Налогово-таможенный департамент Эстонии уделяет особое внимание налогообложению доходов физических лиц, возникающих в рамках трудовых отношений: речь идёт о подоходном и социальном налогах, а также о других обязательных платежах. Налогом облагается и доход от операций с криптоактивами.
Борьба с уклонением от уплаты налогов и скрытыми трудовыми отношениями
Задача налогового органа — не только обеспечить правильное налогообложение заработной платы, начисленной и выплаченной физическому лицу, но и не допустить сокрытия трудовых отношений. Некоторые предприятия пытаются уйти от уплаты социального налога и других обязательных платежей, искусственно занижая фонд оплаты труда: ключевые задачи передаются аффилированным юридическим лицам, а сотрудники формально оказывают предприятию услуги через собственные компании — консалтинг, управление, дизайн, копирайтинг и т. д.
Что такое «OÜ-tamine»
Самый известный пример сокрытия трудовых отношений — «OÜ-tamine»: работодатель избегает уплаты налогов на труд, заказывая услуги у аффилированной компании, а нередко фактически у самого себя. Такая практика может быть расценена как уклонение от уплаты налогов.
Опираясь на решения Государственного суда, Налогово-таможенный департамент применяет совокупность критериев, по которым определяется наличие реальных трудовых отношений и, следовательно, связанных с ними налоговых обязательств.
Финансовая безопасность бизнеса: бухгалтерский учёт, налоги, комплаенс
Eesti Firma оказывает услуги в области консалтинга и бухгалтерского учёта и поможет выстроить финансовую и налоговую политику вашего предприятия так, чтобы исключить признаки «OÜ-tamine», но при наличии коммерческой целесообразности сохранить договоры на оказание важных для бизнеса услуг.
Мы поможем разграничить трудовые отношения и оказание услуг, а также правильно учитывать расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, налогообложение заработной платы, выплат членам правления и дивидендов. Прозрачная финансовая политика предполагает соблюдение законодательства, корректный учёт доходов и предупреждение рисков, связанных с уклонением от уплаты налогов.
Границы применения схемы «OÜ-tamine»
Тема «OÜ-tamine» остаётся актуальной в контексте борьбы с практикой выплаты дивидендов вместо заработной платы. По сообщениям СМИ, налоговый орган стремился не наказать за использование схемы, а донести до предпринимателей, что существуют чёткие правила, определяющие, что разрешено, а что нет. До суда Налогово-таможенный департамент довёл дела лишь трёх предприятий, скрывавших истинную природу трудовых отношений.
Как владельцы OÜ уклоняются от уплаты налогов: данные Налогово-таможенного департамента
По данным Налогово-таможенного департамента, уклонение от уплаты налогов чаще связано с другим: владельцы OÜ живут за счёт средств своих компаний. Лия Парве (Lia Parve), руководитель отдела налогового аудита департамента, рассказала журналистам о двух распространённых схемах: сокрытии реальных трудовых отношений под видом оказания услуг между компаниями ради снижения налогов на труд и использовании активов компании в личных целях. По её словам, первая проблема распространена не слишком широко, тогда как вторая может оборачиваться налоговыми потерями свыше 10 млн евро в год.
Налогообложение фиктивных сделок по оказанию услуг
Налоговое обязательство возникает, когда юридические лица создают фиктивные договорённости об оказании услуг, чтобы снизить налоги на труд или вовсе их не платить. Государственный суд в решениях 3-2-1-82-14 от 12.05.2015, 3-3-1-25-15 от 11.09.2015 и 3-3-1-12-15 от 06.10.2015 поддержал позицию департамента, признав такие сделки недействительными с точки зрения налогообложения.
В рассмотренных делах физические лица получали фактическую заработную плату не на личные банковские счета, а на счета принадлежащих им предприятий (например, обществ с ограниченной ответственностью), где они были единственными собственниками и членами правления. Вместо трудового договора оформлялся договор оказания услуг между компаниями. Так стороны избегали налогов на труд: деньги поступали на счёт предприятия, и получатель распоряжался ими по своему усмотрению — например, выплачивал дивиденды или покрывал любые расходы.
Государственный суд подтвердил: схемы уклонения от налогов через OÜ незаконны
Аналогичные схемы применялись к управленческим и консультационным услугам: члены правления фактически работали как физические лица, а деньги перечислялись на счета их компаний.
Пример
Директор получает по трудовому договору 3500 евро брутто. При действующих ставках на руки он получит около 2786 евро (с учётом взноса 2 % во II пенсионную ступень), а расходы работодателя вместе с налогами составят 4683 евро. Если вместо этого компании заключают между собой договор оказания услуг, все 4683 евро перечисляются без удержания налогов, и директор распоряжается всей суммой. Именно такая договорённость рассматривается как уклонение от уплаты налогов.
Государственный суд подтвердил право налогового органа вмешиваться в подобные ситуации и облагать «сделки по оказанию услуг» налогами исходя из их реальной сути — скрытых трудовых отношений. Формального соответствия договора требованиям закона недостаточно: фактическое содержание работы должно соответствовать условиям договора. Опираясь на позицию суда, Налогово-таможенный департамент настоятельно рекомендует компаниям пересмотреть свою налоговую практику и привести её в соответствие с этими решениями — в интересах справедливого налогообложения и добросовестной конкуренции.
Чем трудовые отношения отличаются от оказания услуг
Трудовые отношения регулирует Закон о трудовом договоре: физическое лицо (работник) выполняет работу для другого лица (работодателя), подчиняясь его руководству и контролю. Работодатель, в свою очередь, обязан выплачивать работнику оговорённое вознаграждение и обеспечивать условия труда, предусмотренные договором или законом.
Квалифицируя отношения как трудовые, суды выясняют:
- кто организует процесс работы и руководит им;
- кто определяет время, место и способ выполнения работы;
- кто оплачивает рабочие инструменты;
- кто несёт риск, связанный с выполнением работы;
- кто получает доход или прибыль;
- включён ли работник в структуру организации и подчиняется ли он её внутренним правилам.
Все критерии оцениваются в совокупности. В конечном счёте решающее значение имеет степень зависимости работника от работодателя, то есть уровень его самостоятельности. Именно высокая степень зависимости отличает трудовой договор от других гражданско-правовых договоров.
OÜ-tamine и переквалификация договоров: ключевые правовые аспекты
В то же время широко распространённые и полностью законные договоры поручения и подряда относятся к договорам оказания услуг, которые регулирует Обязательственно-правовой закон. Согласно разъяснению Государственного суда, отношения между членом правления и предприятием — это отношения поручения. Поверенный обязан исполнить поручение лично, но вправе привлекать третьих лиц. Иными словами, член правления не может передать свои полномочия и ответственность, однако может пользоваться помощью третьих лиц при исполнении поручения.
В сделках с предприятиями, аффилированными с членами правления, может выясниться, что управленческие и консультационные услуги фактически оказывали конкретные физические лица, а не компании, подписавшие договоры. Правовое последствие такой сделки — второй стороной договора признаётся конкретное физическое лицо.
В сделках с участием работников «OÜ-tamine» проявляется в том, что отношения между предприятием и компанией, аффилированной с работником, по содержанию и существу являются трудовыми. В этом случае договор поручения переквалифицируется в трудовой.
Налогообложение криптоактивов и доходов от онлайн-платформ
Эстонское законодательство предусматривает налоговый контроль доходов, полученных через онлайн-платформы и приложения, а также на рынке криптоактивов. Это существенно сужает возможности для «OÜ-tamine» в этих относительно новых сферах, связанных с продажей товаров и оказанием услуг.
Доходы, полученные через онлайн-платформы — от фриланса, аренды или продажи товаров, — в Эстонии также облагаются налогами: в зависимости от ситуации это подоходный и социальный налоги, НДС и взносы по страхованию от безработицы. Онлайн-платформы в Европейском союзе обязаны передавать налоговым органам данные о доходах пользователей, а налогоплательщики — декларировать эти доходы.
Продажа, майнинг, стейкинг: разъяснение налогообложения криптоактивов
Доход от криптоактивов в Эстонии облагается налогом в зависимости от характера операции:
- прибыль от продажи криптовалюты декларируется и облагается подоходным налогом;
- при майнинге подоходным налогом облагается чистая прибыль, а если майнингом занимается физическое лицо, а не предприятие, добавляется социальный налог;
- оплата товаров и услуг криптовалютой рассматривается как продажа криптоактива и тоже облагается налогом;
- пассивный доход от стейкинга или кредитования облагается подоходным налогом;
- налог уплачивается и при продаже криптоактивов, полученных по наследству или в дар.
Физические лица декларируют доход исходя из рыночной стоимости криптоактивов на момент совершения операции.
Риски «OÜ-tamine» необходимо предотвращать и минимизировать
Схемы ухода от налогов на труд, такие как «OÜ-tamine», несут для компаний риски доначисления социального налога и признания трудовых отношений скрытыми. Налоговые органы и суды требуют чётко разграничивать трудовые договоры и гражданско-правовые отношения, а фиктивные сделки переквалифицируют. Отдельного внимания заслуживают криптоактивы: доходы от операций с криптовалютой, включая майнинг и стейкинг, подлежат декларированию и налогообложению. Налогами облагается и деятельность через онлайн-платформы и приложения.
Правильный учёт доходов и налогов с экспертами Eesti Firma
Только соблюдение законодательства обеспечивает устойчивость бизнеса и снижает риск штрафов и налоговых проверок. Eesti Firma оказывает консультационные и бухгалтерские услуги: помогает разграничивать трудовые договоры и договоры оказания услуг, выстраивать налоговую политику без риска «OÜ-tamine» и правильно учитывать доходы, включая криптоактивы и дивиденды.
