Az Észt Adó- és Vámhivatal kiemelt figyelmet fordít a magánszemélyek munkaviszonyból származó jövedelmének adóztatására: a jövedelemadóra, a társadalombiztosítási adóra és más kötelező hozzájárulásokra. A kriptoeszközökkel végzett ügyletekből származó jövedelem is adóköteles.
Az adóelkerülés és a rejtett munkaviszonyok elleni fellépés
Az adóhatóság célja nemcsak annak biztosítása, hogy a magánszemélynek megállapított és kifizetett munkabér megfelelően adózzon, hanem a munkaviszonyok leplezésének megakadályozása is. Egyes vállalkozások a bérköltségek mesterséges csökkentésével igyekeznek elkerülni a társadalombiztosítási adót és más kötelező hozzájárulásokat: kulcsfontosságú feladatokat kapcsolt jogi személyeknek adnak át, a munkavállalók pedig formálisan saját vállalkozásukon keresztül nyújtanak szolgáltatásokat a vállalkozásnak — tanácsadást, vezetési szolgáltatásokat, tervezést, szövegírást és így tovább.
Mi az „OÜ-tamine”?
A munkaviszonyok leplezésének legismertebb módszere az „OÜ-tamine”: a munkáltató úgy kerüli el a munkát terhelő adókat, hogy szolgáltatásokat rendel egy kapcsolt észt korlátolt felelősségű társaságtól (OÜ) — gyakran lényegében saját magától. Az ilyen gyakorlat adóelkerülésnek minősülhet.
A Legfelsőbb Bíróság határozataira támaszkodva az Adó- és Vámhivatal szempontrendszert alkalmaz annak megállapítására, hogy fennáll-e tényleges munkaviszony, és ebből következően milyen adókötelezettségek keletkeznek.
Pénzügyi biztonság vállalkozásoknak: könyvelés, adók, megfelelőség
Eesti Firma tanácsadást és könyvelési szolgáltatásokat nyújt, és segít kialakítani vállalkozása pénzügyi és adópolitikáját úgy, hogy az „OÜ-tamine” minden jele kizárható legyen, miközben az üzletileg indokolt szolgáltatási szerződések megmaradnak.
Segítünk megkülönböztetni a munkaviszonyokat a szolgáltatásnyújtástól, valamint helyesen elszámolni az üzleti kiadásokat és a munkabér, az ügyvezetési tagoknak teljesített kifizetések, illetve az osztalék adóztatását. Az átlátható pénzügyi politika a jogszabályok betartását, a jövedelmek helyes elszámolását és az adóelkerüléssel járó kockázatok megelőzését jelenti.
Az „OÜ-tamine” módszer határai
Az „OÜ-tamine” továbbra is releváns a munkabér helyett fizetett osztalék elleni fellépés összefüggésében. A sajtóbeszámolók szerint az adóhatóság célja nem a módszer alkalmazásának szankcionálása volt, hanem annak egyértelművé tétele a vállalkozók számára, hogy szigorú szabályok határozzák meg, mi megengedett és mi nem. Az Adó- és Vámhivatal mindössze három vállalkozást vitt bíróság elé a munkaviszonyok valódi jellegének leplezése miatt.
Hogyan kerülik el az OÜ-tulajdonosok az adókat: az Adó- és Vámhivatal meglátásai
Az Adó- és Vámhivatal szerint az adóelkerülés gyakrabban kapcsolódik máshoz: az OÜ-tulajdonosok vállalkozásuk pénzeszközeiből élnek. Lia Parve, a Hivatal adóellenőrzési vezetője két gyakori módszerről beszélt újságíróknak: a tényleges munkaviszonyok leplezéséről vállalkozások közötti szolgáltatások látszatával, a munkát terhelő adók csökkentése céljából, valamint a vállalati vagyon személyes célú használatáról. Megjegyezte, hogy az első probléma nem túl elterjedt, míg a második évente több mint €10 millió adókiesést okozhat.
Fiktív szolgáltatási ügyletek adóztatása
Adókötelezettség keletkezik, amikor jogi személyek fiktív szolgáltatási konstrukciókat hoznak létre a munkát terhelő adók csökkentése vagy teljes elkerülése érdekében. A Legfelsőbb Bíróság 3-2-1-82-14 számú, 2015. 05. 12-i, 3-3-1-25-15 számú, 2015. 09. 11-i és 3-3-1-12-15 számú, 2015. 10. 06-i határozataiban támogatta az Adó- és Vámhivatal álláspontját, és az ilyen ügyleteket adózási célból érvénytelennek ismerte el.
A vizsgált ügyekben a magánszemélyek a valójában munkabérnek minősülő összegeket nem személyes bankszámlájukra, hanem a tulajdonukban álló vállalkozások — például OÜ-k — számlájára kapták, ahol egyedüli társasági tagok és ügyvezetési tagok voltak. Munkaszerződés helyett a vállalkozások között szolgáltatási szerződést kötöttek. Ez lehetővé tette a felek számára a munkát terhelő adók elkerülését: a pénz a vállalkozás számlájára került, ahol a kedvezményezett saját belátása szerint használhatta fel — például osztalékfizetésre vagy bármely kiadás fedezésére.
A Legfelsőbb Bíróság megerősíti: az OÜ-n keresztüli adóelkerülési módszerek jogellenesek
Hasonló módszereket alkalmaztak vezetési és tanácsadási szolgáltatásoknál is: az ügyvezetési tagok ténylegesen magánszemélyként dolgoztak, de a pénzt a vállalkozásaik számlájára utalták.
Példa
Egy igazgató munkaszerződés alapján €3,500 bruttó munkabért keres. A jelenlegi kulcsok mellett a nettó bér körülbelül €2,786 (2%-os második pilléres nyugdíjjárulékkal számolva), a munkáltató teljes, adókkal együtt számított költsége pedig €4,683. Ha ehelyett a vállalkozások egymással szolgáltatási szerződést kötnek, a teljes €4,683 összeget adólevonás nélkül utalják át, és az igazgató a teljes összeggel rendelkezhet. Éppen az ilyen konstrukció minősül adóelkerülésnek.
A Legfelsőbb Bíróság megerősítette, hogy az adóhatóságnak joga van beavatkozni ilyen helyzetekben, és a „szolgáltatási ügyleteket” valós tartalmuk — rejtett munkaviszonyok — szerint adóztatni. A szerződés formális jogszerűsége nem elegendő: a munka tényleges tartalmának meg kell felelnie a szerződés feltételeinek. A Bíróság álláspontja alapján az Adó- és Vámhivatal határozottan ösztönzi a vállalkozásokat adózási gyakorlatuk felülvizsgálatára és e határozatokhoz igazítására, a tisztességes adóztatás és a becsületes verseny érdekében.
Miben különbözik a munkaviszony a szolgáltatásnyújtástól?
A munkaviszonyokat a Munkaszerződésekről szóló törvény szabályozza: egy természetes személy, a munkavállaló, egy másik személynek, a munkáltatónak végez munkát annak irányítása és ellenőrzése alatt. A munkáltató köteles megfizetni a munkavállalónak a megállapodott díjazást, és biztosítani a szerződésben vagy jogszabályban meghatározott munkafeltételeket.
Annak eldöntésekor, hogy egy kapcsolat munkaviszonynak minősül-e, a bíróságok a következőket állapítják meg:
- ki szervezi és irányítja a munkafolyamatot;
- ki határozza meg a munka idejét, helyét és módját;
- ki fizeti a munkaeszközöket;
- ki viseli a munkavégzéssel kapcsolatos kockázatot;
- ki részesül a jövedelemből vagy nyereségből;
- a munkavállaló beilleszkedik-e a szervezetbe, és vonatkoznak-e rá annak belső szabályai.
Valamennyi szempontot együttesen értékelik. Végső soron a döntő tényező a munkavállaló munkáltatótól való függésének mértéke — másként fogalmazva az önállóságának szintje. A magas fokú függés különbözteti meg a munkaszerződést más polgári jogi szerződésektől.
OÜ-tamine és szerződés-átsorolás: fő jogi tanulságok
Ugyanakkor a széles körben használt és teljesen jogszerű megbízási szerződések és vállalkozási szerződések a Kötelmi jogi törvény által szabályozott szolgáltatási szerződések közé tartoznak. Amint azt a Legfelsőbb Bíróság kifejtette, az ügyvezetési tag és a társaság közötti kapcsolat megbízási jogviszony. A megbízott köteles a megbízást személyesen teljesíteni, de ehhez harmadik személyeket vehet igénybe. Másként fogalmazva, az ügyvezetési tag nem ruházhatja át a hatáskörét és felelősségét, de a megbízás teljesítéséhez harmadik személyek segítségét igénybe veheti.
Az ügyvezetési tagokhoz kapcsolt vállalkozásokkal kötött ügyletekben előfordulhat, hogy a vezetési és tanácsadási szolgáltatásokat ténylegesen meghatározott magánszemélyek nyújtották, nem pedig a szerződéseket aláíró vállalkozások. Ennek jogkövetkezménye, hogy az adott magánszemélyt ismerik el a szerződés másik feleként.
A munkavállalókat érintő ügyletekben az „OÜ-tamine” azt jelenti, hogy a vállalkozás és a munkavállalóhoz kapcsolt társaság közötti kapcsolat tartalma és lényege szerint munkaviszony. Ebben az esetben a megbízási szerződést munkaszerződéssé minősítik át.
Kriptoeszközök és online platformokból származó jövedelem adóztatása
Az észt jogszabályok adóellenőrzést írnak elő az online platformokon és alkalmazásokon keresztül, valamint a kriptoeszközök piacán szerzett jövedelmekre. Ez jelentősen szűkíti az „OÜ-tamine” lehetőségét az áruk értékesítésének és a szolgáltatásnyújtásnak ezeken a viszonylag új területein.
Az online platformokon — szabadúszásból, bérbeadásból vagy áruk értékesítéséből — szerzett jövedelem Észtországban szintén adóköteles: a helyzettől függően jövedelemadó, társadalombiztosítási adó, VAT és munkanélküliségi biztosítási járulék alkalmazandó. Az Európai Unióban működő online platformok kötelesek jelenteni felhasználóik jövedelmét az adóhatóságoknak, az adózóknak pedig be kell vallaniuk ezt a jövedelmet.
Értékesítés, bányászat, staking: a kriptoadózás ismertetése
A kriptoeszközökből származó jövedelmet Észtországban az ügylet jellege szerint adóztatják:
- a kriptovaluta értékesítéséből származó nyereséget be kell vallani, és jövedelemadó terheli;
- bányászat esetén a nettó nyereség után jövedelemadót kell fizetni, és társadalombiztosítási adó is terheli, ha a bányászatot nem vállalkozás, hanem magánszemély végzi;
- az árukért és szolgáltatásokért kriptovalutával történő fizetést a kriptoeszköz értékesítéseként kezelik, ezért ugyancsak adóköteles;
- a stakingből vagy hitelezésből származó passzív jövedelmet jövedelemadó terheli;
- adót kell fizetni az öröklés vagy ajándékozás útján szerzett kriptoeszközök értékesítése után is.
A magánszemélyek a jövedelmet a kriptoeszközöknek az ügylet időpontjában fennálló piaci értéke alapján vallják be.
Az „OÜ-tamine” kockázatait meg kell előzni és minimalizálni kell
A munkát terhelő adók elkerülésére szolgáló módszerek, például az „OÜ-tamine”, a társadalombiztosítási adó pótlólagos megállapításának és a munkaviszonyok rejtettnek nyilvánításának kockázatát jelentik a vállalkozások számára. Az adóhatóságok és a bíróságok megkövetelik a munkaszerződések és polgári jogi jogviszonyok egyértelmű elhatárolását, és átminősítik a fiktív ügyleteket. A kriptoeszközök különös figyelmet érdemelnek: a kriptovaluta-ügyletekből — beleértve a bányászatot és a stakinget is — származó jövedelmet be kell vallani, és az adóköteles. Az online platformokon és alkalmazásokon keresztül végzett tevékenységek is adókötelesek.
Helyes jövedelem- és adóelszámolás az Eesti Firma szakértőivel
Csak a jogszabályoknak való megfelelés biztosítja a vállalkozás fenntarthatóságát, és csökkenti a bírságok és adóellenőrzések kockázatát. Eesti Firma tanácsadást és könyvelési szolgáltatásokat nyújt: segítünk a vállalkozásoknak megkülönböztetni a munkaszerződéseket a szolgáltatási szerződésektől, „OÜ-tamine” kockázatától mentes adópolitikát kialakítani, valamint helyesen elszámolni a jövedelmeket, beleértve a kriptoeszközöket és az osztalékot is.
