מועצת המס והמכס של אסטוניה מקדישה תשומת לב מיוחדת למיסוי הכנסותיהם של אנשים פרטיים הנובעות מתחילתם של יחסי עבודה: בכלל זה מס הכנסה, מס סוציאלי ותשלומי חובה נוספים. גם הכנסות מעסקאות בנכסי קריפטו חייבות במס.
מאבק בהעלמות מס וביחסי עבודה מוסווים
מטרת רשויות המס אינה רק להבטיח מיסוי נכון של שכר שנצבר ושולם לאדם פרטי, אלא גם למנוע הסתרה של יחסי עבודה. כתוצאה מכך, חברות מסוימות עשויות לנסות להימנע מתשלום מס סוציאלי ותשלומי חובה אחרים באמצעות צמצום מלאכותי של הוצאות השכר; שימוש בישויות משפטיות קשורות לביצוע משימות מרכזיות; והעסקת עובדים המספקים לחברה שירותים באופן רשמי באמצעות חברות שבבעלותם (ייעוץ, ניהול, עיצוב, כתיבת תוכן וכדומה).
מהו “OÜ-tamine”
הדוגמה הבולטת ביותר לתוכניות להסוואת יחסי עבודה היא “OÜ-tamine” – מצב שבו המעסיק נמנע מתשלום מסים סוציאליים באמצעות הזמנת שירותים, לעיתים קרובות מעצמו, דרך חברה קשורה. פרקטיקה כזו עשויה להתפרש כהימנעות ממס.
בהסתמך על פסיקותיו של בית המשפט העליון, מועצת המס והמכס פועלת על פי מערכת קריטריונים המגדירה את קיומם של יחסי עבודה אמיתיים, ובהתאם לכך את חבויות המס הנובעות מהם.
ביטחון פיננסי לעסק: הנהלת חשבונות, מסים וציות
Eesti Firma, חברה המספקת שירותי ייעוץ והנהלת חשבונות, תסייע באופטימיזציה של המדיניות הפיננסית ומדיניות המס של העסק שלכם כדי להימנע מפרקטיקת “OÜ-tamine”, ובה בעת לא לוותר, כאשר הדבר נחוץ וכדאי מבחינה מסחרית, על יחסים חוזיים למתן שירותים החשובים לעסק שלכם.
אנו נסייע להבחין בין יחסי עבודה לבין מתן שירותים, וכן נבטיח רישום חשבונאי נכון של הוצאות הקשורות לפעילות העסקית ושל מיסוי שכר, תשלומים לחברי דירקטוריון ותשלומי דיבידנדים. כדי להבטיח מדיניות פיננסית שקופה של העסק, חשוב לציית לחקיקה, לנהל רישום נכון של ההכנסות ולמנוע סיכונים הקשורים להימנעות ממס.
גבולות היישום של תוכנית “OÜ-tamine”
בעיית המס של תוכנית “OÜ-tamine” נותרה רלוונטית גם כיום במסגרת המאבק בתשלום בלתי חוקי של דיבידנדים במקום שכר. לפי דיווחים בתקשורת, מטרת רשות המס לא הייתה להעניש על השימוש בתוכנית “OÜ-tamine”, אלא ליידע יזמים כי קיימים כללים ברורים בנוגע למותר ולאסור. מועצת המס והמכס הגיעה להליך משפטי מול שלוש חברות בלבד בסוגיית הסתרת טבעם האמיתי של יחסי העבודה.
כיצד בעלי OÜ מתחמקים ממסים: תובנות ממועצת המס והמכס
לדברי מועצת המס והמכס, בעיית ההימנעות ממס קשורה לעיתים קרובות יותר לבעלי OÜ המתפרנסים מהכנסות החברה שלהם. לדוגמה, Lia Parve, האחראית על ביקורת המס במועצת המס והמכס, סיפרה לעיתונאים על שתי תוכניות הימנעות ממס שבהן נעשה שימוש: הסוואת יחסי עבודה אמיתיים כמתן שירותים בין חברות, במטרה להפחית מסי עבודה, ושימוש בנכסי החברה לצרכים אישיים. Parve ציינה כי הבעיה הראשונה אינה נפוצה במיוחד, ואילו השנייה עלולה לגרום להפסדי מס של יותר מ־EUR 10 מיליון בשנה.
מיסוי עסקאות פיקטיביות למתן שירותים
חובת תשלום מסים נוצרת כאשר הסדרים פיקטיביים למתן שירותים נערכים בין ישויות משפטיות במטרה להפחית מסי עבודה או להימנע מהם לחלוטין. בית המשפט העליון תמך בפסיקותיו (3-2-1-82-14 מיום 12.05.2015, 3-3-1-25-15 מיום 11.09.2015, 3-3-1-12-15 מיום 6.10.2015) בעמדת מועצת המס והמכס, והכיר בעסקאות כאלה כחסרות תוקף מבחינת המיסוי.
במקרים שנבחנו, אנשים פרטיים קיבלו את שכרם בפועל לא לחשבונות הבנק האישיים שלהם, אלא לחשבונות של החברות שבבעלותם (למשל, חברות בערבון מוגבל), שבהן היו הבעלים היחידים וחברי הדירקטוריון. במקום חוזה עבודה, נחתמו בין החברות חוזים למתן שירותים. הדבר אפשר לצדדים להימנע ממסי עבודה באמצעות העברת כספים לחשבון חברה, שבו ניתן היה להשתמש בהם לפי שיקול דעתו של המקבל, למשל לתשלום דיבידנדים או לכיסוי הוצאות כלשהן.
בית המשפט העליון מאשר: תוכניות להעלמת מס באמצעות OÜ אינן חוקיות
תוכניות דומות שימשו לשירותי ניהול וייעוץ, שבהם חברי דירקטוריון עבדו בפועל כאנשים פרטיים, אך הכסף הועבר לחשבונות החברות שלהם. לדוגמה, אם מנהל מקבל שכר ברוטו בסך EUR 3,500 במסגרת חוזה עבודה, הכנסתו נטו תהיה EUR 2,730, והוצאות המעסיק כולל מסים יסתכמו ב־EUR 4,683. כאשר נערך בין החברות חוזה למתן שירותים, ניתן להעביר את מלוא הסכום של EUR 4,683 ללא מס, וכך לאפשר למנהל להשתמש במלוא הסכום שהתקבל. עם זאת, הסדר כזה נחשב להימנעות ממס.
בית המשפט העליון אישר כי רשויות המס רשאיות להתערב במצבים כאלה ולמסות את מה שמכונה “עסקאות למתן שירותים” בהתאם למהותן האמיתית כיחסי עבודה מוסווים. עמידה פורמלית של החוזה בדרישות החקיקה אינה מספיקה – חשוב שהתוכן בפועל של העבודה יתאים להוראות החוזה. בהתבסס על עמדת בית המשפט העליון, מועצת המס והמכס קוראת בתוקף לחברות לבחון מחדש את נוהלי המס שלהן ולהתאימם לפסיקות בית המשפט העליון, כדי להבטיח מיסוי הוגן ותחרות הוגנת.
במה שונים יחסי עבודה ממתן שירותים
יחסי עבודה מוסדרים על ידי חוק חוזי העבודה, שלפיו אדם פרטי (העובד) מבצע עבודה עבור אדם אחר (המעסיק), תוך כפיפות מלאה לניהולו ולפיקוחו של האחרון. מצדו, המעסיק מחויב לשלם לעובד את התמורה החוזית עבור עבודתו ולהבטיח את תנאי העבודה שנקבעו בחוזה העבודה או בחקיקה.
הקריטריונים שעליהם מסתמכת מערכת בתי המשפט בסיווג יחסים משפטיים כיחסי עבודה כוללים קביעה מי מארגן ומנהל את תהליך ביצוע העבודה; מי קובע את מועד העבודה, מקומה ואופן ביצועה; מי משלם עבור כלי העבודה; מי נושא בסיכון הכרוך בביצוע העבודה; ומי מקבל את ההכנסה או הרווח. לאחר מכן חשוב לקבוע אם העובד נכלל במצבת כוח האדם של הארגון ואם הוא כפוף לנהלים הפנימיים שלו. יש לבחון את כל הקריטריונים האלה כמכלול.
בסופו של דבר, מידת התלות של העובד במעסיק, כלומר רמת האוטונומיה של העובד, היא גורם מרכזי בהחלטה אם מתקיימים יחסי עבודה. מידת התלות הגבוהה היא שמבדילה חוזה עבודה מחוזים אחרים במשפט האזרחי.
OÜ-tamine וסיווג מחדש של חוזים: תובנות משפטיות מרכזיות
מנגד, חוזי שליחות וקבלנות משנה, הנפוצים והחוקיים לחלוטין, משתייכים לחוזים למתן שירותים המוסדרים על ידי חוק החיובים. לפי הבהרת בית המשפט העליון, היחסים בין חברי דירקטוריון החברה לבין החברה עצמה הם יחסי שליחות. השלוח אמור לבצע את השליחות באופן אישי, אך הוא רשאי להיעזר בצדדים שלישיים להשגת התוצאה. לפיכך, חבר בדירקטוריון של חברה אינו יכול להעביר לאחר את סמכויותיו ואת אחריותו, אך הדבר אינו שולל הסתייעות בצד שלישי בעת ביצוע השליחות.
באשר לעסקאות עם חברות הקשורות לחברי דירקטוריון החברה, עשוי להתברר כי שירותי הניהול והייעוץ ניתנו בפועל על ידי אנשים פרטיים מסוימים, ולא על ידי החברות שהתקשרו בחוזים המתאימים. כתוצאה מכך, ההשלכות המשפטיות של עסקה כזו הן שהצד השני לחוזה מוכר כאדם פרטי מסוים.
בעסקאות שבהן מעורבים עובדי החברה, תוכנית “OÜ-tamine” מתבטאת בכך שהיחסים בין החברה לבין חברה הקשורה לעובד הם למעשה, מבחינת תוכנם ומהותם, יחסי עבודה – כלומר, חוזה השליחות יסווג מחדש כחוזה עבודה.
מיסוי נכסי קריפטו והכנסות מפלטפורמות מקוונות
החקיקה האסטונית הנוכחית קובעת פיקוח מס על הכנסות שהופקו מפלטפורמות מקוונות ומאפליקציות, וכן בשוק נכסי הקריפטו. פיקוח זה מגביל במידה ניכרת את השימוש בתוכנית “OÜ-tamine” בתחומים חדשים יחסית אלה של יחסי עבודה, מכירת סחורות ומתן שירותים.
הכנסות המופקות מפלטפורמות מקוונות באסטוניה (למשל, עבודה כפרילנסר, הסדרי שכירות ומכירת סחורות) חייבות גם הן במס: מס הכנסה, מס סוציאלי, VAT וביטוח אבטלה. פלטפורמות מקוונות באיחוד האירופי מחויבות לדווח לרשויות המס על נתוני הכנסותיהם של אנשים פרטיים, ומשלמי המסים נדרשים להצהיר על מסים אלה.
מכירה, כרייה וסטייקינג: הסבר על מיסוי קריפטו
יש לציין כי גם הכנסות מנכסי קריפטו באסטוניה ממוסות בהתאם לאופי העסקאות. רווחים ממכירת מטבעות קריפטוגרפיים מדווחים וחייבים במס הכנסה. כרייה חייבת במס הכנסה על הרווח הנקי. מס סוציאלי חל כאשר הכרייה מבוצעת על ידי אדם פרטי ולא על ידי חברה. אם מטבע קריפטוגרפי משמש כאמצעי תשלום עבור סחורות ושירותים, עסקאות כאלה נחשבות למכירה של נכס קריפטו וגם הן חייבות במס. הכנסה פסיבית המתקבלת מסטייקינג או מהלוואות חייבת גם היא במס הכנסה. יש לשלם מס גם על מכירת נכסי קריפטו שהתקבלו בירושה או במתנה. יש לציין כי אנשים פרטיים נדרשים להצהיר על ההכנסה ולציין את שווי השוק של נכסי הקריפטו במועד ביצוע העסקאות.
יש למנוע ולצמצם את הסיכונים של “OÜ-tamine”
תוכניות להימנעות ממיסוי יחסי עבודה, כגון “OÜ-tamine”, יוצרות עבור חברות סיכונים הקשורים להימנעות ממס סוציאלי ולהסוואת יחסי עבודה. רשויות המס ובתי המשפט דורשים ציות ברור לכללים, הבחנה בין חוזי עבודה לבין יחסים במשפט האזרחי, ובמידת הצורך סיווג מחדש של עסקאות שנמצאו פיקטיביות. ראוי להקדיש תשומת לב מיוחדת למיסוי נכסי קריפטו: יש לדווח על הכנסות מעסקאות במטבעות קריפטוגרפיים ולשלם עליהן מס, לרבות הכנסות מכרייה ומסטייקינג. גם פעילויות המבוצעות באמצעות פלטפורמות מקוונות ואפליקציות חייבות במס.
רישום נכון של הכנסות ומסים בעזרת מומחי Eesti Firma
רק ציות ברור לחקיקה מבטיח את יציבות העסק ומצמצם את הסיכונים לקנסות ולביקורות מס. Eesti Firma מספקת שירותי ייעוץ והנהלת חשבונות, ומסייעת לחברות להבחין בין חוזי עבודה לבין חוזים למתן שירותים; לבצע אופטימיזציה של מדיניות המס תוך ביטול הסיכון לתוכניות “OÜ-tamine”; ולרשום הכנסות באופן נכון, לרבות נכסי קריפטו ותשלומי דיבידנדים.
