ესტონეთის საგადასახადო და საბაჟო საბჭო განსაკუთრებულ ყურადღებას უთმობს დასაქმების ურთიერთობებიდან წარმოშობილი ფიზიკური პირების შემოსავლის დაბეგვრას: საშემოსავლო გადასახადს, სოციალურ გადასახადსა და სხვა სავალდებულო შენატანებს. კრიპტოაქტივებთან დაკავშირებული გარიგებებიდან მიღებული შემოსავალიც იბეგრება.
გადასახადებისგან თავის არიდებისა და ფარული დასაქმების ურთიერთობების წინააღმდეგ ბრძოლა
საგადასახადო ორგანოს მიზანია არა მხოლოდ ფიზიკურ პირზე დარიცხული და გადახდილი ხელფასის სწორად დაბეგვრის უზრუნველყოფა, არამედ დასაქმების ურთიერთობების დაფარვის აღკვეთაც. ზოგი საწარმო ცდილობს, სახელფასო ფონდის ხელოვნურად შემცირებით თავიდან აიცილოს სოციალური გადასახადი და სხვა სავალდებულო შენატანები: საკვანძო ამოცანები გადაეცემა დაკავშირებულ იურიდიულ პირებს, ხოლო თანამშრომლები ფორმალურად მომსახურებას საკუთარ კომპანიათა მეშვეობით უწევენ საწარმოს — კონსულტირების, მართვის, დიზაინის, კოპირაიტინგის და სხვა სახით.
რა არის “OÜ-tamine”
დასაქმების ურთიერთობების დაფარვის ყველაზე ცნობილი სქემაა “OÜ-tamine”: დამსაქმებელი შრომით გადასახადებს თავს არიდებს დაკავშირებული კერძო შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიის (OÜ)გან მომსახურების შეკვეთით — ხშირად, ფაქტობრივად, საკუთარი თავისგან. ასეთი პრაქტიკა შეიძლება გადასახადებისგან თავის არიდებად შეფასდეს.
უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილებებზე დაყრდნობით, საგადასახადო და საბაჟო საბჭო იყენებს კრიტერიუმთა ერთობლიობას იმის დასადგენად, არსებობს თუ არა რეალური დასაქმების ურთიერთობა და, შესაბამისად, რა საგადასახადო ვალდებულებები წარმოიშობა მისგან.
ბიზნესის ფინანსური უსაფრთხოება: ბუღალტერია, გადასახადები, შესაბამისობა
Eesti Firma გთავაზობთ კონსულტირებასა და ბუღალტრულ მომსახურებას და დაგეხმარებათ თქვენი საწარმოს ფინანსური და საგადასახადო პოლიტიკის ჩამოყალიბებაში, რათა გამოირიცხოს “OÜ-tamine”-ის ნებისმიერი ნიშანი, ხოლო თქვენი ბიზნესისთვის მნიშვნელოვანი მომსახურების ხელშეკრულებები შენარჩუნდეს იქ, სადაც ისინი კომერციულად გამართლებულია.
ჩვენ გეხმარებით დასაქმების ურთიერთობებისა და მომსახურების გაწევის გამიჯვნაში, აგრეთვე ბიზნესხარჯების, ხელფასების, გამგეობის წევრებისთვის გადასახდელებისა და დივიდენდების დაბეგვრის სწორ აღრიცხვაში. გამჭვირვალე ფინანსური პოლიტიკა გულისხმობს კანონმდებლობის დაცვას, შემოსავლების სწორ აღრიცხვასა და გადასახადებისგან თავის არიდებასთან დაკავშირებული რისკების პრევენციას.
“OÜ-tamine”-ის სქემის საზღვრები
“OÜ-tamine” აქტუალურია ხელფასის ნაცვლად დივიდენდების გადახდასთან ბრძოლის კონტექსტშიც. მედიაში გამოქვეყნებული ცნობების თანახმად, საგადასახადო ორგანოს მიზანი არ ყოფილა სქემის გამოყენების დასჯა, არამედ მეწარმეებისთვის იმის ცხადყოფა, რომ არსებობს მკაფიო წესები იმის შესახებ, რა არის ნებადართული და რა — არა. საგადასახადო და საბაჟო საბჭომ დასაქმების ურთიერთობების ნამდვილი ბუნების დაფარვის გამო სასამართლოში მხოლოდ სამი საწარმო წარადგინა.
როგორ არიდებენ OÜ-ის მფლობელები გადასახადებს თავს: საგადასახადო და საბაჟო საბჭოს ხედვები
საგადასახადო და საბაჟო საბჭოს თანახმად, გადასახადებისგან თავის არიდება უფრო ხშირად სხვა რამეს უკავშირდება: OÜ-ის მფლობელებს, რომლებიც თავიანთი კომპანიების სახსრებით ცხოვრობენ. საბჭოს საგადასახადო აუდიტის ხელმძღვანელმა ლია პარვემ ჟურნალისტებს ორი გავრცელებული სქემის შესახებ უამბო: შრომითი გადასახადების შესამცირებლად კომპანიებს შორის გაწეული მომსახურების საფარქვეშ რეალური დასაქმების ურთიერთობების დაფარვა და კომპანიის აქტივების პირადი მიზნებისთვის გამოყენება. მან აღნიშნა, რომ პირველი პრობლემა ფართოდ არ არის გავრცელებული, მაშინ როცა მეორემ შეიძლება წელიწადში €10 მილიონზე მეტი საგადასახადო დანაკარგი გამოიწვიოს.
ფიქტიური მომსახურების გარიგებების დაბეგვრა
საგადასახადო ვალდებულება წარმოიშობა, როდესაც იურიდიული პირები შრომითი გადასახადების შესამცირებლად ან სრულად თავიდან ასარიდებლად ქმნიან ფიქტიურ მომსახურების შეთანხმებებს. თავის გადაწყვეტილებებში 3-2-1-82-14 12.05.2015-დან, 3-3-1-25-15 11.09.2015-დან და 3-3-1-12-15 06.10.2015-დან, უზენაესმა სასამართლომ მხარი დაუჭირა საგადასახადო და საბაჟო საბჭოს პოზიციას და ასეთი გარიგებები დაბეგვრის მიზნებისთვის ბათილად ცნო.
განხილულ საქმეებში ფიზიკური პირები ხელფასს, რომელიც რეალურად მათ ეკუთვნოდათ, პირად საბანკო ანგარიშებზე კი არა, მათ საკუთრებაში არსებული საწარმოების (მაგალითად, კერძო შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების) ანგარიშებზე იღებდნენ, სადაც ისინი ერთადერთი აქციონერები და გამგეობის წევრები იყვნენ. შრომითი ხელშეკრულების ნაცვლად კომპანიებს შორის იდებოდა მომსახურების ხელშეკრულება. ეს მხარეებს შრომითი გადასახადების თავიდან არიდების საშუალებას აძლევდა: თანხა ირიცხებოდა საწარმოს ანგარიშზე, სადაც მიმღებს შეეძლო იგი საკუთარი შეხედულებით გამოეყენებინა — მაგალითად, დივიდენდების გადასახდელად ან ნებისმიერი ხარჯის დასაფარად.
უზენაესი სასამართლო ადასტურებს: OÜ-ის მეშვეობით გადასახადებისგან თავის არიდების სქემები უკანონოა
მსგავსი სქემები გამოიყენებოდა მართვისა და საკონსულტაციო მომსახურებისთვისაც: გამგეობის წევრები რეალურად ფიზიკურ პირებად მუშაობდნენ, თუმცა თანხა მათი კომპანიების ანგარიშებზე ირიცხებოდა.
მაგალითი
დირექტორი შრომითი ხელშეკრულებით იღებს €3,500 ბრუტო ხელფასს. მიმდინარე განაკვეთებით, ხელზე ასაღები ანაზღაურება დაახლოებით €2,786-ია (2% მეორე სვეტის საპენსიო შენატანის დაშვებით), ხოლო დამსაქმებლის სრული ხარჯი გადასახადების ჩათვლით €4,683-ს შეადგენს. თუ კომპანიები ამის ნაცვლად ერთმანეთთან მომსახურების ხელშეკრულებას გააფორმებენ, სრული €4,683 გადაირიცხება გადასახადის დაკავების გარეშე და დირექტორს მთელი თანხა ექნება განკარგულებაში. სწორედ ასეთი შეთანხმება მიიჩნევა გადასახადებისგან თავის არიდებად.
უზენაესმა სასამართლომ დაადასტურა, რომ საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს ასეთ სიტუაციებში ჩაერიოს და “მომსახურების გარიგებები” მათი რეალური შინაარსის — ფარული დასაქმების ურთიერთობების — მიხედვით დაბეგროს. ხელშეკრულების ფორმალური შესაბამისობა კანონთან საკმარისი არ არის: სამუშაოს ფაქტობრივი შინაარსი ხელშეკრულების პირობებს უნდა შეესაბამებოდეს. სასამართლოს პოზიციის საფუძველზე, საგადასახადო და საბაჟო საბჭო მკაცრად მოუწოდებს კომპანიებს, გადახედონ თავიანთ საგადასახადო პრაქტიკას და იგი ამ გადაწყვეტილებებს შეუსაბამონ, სამართლიანი დაბეგვრისა და კეთილსინდისიერი კონკურენციის ინტერესებიდან გამომდინარე.
რით განსხვავდება დასაქმების ურთიერთობები მომსახურების გაწევისგან
დასაქმების ურთიერთობები რეგულირდება შრომითი ხელშეკრულებების აქტით: ფიზიკური პირი (თანამშრომელი) სხვა პირისთვის (დამსაქმებლისთვის) ასრულებს სამუშაოს ამ უკანასკნელის მართვისა და კონტროლის პირობებში. დამსაქმებელი, თავის მხრივ, ვალდებულია თანამშრომელს გადაუხადოს შეთანხმებული ანაზღაურება და უზრუნველყოს ხელშეკრულებით ან კანონით განსაზღვრული სამუშაო პირობები.
როდესაც წყვეტენ, კვალიფიცირდება თუ არა ურთიერთობა დასაქმებად, სასამართლოები ადგენენ:
- ვინ ორგანიზებას უწევს და მართავს სამუშაო პროცესს;
- ვინ განსაზღვრავს სამუშაოს დროს, ადგილსა და შესრულების წესს;
- ვინ იხდის სამუშაო იარაღების ღირებულებას;
- ვინ ატარებს სამუშაოს შესრულებასთან დაკავშირებულ რისკს;
- ვინ იღებს შემოსავალს ან მოგებას;
- არის თუ არა მუშაკი ინტეგრირებული ორგანიზაციაში და ექვემდებარება მის შიდა წესებს.
ყველა კრიტერიუმი ერთობლივად ფასდება. საბოლოოდ, გადამწყვეტი ფაქტორია მუშაკის დამსაქმებელზე დამოკიდებულების ხარისხი — სხვა სიტყვებით, მისი ავტონომიის დონე. სწორედ დამოკიდებულების მაღალი ხარისხი განასხვავებს შრომით ხელშეკრულებას სხვა სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებებისგან.
OÜ-tamine და ხელშეკრულების რეკვალიფიკაცია: ძირითადი სამართლებრივი საკითხები
ამავდროულად, ფართოდ გამოყენებული და სრულად კანონიერი დავალების ხელშეკრულებები და მომსახურების ხელშეკრულებები მიეკუთვნება იმ მომსახურების ხელშეკრულებებს, რომლებიც რეგულირდება ვალდებულებითი სამართლის აქტით. როგორც უზენაესმა სასამართლომ განმარტა, გამგეობის წევრსა და კომპანიას შორის ურთიერთობა დავალების (მანდატის) ურთიერთობაა. რწმუნებულმა დავალება პირადად უნდა შეასრულოს, თუმცა ამისათვის შეუძლია მესამე პირები ჩართოს. სხვა სიტყვებით, გამგეობის წევრს არ შეუძლია თავისი უფლებამოსილებებისა და პასუხისმგებლობის დელეგირება, თუმცა დავალების შესრულებისას შეუძლია მესამე პირთა დახმარება გამოიყენოს.
გამგეობის წევრებთან დაკავშირებულ კომპანიებთან გარიგებებში შესაძლოა აღმოჩნდეს, რომ მართვისა და საკონსულტაციო მომსახურება ფაქტობრივად კონკრეტულმა ფიზიკურმა პირებმა გასწიეს და არა ხელშეკრულების ხელმომწერმა კომპანიებმა. სამართლებრივი შედეგია ის, რომ ხელშეკრულების მეორე მხარედ აღიარებულია კონკრეტული პირი.
თანამშრომლებთან დაკავშირებულ გარიგებებში “OÜ-tamine” ნიშნავს, რომ საწარმოსა და თანამშრომელთან დაკავშირებულ კომპანიას შორის ურთიერთობა შინაარსითა და არსით დასაქმების ურთიერთობაა. ამ შემთხვევაში დავალების ხელშეკრულება შრომით ხელშეკრულებად რეკვალიფიცირდება.
კრიპტოაქტივებისა და ონლაინ პლატფორმებიდან მიღებული შემოსავლის დაბეგვრა
ესტონეთის კანონმდებლობა ითვალისწინებს ონლაინ პლატფორმებისა და აპლიკაციების, ასევე კრიპტოაქტივების ბაზრის მეშვეობით მიღებულ შემოსავალზე საგადასახადო კონტროლს. ეს მნიშვნელოვნად ავიწროებს “OÜ-tamine”-ის შესაძლებლობას საქონლის გაყიდვისა და მომსახურების გაწევის ამ შედარებით ახალ სფეროებში.
ონლაინ პლატფორმებიდან — ფრილანსიდან, იჯარიდან ან საქონლის გაყიდვიდან — მიღებული შემოსავალიც იბეგრება ესტონეთში: ვითარების მიხედვით, შესაძლოა გავრცელდეს საშემოსავლო გადასახადი, სოციალური გადასახადი, VAT და უმუშევრობის დაზღვევის შენატანები. ევროკავშირში ონლაინ პლატფორმები ვალდებულნი არიან მომხმარებლების შემოსავლის შესახებ საგადასახადო ორგანოებს აცნობონ, ხოლო გადასახადის გადამხდელებმა ეს შემოსავალი უნდა დეკლარირონ.
გაყიდვა, მაინინგი, სტეიკინგი: კრიპტოს დაბეგვრის განმარტება
კრიპტოაქტივებიდან მიღებული შემოსავალი ესტონეთში იბეგრება გარიგების ხასიათის მიხედვით:
- კრიპტოვალუტის გაყიდვიდან მიღებული მოგება დეკლარირდება და ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს;
- მაინინგისას საშემოსავლო გადასახადი იანგარიშება წმინდა მოგებაზე, ხოლო თუ მაინინგს კომპანია კი არა, ფიზიკური პირი ახორციელებს, ემატება სოციალური გადასახადი;
- კრიპტოვალუტით საქონლისა და მომსახურების საფასურის გადახდა კრიპტოაქტივის გაყიდვად ითვლება და ასევე იბეგრება;
- სტეიკინგიდან ან სესხებიდან მიღებული პასიური შემოსავალი ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს;
- გადასახადი ასევე გადასახდელია მემკვიდრეობით ან საჩუქრად მიღებული კრიპტოაქტივების გაყიდვაზე.
ფიზიკური პირები შემოსავალს დეკლარირებენ გარიგების დროს კრიპტოაქტივების საბაზრო ღირებულების საფუძველზე.
“OÜ-tamine”-ის რისკები უნდა აღიკვეთოს და შემცირდეს
შრომითი გადასახადების თავიდან არიდების სქემები, როგორიცაა “OÜ-tamine”, კომპანიებს სოციალური გადასახადის დამატებითი დარიცხვისა და დასაქმების ურთიერთობების ფარულად გამოცხადების რისკის წინაშე აყენებს. საგადასახადო ორგანოები და სასამართლოები მოითხოვენ შრომითი ხელშეკრულებებისა და სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობების მკაფიო გამიჯვნას და ფიქტიურ გარიგებებს რეკვალიფიცირებენ. კრიპტოაქტივები განსაკუთრებულ ყურადღებას იმსახურებს: კრიპტოვალუტის გარიგებებიდან მიღებული შემოსავალი, მათ შორის მაინინგიდან და სტეიკინგიდან, უნდა დეკლარირდეს და იბეგრება. ონლაინ პლატფორმებისა და აპლიკაციების მეშვეობით განხორციელებული საქმიანობაც იბეგრება.
შემოსავლებისა და გადასახადების სწორი აღრიცხვა Eesti Firma-ის ექსპერტებთან
მხოლოდ კანონმდებლობის დაცვა უზრუნველყოფს ბიზნესის მდგრადობას და ამცირებს ჯარიმებისა და საგადასახადო შემოწმებების რისკს. Eesti Firma გთავაზობთ კონსულტირებასა და ბუღალტრულ მომსახურებას: ჩვენ ვეხმარებით საწარმოებს, განასხვაონ შრომითი ხელშეკრულებები მომსახურების ხელშეკრულებებისგან, ჩამოაყალიბონ “OÜ-tamine”-ის რისკისგან თავისუფალი საგადასახადო პოლიტიკა და სწორად აღრიცხონ შემოსავალი, მათ შორის კრიპტოაქტივები და დივიდენდები.
