Η Estonian Tax and Customs Board δίνει ιδιαίτερη προσοχή στη φορολόγηση εισοδήματος φυσικών προσώπων που προκύπτει από σχέσεις εξαρτημένης εργασίας: φόρο εισοδήματος, κοινωνικό φόρο και άλλες υποχρεωτικές εισφορές. Το εισόδημα από συναλλαγές με κρυπτοστοιχεία φορολογείται επίσης.
Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και των κρυφών σχέσεων εξαρτημένης εργασίας
Σκοπός της φορολογικής αρχής δεν είναι μόνο να διασφαλίζει ότι οι μισθοί που υπολογίζονται και καταβάλλονται σε φυσικό πρόσωπο φορολογούνται ορθά, αλλά και να αποτρέπει την απόκρυψη σχέσεων εξαρτημένης εργασίας. Ορισμένες επιχειρήσεις επιδιώκουν να αποφύγουν τον κοινωνικό φόρο και άλλες υποχρεωτικές εισφορές μειώνοντας τεχνητά τη μισθοδοσία τους: αναθέτουν βασικές εργασίες σε συνδεδεμένα νομικά πρόσωπα και οι εργαζόμενοι παρέχουν τυπικά υπηρεσίες στην επιχείρηση μέσω των δικών τους εταιρειών — συμβουλευτικές υπηρεσίες, διοίκηση, σχεδιασμό, κειμενογράφηση κ.ο.κ.
Τι είναι το «OÜ-tamine»
Το πιο γνωστό σχήμα απόκρυψης σχέσεων εξαρτημένης εργασίας είναι το «OÜ-tamine»: ο εργοδότης αποφεύγει φόρους εργασίας παραγγέλλοντας υπηρεσίες από συνδεδεμένη εσθονική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (OÜ) — συχνά, στην πράξη, από τον ίδιο τον εαυτό του. Η πρακτική αυτή μπορεί να θεωρηθεί φοροδιαφυγή.
Βασιζόμενη στις αποφάσεις του Supreme Court, η Tax and Customs Board εφαρμόζει ένα σύνολο κριτηρίων για να διαπιστώνει εάν υφίσταται πραγματική σχέση εξαρτημένης εργασίας και, κατά συνέπεια, ποιες φορολογικές υποχρεώσεις απορρέουν από αυτήν.
Οικονομική ασφάλεια για την επιχείρηση: λογιστική, φόροι, συμμόρφωση
Η Eesti Firma παρέχει συμβουλευτικές υπηρεσίες και λογιστικές υπηρεσίες και θα σας βοηθήσει να διαμορφώσετε τις οικονομικές και φορολογικές πολιτικές της επιχείρησής σας, ώστε να αποκλείονται ενδείξεις «OÜ-tamine», ενώ οι συμβάσεις παροχής υπηρεσιών που είναι σημαντικές για την επιχείρησή σας να διατηρούνται όπου δικαιολογούνται εμπορικά.
Σας βοηθούμε να διακρίνετε τις σχέσεις εξαρτημένης εργασίας από την παροχή υπηρεσιών και να καταχωρίζετε ορθά τις επιχειρηματικές δαπάνες και τη φορολόγηση μισθών, αμοιβών μελών του διαχειριστικού οργάνου και μερισμάτων. Διαφανής οικονομική πολιτική σημαίνει συμμόρφωση με τη νομοθεσία, ορθή καταχώριση εισοδημάτων και πρόληψη των κινδύνων που συνδέονται με τη φοροδιαφυγή.
Όρια του σχήματος «OÜ-tamine»
Το «OÜ-tamine» παραμένει επίκαιρο στο πλαίσιο της καταπολέμησης της καταβολής μερισμάτων αντί μισθών. Σύμφωνα με δημοσιεύματα, σκοπός της φορολογικής αρχής δεν ήταν να επιβάλει κυρώσεις για τη χρήση του σχήματος, αλλά να καταστήσει σαφές στους επιχειρηματίες ότι υπάρχουν σαφείς κανόνες για το τι επιτρέπεται και τι όχι. Η Tax and Customs Board έχει προσφύγει στα δικαστήρια μόνο κατά τριών επιχειρήσεων για απόκρυψη της πραγματικής φύσης σχέσεων εξαρτημένης εργασίας.
Πώς οι ιδιοκτήτες OÜ αποφεύγουν φόρους: στοιχεία από την Tax and Customs Board
Σύμφωνα με την Tax and Customs Board, η φοροδιαφυγή συνδέεται συχνότερα με κάτι άλλο: ιδιοκτήτες OÜ που ζουν από τα κεφάλαια των εταιρειών τους. Η Lia Parve, επικεφαλής φορολογικού ελέγχου της Board, ανέφερε σε δημοσιογράφους δύο συνήθη σχήματα: απόκρυψη πραγματικών σχέσεων εξαρτημένης εργασίας ως υπηρεσίες που παρέχονται μεταξύ εταιρειών, για τη μείωση φόρων εργασίας, και χρήση εταιρικών περιουσιακών στοιχείων για προσωπικούς σκοπούς. Σημείωσε ότι το πρώτο πρόβλημα δεν είναι πολύ διαδεδομένο, ενώ το δεύτερο μπορεί να προκαλεί φορολογικές απώλειες άνω των €10 εκατομμυρίων ετησίως.
Φορολόγηση εικονικών συναλλαγών παροχής υπηρεσιών
Φορολογική υποχρέωση προκύπτει όταν νομικά πρόσωπα δημιουργούν εικονικές ρυθμίσεις παροχής υπηρεσιών για να μειώσουν ή να αποφύγουν πλήρως τους φόρους εργασίας. Με τις αποφάσεις 3-2-1-82-14 της 12/05/2015, 3-3-1-25-15 της 11/09/2015 και 3-3-1-12-15 της 06/10/2015, το Supreme Court υποστήριξε τη θέση της Tax and Customs Board και αναγνώρισε τις συναλλαγές αυτές ως άκυρες για σκοπούς φορολόγησης.
Στις υποθέσεις που εξετάστηκαν, φυσικά πρόσωπα λάμβαναν ποσά που στην ουσία ήταν μισθοί όχι στους προσωπικούς τραπεζικούς λογαριασμούς τους αλλά στους λογαριασμούς επιχειρήσεων που τους ανήκαν, όπου ήταν οι μόνοι εταίροι και μέλη του διαχειριστικού οργάνου. Αντί για σύμβαση εργασίας, συνάφθηκε σύμβαση παροχής υπηρεσιών μεταξύ των εταιρειών. Αυτό επέτρεπε στα μέρη να αποφύγουν φόρους εργασίας: τα χρήματα κατέληγαν στον λογαριασμό της επιχείρησης, όπου ο δικαιούχος μπορούσε να τα χρησιμοποιήσει κατά την κρίση του — για παράδειγμα, για καταβολή μερισμάτων ή κάλυψη οποιωνδήποτε δαπανών.
Το Supreme Court επιβεβαιώνει: τα σχήματα φοροδιαφυγής μέσω OÜ είναι παράνομα
Παρόμοια σχήματα χρησιμοποιήθηκαν για υπηρεσίες διοίκησης και συμβουλευτικές υπηρεσίες: μέλη του διαχειριστικού οργάνου εργάζονταν στην πραγματικότητα ως φυσικά πρόσωπα, αλλά τα χρήματα μεταφέρονταν στους λογαριασμούς των εταιρειών τους.
Παράδειγμα
Ένας διευθυντής λαμβάνει μικτό μισθό €3.500 βάσει σύμβασης εργασίας. Με τους ισχύοντες συντελεστές, οι καθαρές αποδοχές είναι περίπου €2.786 (με παραδοχή εισφοράς 2% για σύνταξη δεύτερου πυλώνα) και το συνολικό κόστος του εργοδότη, συμπεριλαμβανομένων των φόρων, είναι €4.683. Εάν αντί αυτού οι εταιρείες συνάψουν μεταξύ τους σύμβαση παροχής υπηρεσιών, μεταφέρεται ολόκληρο το ποσό των €4.683 χωρίς παρακράτηση φόρου και ο διευθυντής έχει στη διάθεσή του ολόκληρο το ποσό. Ακριβώς αυτού του είδους η ρύθμιση θεωρείται φοροδιαφυγή.
Το Supreme Court επιβεβαίωσε ότι η φορολογική αρχή έχει δικαίωμα να παρεμβαίνει σε τέτοιες περιπτώσεις και να φορολογεί τις «συναλλαγές παροχής υπηρεσιών» σύμφωνα με την πραγματική τους ουσία — κρυφές σχέσεις εξαρτημένης εργασίας. Η τυπική συμμόρφωση της σύμβασης με τον νόμο δεν αρκεί: το πραγματικό περιεχόμενο της εργασίας πρέπει να αντιστοιχεί στους όρους της σύμβασης. Με βάση τη θέση του Court, η Tax and Customs Board παροτρύνει έντονα τις εταιρείες να επανεξετάσουν τις φορολογικές πρακτικές τους και να τις ευθυγραμμίσουν με αυτές τις αποφάσεις, προς το συμφέρον της δίκαιης φορολόγησης και του έντιμου ανταγωνισμού.
Πώς διαφέρουν οι σχέσεις εξαρτημένης εργασίας από την παροχή υπηρεσιών
Οι σχέσεις εξαρτημένης εργασίας ρυθμίζονται από τον Employment Contracts Act: ένα φυσικό πρόσωπο (ο εργαζόμενος) εκτελεί εργασία για άλλο πρόσωπο (τον εργοδότη) υπό τη διεύθυνση και τον έλεγχο του τελευταίου. Ο εργοδότης, από την πλευρά του, οφείλει να καταβάλλει στον εργαζόμενο τη συμφωνημένη αμοιβή και να εξασφαλίζει τις συνθήκες εργασίας που προβλέπονται στη σύμβαση ή στον νόμο.
Όταν αποφασίζουν εάν μια σχέση χαρακτηρίζεται ως εξαρτημένη εργασία, τα δικαστήρια διαπιστώνουν:
- ποιος οργανώνει και διευθύνει τη διαδικασία εργασίας·
- ποιος καθορίζει τον χρόνο, τον τόπο και τον τρόπο εκτέλεσης της εργασίας·
- ποιος πληρώνει για τα εργαλεία εργασίας·
- ποιος φέρει τον κίνδυνο που συνδέεται με την εκτέλεση της εργασίας·
- ποιος λαμβάνει το εισόδημα ή το κέρδος·
- εάν ο εργαζόμενος είναι ενταγμένος στον οργανισμό και υπόκειται στους εσωτερικούς του κανόνες.
Όλα τα κριτήρια αξιολογούνται συνολικά. Τελικά, καθοριστικός παράγοντας είναι ο βαθμός εξάρτησης του εργαζομένου από τον εργοδότη — με άλλα λόγια, το επίπεδο αυτονομίας του. Ο υψηλός βαθμός εξάρτησης είναι αυτός που διακρίνει τη σύμβαση εργασίας από άλλες συμβάσεις αστικού δικαίου.
OÜ-tamine και επαναχαρακτηρισμός σύμβασης: βασικά νομικά στοιχεία
Παράλληλα, οι ευρέως χρησιμοποιούμενες και απολύτως νόμιμες συμβάσεις εξουσιοδότησης και παροχής υπηρεσιών ανήκουν στις συμβάσεις παροχής υπηρεσιών που ρυθμίζονται από τον Law of Obligations Act. Όπως έχει εξηγήσει το Supreme Court, η σχέση μεταξύ μέλους του διαχειριστικού οργάνου (juhatus) και της εταιρείας είναι σχέση εξουσιοδότησης. Ο εντολοδόχος οφείλει να εκτελεί την εντολή προσωπικά, αλλά μπορεί να αναθέτει την εκτέλεσή της σε τρίτους. Με άλλα λόγια, μέλος του διαχειριστικού οργάνου δεν μπορεί να εκχωρήσει τις εξουσίες και την ευθύνη του, μπορεί όμως να χρησιμοποιεί τη συνδρομή τρίτων για την εκτέλεση της εντολής.
Σε συναλλαγές με εταιρείες συνδεδεμένες με μέλη του διαχειριστικού οργάνου, μπορεί να προκύψει ότι οι υπηρεσίες διοίκησης και συμβουλευτικές υπηρεσίες παρασχέθηκαν στην πραγματικότητα από συγκεκριμένα φυσικά πρόσωπα και όχι από τις εταιρείες που υπέγραψαν τις συμβάσεις. Η έννομη συνέπεια είναι ότι το συγκεκριμένο πρόσωπο αναγνωρίζεται ως αντισυμβαλλόμενο μέρος.
Σε συναλλαγές που αφορούν εργαζομένους, το «OÜ-tamine» σημαίνει ότι η σχέση μεταξύ της επιχείρησης και της εταιρείας που συνδέεται με τον εργαζόμενο αποτελεί, ως προς το περιεχόμενο και την ουσία της, σχέση εξαρτημένης εργασίας. Στην περίπτωση αυτή η σύμβαση εξουσιοδότησης επαναχαρακτηρίζεται ως σύμβαση εργασίας.
Φορολόγηση κρυπτοστοιχείων και εισοδήματος από διαδικτυακές πλατφόρμες
Η εσθονική νομοθεσία προβλέπει φορολογικό έλεγχο του εισοδήματος που αποκτάται μέσω διαδικτυακών πλατφορμών και εφαρμογών, καθώς και στην αγορά κρυπτοστοιχείων. Αυτό περιορίζει σημαντικά το περιθώριο για «OÜ-tamine» σε αυτούς τους σχετικά νέους τομείς πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών.
Το εισόδημα που αποκτάται μέσω διαδικτυακών πλατφορμών — από ελεύθερη επαγγελματική δραστηριότητα, μισθώσεις ή πώληση αγαθών — φορολογείται επίσης στην Εσθονία: ανάλογα με την περίπτωση, μπορεί να εφαρμόζονται φόρος εισοδήματος, κοινωνικός φόρος, VAT και εισφορές ασφάλισης ανεργίας. Οι διαδικτυακές πλατφόρμες στην Ευρωπαϊκή Ένωση υποχρεούνται να αναφέρουν το εισόδημα των χρηστών τους στις φορολογικές αρχές και οι φορολογούμενοι οφείλουν να το δηλώνουν.
Πώληση, εξόρυξη, staking: επεξήγηση της φορολόγησης κρυπτοστοιχείων
Το εισόδημα από κρυπτοστοιχεία φορολογείται στην Εσθονία ανάλογα με τη φύση της συναλλαγής:
- τα κέρδη από την πώληση κρυπτονομίσματος δηλώνονται και υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος·
- στην εξόρυξη, φόρος εισοδήματος επιβάλλεται επί του καθαρού κέρδους και προστίθεται κοινωνικός φόρος όταν η εξόρυξη πραγματοποιείται από φυσικό πρόσωπο και όχι από εταιρεία·
- η πληρωμή αγαθών και υπηρεσιών με κρυπτονόμισμα αντιμετωπίζεται ως πώληση του κρυπτοστοιχείου και φορολογείται επίσης·
- το παθητικό εισόδημα από staking ή δανεισμό υπόκειται σε φόρο εισοδήματος·
- φόρος οφείλεται επίσης για την πώληση κρυπτοστοιχείων που αποκτήθηκαν από κληρονομιά ή δωρεά.
Τα φυσικά πρόσωπα δηλώνουν το εισόδημα βάσει της αγοραίας αξίας των κρυπτοστοιχείων κατά τον χρόνο της συναλλαγής.
Οι κίνδυνοι του «OÜ-tamine» πρέπει να προλαμβάνονται και να ελαχιστοποιούνται
Σχήματα αποφυγής φόρων εργασίας, όπως το «OÜ-tamine», εκθέτουν τις εταιρείες στον κίνδυνο πρόσθετων καταλογισμών κοινωνικού φόρου και αναγνώρισης σχέσεων εξαρτημένης εργασίας ως κρυφών. Οι φορολογικές αρχές και τα δικαστήρια απαιτούν σαφή διάκριση μεταξύ συμβάσεων εργασίας και σχέσεων αστικού δικαίου και επαναχαρακτηρίζουν εικονικές συναλλαγές. Τα κρυπτοστοιχεία απαιτούν ιδιαίτερη προσοχή: το εισόδημα από συναλλαγές κρυπτονομισμάτων, συμπεριλαμβανομένων της εξόρυξης και του staking, πρέπει να δηλώνεται και φορολογείται. Οι δραστηριότητες μέσω διαδικτυακών πλατφορμών και εφαρμογών φορολογούνται επίσης.
Ορθή λογιστική εισοδήματος και φόρων με τους ειδικούς της Eesti Firma
Μόνο η συμμόρφωση με τη νομοθεσία διασφαλίζει τη βιωσιμότητα της επιχείρησης και μειώνει τον κίνδυνο κυρώσεων και φορολογικών ελέγχων. Η Eesti Firma παρέχει συμβουλευτικές και λογιστικές υπηρεσίες: βοηθούμε τις επιχειρήσεις να διακρίνουν τις συμβάσεις εργασίας από τις συμβάσεις παροχής υπηρεσιών, να διαμορφώσουν φορολογική πολιτική χωρίς κίνδυνο «OÜ-tamine» και να καταχωρίζουν ορθά το εισόδημα, συμπεριλαμβανομένων κρυπτοστοιχείων και μερισμάτων.
