爱沙尼亚税务和海关委员会特别关注源于雇佣关系的自然人收入征税：所得税、社会税及其他强制性缴款。加密资产交易收入也应纳税。
打击逃税和隐蔽雇佣关系
税务机关的目标不仅是确保向自然人计提和支付的工资被正确征税，也在于防止隐瞒雇佣关系。一些企业通过人为压低工资总额来规避社会税及其他强制性缴款：将关键工作交由关联法人实体承担，员工则通过其自有公司向企业形式上提供咨询、管理、设计、文案等服务。
何为“OÜ-tamine”
隐瞒雇佣关系最常见的安排是“OÜ-tamine”：雇主向关联的爱沙尼亚有限责任公司（OÜ）订购服务以规避劳动税，实际往往是向其本人订购。这种做法可能被认定为逃税。
爱沙尼亚税务和海关委员会依据最高法院的裁决，适用一套标准来判定是否存在真实雇佣关系，进而确定由此产生的税务责任。
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“OÜ-tamine”安排的边界
在打击以股息替代工资的背景下，“OÜ-tamine”仍具相关性。据媒体报道，税务机关的目的并非处罚使用该安排，而是让企业家明确哪些行为被允许、哪些不被允许，并存在明确规则。爱沙尼亚税务和海关委员会仅就隐瞒雇佣关系真实性质一事将三家企业诉至法院。
OÜ所有者如何逃税：税务与海关局的解析
据爱沙尼亚税务和海关委员会称，逃税更常与另一种情形有关：OÜ 所有者以公司资金维持生活。该委员会税务审计主管莉娅·帕尔韦向记者介绍两种常见安排：以公司间提供服务为名隐瞒真实雇佣关系，从而减少劳动税；以及将公司资产用于个人目的。她指出，前一问题并不普遍，而后一问题每年可造成超过 €10 million 的税收损失。
虚构服务交易的征税
法人实体为减少或完全规避劳动税而建立虚构服务安排时，将产生税务责任。最高法院在2015年5月12日的3-2-1-82-14、2015年9月11日的3-3-1-25-15及2015年10月6日的3-3-1-12-15裁决中支持爱沙尼亚税务和海关委员会的立场，并认定此类交易就征税而言无效。
在审理案件中，自然人实际获得的工资并未进入其个人银行账户，而是进入其拥有的企业账户（例如爱沙尼亚有限责任公司（OÜ））；其为唯一股东及董事会成员。双方公司之间签订服务合同，而非雇佣合同。由此双方得以规避劳动税：款项进入企业账户，收款人可自行决定用途，例如支付股息或承担任何费用。
最高法院确认：通过OÜ实施逃税属于违法行为
管理和咨询服务也采用类似安排：董事会成员实际以自然人身份工作，但款项转入其公司账户。
示例
一名董事根据雇佣合同获得 €3,500 的税前工资。按现行税率，实得收入约为 €2,786（假设缴纳 2% 的第二支柱养老金缴款），雇主含税总成本为 €4,683。若两家公司改为相互签订服务合同，则全额 €4,683 转账且不预扣税款，董事可支配全部款项。此类安排正是被视为逃税的情形。
最高法院确认，税务机关有权干预此类情况，并根据“服务交易”的真实实质——隐蔽雇佣关系——征税。合同形式上符合法律并不足够：实际工作内容必须与合同条款相符。基于法院立场，爱沙尼亚税务和海关委员会强烈鼓励企业审查税务做法，并为公平征税和诚信竞争而使其符合这些裁决。
雇佣关系与提供服务的区别
雇佣关系受《雇佣合同法》规管：自然人（员工）在另一人（雇主）的管理和控制下为其工作。雇主则必须向员工支付约定报酬，并确保合同或法律规定的工作条件。
法院判断某一关系是否构成雇佣关系时，会确定：
- 谁组织和管理工作流程；
- 谁决定工作的时间、地点和方式；
- 谁支付工作工具费用；
- 谁承担履行工作相关风险；
- 谁取得收入或利润；
- 劳动者是否融入组织并受其内部规则约束。
所有标准均会综合评估。最终决定因素是劳动者对雇主的依赖程度，即其自主程度。高度依赖性正是雇佣合同区别于其他民事合同的特征。
OÜ-tamine 与合同重新定性：核心法律要点
同时，广泛使用且完全合法的授权协议和服务合同属于《债务法》规管的服务合同。正如最高法院所解释，董事会成员与公司之间的关系属于授权（委托）关系。受托人必须亲自履行委托，但可聘请第三方协助。换言之，董事会成员不能转授权力和责任，但可在履行委托时借助第三方。
在与董事会成员关联公司进行的交易中，管理和咨询服务实际可能由特定自然人而非签约公司提供。其法律后果是，该特定个人被认定为合同另一方。
在涉及员工的交易中，“OÜ-tamine”意味着企业与员工关联公司之间的关系，在内容和实质上属于雇佣关系。在此情况下，授权协议将被重新定性为雇佣合同。
加密资产与在线平台收入的征税
爱沙尼亚法律规定对通过在线平台和应用程序取得的收入，以及加密资产市场收入实施税务监管。这大幅压缩了在这些较新的商品销售和服务提供领域进行“OÜ-tamine”的空间。
通过在线平台取得的自由职业、出租或销售商品收入，在爱沙尼亚也应纳税：视具体情况可能适用所得税、社会税、VAT 和失业保险缴款。欧盟在线平台有义务向税务机关报告用户收入，纳税人必须申报该收入。
出售、挖矿、质押：加密资产征税说明
爱沙尼亚根据交易性质对加密资产收入征税：
- 出售加密货币的收益须申报并缴纳所得税；
- 挖矿按净利润征收所得税；若由自然人而非公司进行挖矿，还须缴纳社会税；
- 以加密货币支付商品和服务费用视为出售加密资产，同样应纳税；
- 质押或借贷产生的被动收入应缴纳所得税；
- 出售因继承或赠与获得的加密资产同样应纳税。
自然人按交易时加密资产的市场价值申报收入。
应防范并尽量降低“OÜ-tamine”风险
“OÜ-tamine”等规避劳动税安排，会使企业面临补征社会税及雇佣关系被认定为隐蔽的风险。税务机关和法院要求明确区分雇佣合同与民事法律关系，并会重新定性虚构交易。加密资产尤其值得关注：包括挖矿和质押在内的加密货币交易收入必须申报并应纳税。通过在线平台和应用程序开展的活动也须征税。
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