכה — ומדוע קוד המס האסטוני ממשיך להוביל בדירוג המס של ה-OECD.

כיצד פועל ITCI: 40 מדדים בחמש קטגוריות

מדי שנה, מדד התחרותיות הבינלאומי במס בוחן כיצד מערכות המס במדינות החברות בארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD) תומכות בצמיחה כלכלית ובהשקעות, ועד כמה הן ניטרליות כלפי סוגים שונים של פעילות עסקית.

38 מדינות ה-OECD מושוות ביותר מ-40 מדדים בחמש קטגוריות מרכזיות:

• מס חברות;
• מס הכנסה ליחידים;
• מסי צריכה;
• מסי רכוש;
• כללי מס חוצי גבולות.

המדד נועד להבליט מדינות בעלות מערכות מס יעילות ושקופות, היכולות לייצר הכנסות מספקות לצרכים ציבוריים תוך יצירת מעט ככל האפשר חסמים לפעילות כלכלית. ההערכה מבוססת על שני עקרונות: תחרותיות (שיעורים שוליים נמוכים על הון נייד) וניטרליות (גיוס הכנסות עם מינימום עיוותים והטבות ייעודיות).

תוצאות 2024: אסטוניה במקום הראשון זו השנה האחת-עשרה

מבין 38 המדינות החברות ב-OECD, אסטוניה מדורגת ראשונה ב-2024 בפעם האחת-עשרה ברציפות, עם ציון מושלם של 100 — ולדברי Tax Foundation, קוד המס הטוב ביותר ב-OECD. אחריה מדורגות לטביה, ניו זילנד, שווייץ וליטא. קולומביה נותרה בתחתית הדירוג, ולצדה איטליה, צרפת, פורטוגל ואיסלנד בחלקו התחתון של המדד.

התבנית בתחתית עקבית: חמש המדינות המדורגות אחרונות גובות כולן שיעורי מס חברות משולבים הגבוהים מממוצע ה-OECD, ורובן משלבות זאת עם מסי רכוש והון רב-שכבתיים או פטורים וזיכויים רבים המוסיפים מורכבות בלי להגדיל הכנסות.

שינויים ומגמות מרכזיים ב-2024

ב-2024 מדינות OECD רבות הכניסו שינויים למערכות המס שלהן, ו-ITCI 2024 משקף זאת במיקומים החדשים בדירוג. מדינות מסוימות שיפרו את מעמדן באמצעות הפחתת נטל המס ופישוט הכללים; אחרות ירדו עקב שיעורים גבוהים יותר ומנגנוני מס מורכבים יותר.

שינויים אלו מראים שגם התאמות מתונות יכולות להשפיע במידה ניכרת על אטרקטיביות של מדינה לעסקים ולמשקיעים. רפורמות מוצלחות, כגון בגרמניה ובארצות הברית, מדגימות שגמישות והתאמה למגמות עולמיות יכולות לשפר את המיקום בדירוג. מנגד, העלאת שיעורים וביטול הטבות — כפי שנעשה בצ׳כיה ובסלובניה — פוגעים בתחרותיות המס.

מיסוי חברות: שיעור, החזר עלויות ומורכבות

בהערכת מיסוי חברות, המדד מביא בחשבון הן את שיעור מס החברות המוצהר והן את איכות מנגנוני החזר העלויות (באיזו מהירות ובאיזו שלמות עסקים יכולים לנכות השקעות הון). הוא מתחשב גם בהטבות מיוחדות ובמורכבות המערכת, לרבות משטרי פטנטים, תמריצי R&D, מסי שירותים דיגיטליים, מדרגות מס מרובות והיטלים נוספים.

מסי הכנסה על חברות נחשבים לעיתים קרובות לאחד הגורמים המשפיעים ביותר על רמת ההשקעות והצמיחה הכלכלית. ניתוח של ה-OECD מצא שמסי חברות פוגעים בצמיחה יותר מכל, למס הכנסה ליחידים השפעה שלילית מתונה, ולמסי רכוש ההשפעה הקטנה ביותר.

היכן שיעורי מס החברות הגבוהים ביותר ב-OECD?

ב-OECD, שיעור מס החברות המשולב הממוצע הוא 23.9%. הגבוה ביותר הוא בקולומביה (35%), והנמוך ביותר בהונגריה (9%), ואחריה אירלנד (12.5%) וליטא (15%). מדינות נוספות עם שיעורים גבוהים הן פורטוגל (31.5%), וכן אוסטרליה, קוסטה ריקה ומקסיקו, עם 30% כל אחת.

הציון של אסטוניה במס חברות, ראוי לציין, אינו נובע מהשיעור עצמו — 20% מציבים אותה רק במקום השישי בתת-מדד זה, אחרי חמש מדינות בעלות שיעורים מוצהרים נמוכים יותר. מה שמעלה את אסטוניה למקום השני בקטגוריית החברות (אחרי לטביה בלבד) הוא החזר עלויות מלא: מאחר שהמס חל רק על רווח שחולק, כל אירו של השקעה מנוכה למעשה במלואו, ואין משטר פטנטים, סבסוד R&D או מס שירותים דיגיטליים המסבכים את התמונה.

מסי יחידים: שיעורים, פרוגרסיביות ומיסוי כפול

בהערכת מס הכנסה ליחידים, המדד מודד:

• שיעורים על הכנסה מעבודה;
• פרוגרסיביות (לרבות סף ההכנסה שבו חל השיעור העליון);
• היחס בין שיעורי המס השוליים לממוצעים;
• מורכבות (היטלים נוספים, דמי ביטוח סוציאלי וכדומה);
• מיסוי דיבידנדים ורווחי הון, כלומר מידת המיסוי הכפול של רווחי חברות.

שיעורים שוליים גבוהים נוטים ליצור עיוותים גדולים יותר. הדוח מציין שהשיעור השולי העליון הכולל בסלובניה מגיע ל-67.5%, בעוד שבאסטוניה הוא 21.6% בלבד. חשוב גם לבחון את רמת ההכנסה שבה חלה המדרגה העליונה ואת האופן שבו מדיניות המס הכוללת מעודדת או מגבילה עבודה נוספת. במישור המיסוי הכפול, לאירלנד שיעור מס הדיבידנד האישי הגבוה ביותר ב-OECD (51%), ואילו באסטוניה ובלטביה הוא 0%, משום שהרווח ממוסה פעם אחת ברמת החברה.

מסי צריכה, רכוש וחוצי גבולות

לשלוש הקטגוריות הנותרות משקל קטן יותר מבחינת צמיחה, אך הן מכריעות לעיתים קרובות את אמצע הטבלה: בסיס מע״מ רחב, מס רכוש על קרקע בלבד או משטר טריטוריאלי פשוט יכולים להעלות מדינה בכמה מקומות.

מסי צריכה: שיעור ובסיס מע״מ

מס ערך מוסף (מע״מ) הוא אחד ממקורות ההכנסה היציבים ביותר של ממשלות. הגורמים המרכזיים הם שיעור המע״מ (הנע מספרות בודדות ועד 27% ב-OECD, עם ממוצע של 19.1%) ורוחב בסיס המס (החלק מהצריכה הסופית שממוסה בפועל). ככל שהבסיס רחב יותר, כך פוחתים העיוותים. לניו זילנד אחד מבסיסי המע״מ הרחבים ביותר ושיעור נמוך יחסית (15%), ולכן ציונה גבוה בקטגוריה זו. לעומת זאת, איטליה מחילה שיעור מע״מ של 22% על אחד הבסיסים הצרים ביותר, מה שמפחית את ציונה.

מסי רכוש: קרקע בלבד או שווי מלא?

קטגוריה זו כוללת מסים על רכוש — האופן שבו נקבע בסיס מס המקרקעין (קרקע, מבנים או שווי הנכס המלא) — וכן מסי ירושה, מתנות, עושר ועסקאות פיננסיות.

מערכות הממסות רק את הקרקע (כמו באסטוניה) ואינן מטילות מסים נוספים המבוססים על הון הן ניטרליות יותר. במדינות עם מסי רכוש מרובים (כגון איטליה וקולומביה), הנטל הכולל על נכסים גבוה יותר, דבר הפוגע בתחרותיות המס של המערכת כולה.

העיקרון הטריטוריאלי: המפתח לתחרותיות גבוהה

כללי מס חוצי גבולות משפיעים גם הם על דירוג התחרותיות של מדינה. היבטים מרכזיים כוללים את הגישה למיסוי הכנסה ממקור זר (עולמית לעומת טריטוריאלית), שיעורי ניכוי במקור על דיבידנדים, ריבית ותמלוגים, היקף אמנות המס וכללי מניעת הימנעות ממס. מדינות בעלות גישה טריטוריאלית ושיעורי ניכוי במקור נמוכים או אפסיים מקבלות בדרך כלל ציונים טובים יותר. היטלים נוספים ודרישות מס מינימום גלובלי מוסיפים מורכבות, ואימוץ כללי Pillar Two (לרבות מסי השלמה מקומיים) משפיע כעת גם על הדירוגים.

השקעות חוזרות פטורות ממס: סוד הצלחתה של אסטוניה

לפי דוח 2024, אסטוניה שומרת על המקום הראשון בזכות מבנה מערכת המס שלה, ובפרט גישתה למיסוי חברות, שבה רווחים המושקעים מחדש פטורים ממס הכנסה. במערכת המס האסטונית, מס הכנסה על חברות מוטל רק כאשר רווחים מחולקים בפועל כדיבידנדים; רווחים שנותרו בחברה והושקעו מחדש אינם ממוסים. ארבעה מאפיינים מסבירים יחד את הציון המושלם:

הודות למאפיינים אלו, אסטוניה משיגה תוצאות יוצאות דופן במיסוי חברות, מסי יחידים ומסי רכוש: מקום ראשון בקטגוריית הרכוש, מקום שני הן במסי חברות והן במסי יחידים, ומקום תשיעי בכללים חוצי גבולות. הקטגוריה החלשה ביותר שלה היא מסי צריכה (מקום 18), שבה שיעור המע״מ הסטנדרטי של 22% גבוה מממוצע ה-OECD. גם עם התפתחות כללי המס הבינלאומיים — כגון הנהגת מסי מינימום גלובליים — אסטוניה נותרת אחת מסביבות המס האטרקטיביות ביותר לעסקים ולהשקעות.

פשטות ושקיפות: המפתח להצלחה ב-ITCI

הדוגמה של אסטוניה משמשת אמת מידה למדינות המבקשות לבצע רפורמה במיסוי חברות ויחידים. לטביה (מקום 2) כבר אימצה מס דומה על רווחים מחולקים. הניסיון של המדינות המובילות — אסטוניה, לטביה, ניו זילנד ושווייץ — מדגיש שלא רק שיעורים נומינליים נמוכים, אלא גם מבני מס פשוטים ושקופים, הם גורם מכריע.

לעסקים ולמשקיעים הבוחנים תחומי שיפוט, דירוג תחרותיות המס של Tax Foundation מספק תובנות חשובות לגבי עלויות ארוכות טווח וסיכונים רגולטוריים. בהקשר זה, אסטוניה נותרת תחום השיפוט המיסויי התחרותי ביותר ב-OECD למשקיעים, בעיקר בזכות מודל מיסוי החברות הלא שגרתי אך היעיל מאוד שלה.

Eesti Firma מספקת שירותים משפטיים וייעוציים לחברות הפועלות בשווקים שונים, לרבות נכסים דיגיטליים. אנו מעניקים ייעוץ בכל הנושאים הקשורים למערכות המס של אסטוניה וליטא ולרגולציה עדכנית של האיחוד האירופי — החל מהקמת חברה באסטוניה ועד ניהול חשבונות ועמידה בדרישות המס השוטפים.

שלחו בקשה

שאלות נפוצות