Kölcsönt vehet fel saját észt cégétől?

Előbb-utóbb minden nyereséges észt vállalat tulajdonosa felteszi ugyanazt a kérdést. A társaság számláján van pénz, a tulajdonosnak szüksége van belőle valamennyire, az osztalék pedig minden kifizetett euró után további 22/78-ba kerül. Valaki felveti a kézenfekvő rövidítést: kölcsönözze a pénzt inkább a társaságtól. Társasági tagi kölcsön — vagy a brit olvasók szóhasználatával ügyvezetői kölcsön —, és az adó várhat. Az internetes tanácsok többsége szerint ez működik, amennyiben kamatot számítanak fel és a dokumentáció rendben van.

A tényleges válasz attól függ, ki a kölcsönfelvevő. Ha Ön, a társaságot tulajdonló és vezető magánszemély a kölcsönfelvevő, akár e-resident, akár nem, az észt társasági jog egyáltalán nem engedi a kölcsönt, és az adóhatóság annak tekinti a pénzt, ami: kifizetésnek. Ha az Ön holdingtársasága vagy a csoport másik társasága a kölcsönfelvevő, a kölcsön megengedett, de saját adószabállyal, bejelentési kötelezettséggel és bizonyítási teherrel jár. Az alábbiakban sorra vesszük a két esetet, majd az észt OÜ-ből történő, jogszerű pénzkivételi lehetőségeket.

Hitelezhet-e egy észt OÜ a társasági tagjának?

Nem, ha a társasági tag természetes személy, és számottevő részesedéssel rendelkezik. Az észt OÜ által a tulajdonosának nyújtott társasági tagi kölcsönt a Kereskedelmi törvénykönyv (äriseadustik) 159. §-a tiltja. Az észt korlátolt felelősségű társaság (OÜ) nem nyújthat kölcsönt olyan társasági tagnak, aki törzstőkéjének több mint 5%-ával rendelkezik, illetve anyavállalata olyan társasági tagjának, aki az anyavállalatban 5%-ot meghaladó részesedéssel rendelkezik. Az ügyvezetés vagy a felügyelőbizottság tagjainak, illetve a prokuristának sem nyújthat kölcsönt. Ugyanígy tilos az ilyen személy tartozásainak garantálása, valamint azok a hitelkonstrukciók is, amelyek elnevezésükön kívül minden tekintetben kölcsönnek minősülnek.

A szabály holdingtársaságon keresztül is érvényesül. Ha az Ön külföldi társasága birtokolja az OÜ-t, Ön pedig a külföldi társaság tulajdonosa, az OÜ közvetlen részesedés esetén sem hitelezhetne Önnek személyesen. Amit megtehet, az a holdingtársaság magának történő hitelezése, amely az útmutató második esete.

Ki támadhatja meg a kölcsönt, és ki teszi ezt meg ténylegesen?

A tilalom a társaság tőkéjét és hitelezőit védi: az a tulajdonos, aki saját belátása szerint kölcsönt vehetne fel saját társaságától, osztalékfizetés nélkül kiüríthetné azt. A szabályt sértő kölcsönszerződés semmis, és a Commercial Code előírja, hogy a kedvezményezettnek vissza kell fizetnie a pénzt, amint tudomást szerez arról, hogy a kifizetés jogellenes volt. Írásbeli megállapodás aláírása, kamat hozzáadása vagy a futamidő későbbi meghosszabbítása nem orvosolja a jogsértést.

A gyakorlatban azonban a társasági jogi következmények attól függnek, ki jogosult panaszt tenni. A hitelezésről az ügyvezetés dönt, és az ügyvezetőségi tagot ezért csak a társasági tagok, illetve a társaság későbbi fizetésképtelensége esetén a csődgondnok vonhatja felelősségre. Egyszemélyes OÜ esetén, ahol a társasági tag és az ügyvezetőségi tag ugyanaz a személy, nincs, aki tiltakozzon, amíg a társaság fizetőképes marad. Ezért sértik meg oly gyakran a szabályt: a tulajdonos „ideiglenesen” átutalja a pénzt, a könyvelő a társasági taggal szembeni követelésként könyveli, az egyenleg pedig ott marad, amíg az éves beszámoló vagy egy banki kérdés nem kényszeríti ki a rendezést.

A legtöbb tulajdonos által vezetett társaságnál tehát a valódi kockázat nem a per. Hanem az adó.

Mit tesz az EMTA, ha egy társasági tag kölcsönként vesz fel pénzt?

Az Estonian Tax and Customs Board (EMTA) számára nem szükséges, hogy a kölcsön érvényes legyen ahhoz, hogy megadóztassa. Az észt társasági adó a társaságtól a tulajdonosai javára, bármilyen formában kikerülő értéket terheli, és a banki átutalás megnevezése nem dönti el az eredményt. Amikor az EMTA olyan, társasági taggal szembeni követelést talál, amelyet soha nem fizetnek vissza, nem jár valódi kamattal és a társaság nyereségével együtt növekszik, a pénzt rejtett osztalékként kezeli. A társaságot az összeg 22/78-a szerinti jövedelemadóval, valamint a pénz kikerülésének hónapjára eső adóbevallás esedékességétől számított késedelmi kamattal állapítják meg.

Ha a kedvezményezett az ügyvezetés tagja, az EMTA a pénzt béren kívüli juttatásnak (erisoodustus) is minősítheti, amely a társasági adón felül 33% szociális adót eredményez. Tapasztalatunk szerint tulajdonos-ügyvezető esetében általában a rejtett osztalék a kimenet, de egyik minősítés sem olcsóbb a szabályosan, időben megállapított osztaléknál.

A számítás egyszerű. A tulajdonos által felvett €10,000 után a rejtett osztalék a társaságnak ugyanazt a €2,821 társasági adót jelenti, mint a szabályos osztalék, plusz az átutalás óta eltelt minden hónapra járó kamatot. A „kölcsön” csak halasztást vásárolt, és a kamatot éppen erre a halasztásra számítják fel.

A Legfelsőbb Bíróság megerősítette ezt a megközelítést. A 3-20-326. ügyben egy társaság készpénzfelvételeken, személyes kiadásokon és kapcsolt vállalkozásoknak nyújtott kölcsönökön keresztül juttatott pénzt ügyvezetőségi tagjainak; a bíróság elfogadta, hogy a kiáramlások nem üzleti célú kiadásként vagy béren kívüli juttatásként adóztathatók, és hogy a valós visszafizetési szándék nélküli kölcsönök fiktívek voltak. A megállapítás összege meghaladta az egymillió eurót.

Jelek, amelyek alapján az EMTA a társasági tagi kölcsönt leplezett kifizetésnek tekinti

Az EMTA a tartalmat, nem pedig a formát vizsgálja. Az alábbi jelek egyike sem döntő önmagában; több jel együtt azonban rendszerint az, és ugyanaz a lista vonatkozik a csoporton belüli kölcsönökre is.

Hogyan rendezhető egy meg sem köthetett társasági tagi kölcsön?

Ha a pénz már kikerült, három út vezet vissza. A megfelelő megoldás attól függ, hogy a tulajdonos vissza tudja-e fizetni, és volt-e a társaságnak felosztható nyeresége.

A legtisztább megoldás a visszafizetés. A tulajdonos visszautalja a pénzt, a követelés megszűnik, és nem marad megadóztatandó összeg. Ez akkor működik, ha az összeg mérsékelt, és a tulajdonos rendelkezik készpénzzel.

A második lehetőség a kifizetés osztalékkénti elismerése. Ha a társaságnak a pénz kikerülésekor jóváhagyott éves beszámolóban kimutatott nyeresége volt, a társasági tagok osztalékhatározatot hoznak, a könyvelő helyesbíti az adott havi TSD-bevallást, a társaság pedig megfizeti a 22/78-ot a késedelem után járó kamattal együtt. A hogyan állapítják meg és adóztatják az osztalékot külön útmutatóban szerepel.

A harmadik lehetőség a pénz ügyvezetőségi tagi díjazásként való kezelése az érintett hónapokra, az adott hónapokra bevallott jövedelemadóval és szociális adóval. Ez a legköltségesebb út, de ez az egyetlen elérhető megoldás, ha a társaságnak nincs jóváhagyott, felosztható nyeresége, és a tulajdonos nem tud visszafizetni. A részleteket az ügyvezetőségi tagi díjazásról és annak adóztatásáról szóló útmutatónk tartalmazza.

Anyavállalatnak vagy csoporttársaságnak nyújtott kölcsönök: rejtett nyereségfelosztás a § 50² alapján

A második eset jogilag és gyakorlatilag is eltérő. Sok külföldről tulajdonolt észt társaság külföldi holdingtársasághoz tartozik, és a tulajdonos oda kívánja juttatni a pénzt. A társasági jog lehetővé teszi, hogy az OÜ kölcsönt nyújtson anyavállalatának vagy ugyanazon anyavállalat másik leányvállalatának, feltéve, hogy a kölcsön nem károsítja az OÜ pénzügyi helyzetét vagy hitelezőit.

Az adójog a csoporton belüli kölcsönökre külön adóelkerülés-ellenes szabályt ír elő. A jövedelemadó-törvény (tulumaksuseadus, TuMS) 50². §-a értelmében a belföldi társaság jövedelemadót fizet az anyavállalatának vagy testvérvállalatának nyújtott kölcsön után, ha az ügylet körülményei arra utalnak, hogy az rejtett nyereségfelosztás (varjatud kasumieraldis) lehet. A kérdés az, hogy a kölcsön visszafizetését valaha is tervezték-e. Az EMTA e célból új kölcsönnek tekinti a kölcsön összegének növelését, a visszafizetési határidő meghosszabbítását és a csoport cash-pooling számlájára történő átutalást, ezért a minden évben hallgatólagosan megújított kölcsönt minden alkalommal megvizsgálják.

Ha a kölcsönt átminősítik, az adó az összeg 22/78-a, ugyanúgy, mint az osztaléknál; azt a következő hónap 10. napjáig a TSD 7. mellékletén kell bevallani. Az EMTA nyilvánosan jelezte, hogy automatizált kockázati modellt működtet a leplezett nyereségkivonás célzására. Az általa kiemelt ügyekben a társaságok a korábban az anyavállalattal szembeni követelésként könyvelt kölcsönök helyett osztalékot jelentettek be, esetenként több mint egymillió euró többletadóval.

A 48 hónapos szabály és a bizonyítási teher

48 hónapnál hosszabb visszafizetési futamidejű, anyavállalatnak vagy testvérvállalatnak nyújtott kölcsön esetén a törvény megfordítja a bizonyítási terhet. Ha az EMTA kéri, a társaságnak igazolnia kell, hogy a kölcsönfelvevő képes és szándékozik visszafizetni, az EMTA-nak pedig legalább 30 napot kell adnia a bizonyítékok benyújtására. A négyéves vagy annál rövidebb futamidő nem teszi biztonságossá a kölcsönt, a hosszabb futamidő pedig nem teszi adókötelessé; a futamidő azt dönti el, kinek mit kell bizonyítania.

E kérdések eldöntéséhez a szokásos üzleti dokumentáció szolgál bizonyítékul: írásbeli kölcsönszerződés az összeggel, céllal, kamatlábbal és törlesztési ütemezéssel, a kölcsönt jóváhagyó határozat, a kölcsönfelvevő pénzügyi kimutatásai, az időben fizetett kamatot igazoló banki nyilvántartások, valamint olyan levelezés, amely igazolja, hogy a társaság minden más hitelezőhöz hasonlóan behajtja a késedelmes fizetéseket. A cash-pooling megállapodás csak akkor felel meg ugyanezen tesztnek, ha a pénz mindkét irányba mozog, és piaci kamatot számítanak fel.

Negyedéves jelentés az INF 14 nyomtatványon

A csoporton belüli kölcsönöket az EMTA-nak nem kell felfedeznie. Az anyavállalatnak vagy testvérvállalatnak nyújtott kölcsönöket, a kapott törlesztéseket és az azok után járó kamatot minden negyedévben az INF 14 nyomtatvány IV. részében kell bevallani, a negyedévet követő hónap 20. napjáig. A kötelezettség a kölcsön fennállásának teljes időtartamára vonatkozik, és az EMTA összeveti a bevallásokat az éves beszámolóval.

Mi történik az adó megfizetése után: visszafizetés és adómentes osztalék

A rejtett nyereségfelosztás után megfizetett adó nem vész el végleg. Ha a kölcsönfelvevő később részben vagy egészben visszafizeti a kölcsönt, a társaság a visszafizetett összeg erejéig a Income Tax Act § 50 (1¹) 7 alapján társasági adómentes osztalékot fizethet. A visszafizetést és az adómentes osztalékot is a TSD 7. mellékletén kell bevallani. Magát az adót nem térítik vissza; azt későbbi kifizetés használja fel.

Ez a kedvezmény kizárólag a § 50² alapján megadóztatott kölcsönökre, vagyis csak csoporton belüli kölcsönökre vonatkozik. A magánszemélynek teljesített, rejtett osztalékként vagy béren kívüli juttatásként megadóztatott kifizetés később nem alapoz meg adómentes osztalékra való jogosultságot.

Más jogszerű módok pénz kivételére egy észt OÜ-ből

A tulajdonosnak nyújtott társasági tagi kölcsön az a megoldás, amely nem működik. Az alábbiakban felsoroljuk azokat, amelyek működnek, és mindegyik adózását. Az ügyvezetői díjaknak, a munkabérnek és az osztaléknak saját útmutatója van, kezdve az hogyan fizessen magának egy észt OÜ-ből útmutatóval; itt csak összehasonlításként szerepelnek.

Ezek közül az egyik több szót érdemel, mert könnyen összetéveszthető az útmutató tárgyát képező kölcsönnel. A társaságnak nyújtott kölcsön visszafizetése a „társasági tagi kölcsön” másik jelentése: a társasági tag által a társaságnak nyújtott kölcsön, nem fordítva. Az Ön pénze az az összeg, amelyet a társaságba utalt likviditási hiány fedezésére vagy vásárlás finanszírozására, és annak visszavétele nem jövedelem. Őrizze meg az írásbeli megállapodást és az eredeti átutalás banki bizonylatát, mert az EMTA és a bankok is kérdezik, honnan származott a pénz. Ha kamatot számít fel, tartsa azt piaci mértéken; a társasági tagnak fizetett, piaci kamatot meghaladó kamat maga is rejtett nyereségfelosztás. A tőkeleszállítás, a visszavásárlás és a végelszámolási bevétel a táblázat szabálya szerint alakul; az ezeket megalapozó nettóeszköz-korlátokat a törzstőke-hozzájárulásokról szóló cikkünk ismerteti.

Magánkiadások a társasági kártyán

Élelmiszer, repülőjegy vagy telefonszámla fizetése a társasági kártyával nem kölcsön és nem költségtérítés. Nem üzleti célú kiadásnak minősül, amely 22/78 szerint adózik, illetve béren kívüli juttatásnak, amely 22/78 plusz 33% szociális adó szerint adózik, ha Ön az ügyvezetés tagja. Mindkét esetben a következő hónap 10. napjáig a TSD 6. vagy 4. mellékletén kell bevallani. A vegyes beszerzéseket meg kell osztani, és csak a magánrészt adóztatják, de nyugta és a megosztásról szóló feljegyzés nélkül az EMTA-nak nincs oka bármilyen üzleti részt elfogadni.

A tulajdonosi kifizetések helyes kezelése

Ami nem működik, az a megnevezés nélküli átutalás vagy az Önnek nyújtott társasági tagi kölcsön. Minden más működik, ha a megnevezést a pénz mozgása előtt választják ki. Az Eesti Firma könyvelői úgy alakítják ki a tulajdonosi kifizetéseket, hogy minden átutalásnak a teljesítés előtt jogalapja legyen, bevallják a csoporton belüli kölcsönöket az INF 14 nyomtatványon, és elkészítik az osztalék- és ügyvezetőségi díjak alapjául szolgáló határozatokat. Ha egy csoporton belüli kölcsön a bank vagy az EMTA számára írásbeli értékelést igényel a § 50² alapján, jogi csapatunk elkészíti azt. Ha pedig a társaság még nem létezik, a kifizetési struktúrát az észtországi cégalapítás részeként alakítjuk ki.

Kérelem küldése

Gyakran ismételt kérdések