Басқарма мүшесінің сыйақысы және оған салық салу

Басқарма мүшесінің сыйақысы (juhatuse liikme tasu), сондай-ақ директор сыйақысы деп аталады, Эстониялық компанияның басқару міндеттерін атқарғаны үшін өз басқарма мүшесіне төлейтін төлемі. Ол жеке салық санатына жатады — жалақы да, дивиденд те емес — және резидент емес тұлғалар иелік ететін Эстониялық OÜ-де жиі қате рәсімделетін төлем түрі.

Оны екі ерекшелік айқындайды. Біріншіден, басқарма мүшесі қайда тұрса да және басқару жұмысы қай жерде іс жүзінде атқарылса да, сыйақыға Эстонияда салық салынады. Екіншіден, оған әлеуметтік салық салынады, бірақ жұмыссыздықтан сақтандыру жарналары қолданылмайды; бұл компания шығынын да, алушы алатын әлеуметтік қорғауды да өзгертеді. Бұл мақалада алғашқы төлем жасалғанға дейін маңызды болатын қолданыстағы ережелер, сандар және шешім қабылдау тармақтары баяндалады.

Эстония заңнамасындағы басқарма мүшесінің сыйақысы

Басқарма мүшесі компания қызметкері болып саналмайды. Еңбек шарттары туралы заң бұл лауазымға қолданылмайды, ал қатынастар үлес иелерінің тағайындау туралы шешіміне және әдетте міндеттемелер құқығымен реттелетін жеке басқарма мүшесі шартына негізделеді.

Сыйақыға қатысты салдар тікелей:

• Сыйақы міндетті емес. Эстония заңнамасы компанияны басқарма мүшелеріне төлем төлеуге міндеттемейді. Басқарма мүшесі ешқандай сыйақысыз қызмет ете алады, ал әрекетсіз не табысқа дейінгі компанияда бұл қалыпты жағдай.
• Заңмен белгіленген ең төменгі мөлшер жоқ. Ұлттық ең төменгі жалақы басқарма лауазымына емес, еңбек шарттарына қолданылады. Айына €200 сыйақы да, €5,000 сыйақы да заңды.
• Үлес иелері шешеді. Сома мен талаптар басқарма мүшесінің өзімен жасалған келісіммен емес, үлес иелерінің шешімімен белгіленеді. Басқарма мүшесі шартқа екі тараптың атынан заңды түрде қол қоя алмайды.
• Салық есептелген кезде емес, төлем жасалғанда туындайды. Шешімі қабылданған, бірақ іс жүзінде төленбеген сыйақы сол айда табыс салығын да, әлеуметтік салықты да туындатпайды. Эстонияда еңбекақы төлемдеріне салық салу кассалық әдіске негізделген.

Лауазымның кеңірек құқықтық аясы — тағайындау, өкілдік ету, жеке жауапкершілік — Эстониялық компанияның басқарма мүшелері жөніндегі нұсқаулығымызда жеке қарастырылған.

Басқарма мүшесінің сыйақысына салынатын салықтар

Сыйақы төленген жағдайда төмендегілер қолданылады:

• Табыс салығы: 22%, компания оны жалпы сыйақыдан ұстайды.
• Әлеуметтік салық: 33%, оны компания жалпы сыйақының үстіне төлейді.
• Міндетті жинақтаушы зейнетақы: 2% (немесе тұлғаның өз таңдауы бойынша 4% не 6%), алушы екінші бағанға қосылған Эстония резиденті болған жағдайда ұсталады.
• Жұмыссыздықтан сақтандыру: қолданылмайды. Қызметкердің 1.6% үлесі де, жұмыс берушінің 0.8% үлесі де басқарма мүшесінің сыйақысына есептелмейді, өйткені басқарма мүшелері жұмыссыздықтан сақтандыру жүйесі бойынша сақтандырылмайды.
• Негізгі шегерім: айына €700-ге дейін (зейнеткерлік жаста €776), алушының жазбаша өтініші бойынша қолданылады. Бұл табысқа қарай енді азаймайтын тұрақты сома, сондықтан тұлғаның табысына қарамастан бірдей жеңілдік беріледі.

Есептеу үлгісі: €1,000 жалпы басқарма мүшесі сыйақысы

Эстония резиденті басқарма мүшесі, екінші баған бойынша 2%, осы компанияда негізгі шегерім қолданылмаған — құрылтайшылар жиі басқарма мүшесінің жалақысы деп атайтын төлем, алайда заң жүзінде ол жалақы емес, сыйақы.

€700 негізгі шегерімі қолданылса, табыс салығы €61.60-ге дейін төмендейді, ал таза сома €918.40-ге дейін өседі — компания шығыны өзгермейді. Жарамды A1 сертификаты бар резидент емес басқарма мүшесі үшін әлеуметтік салық бөлігі жойылады және компания шығыны тек жалпы сыйақыға тең болады.

Нақты төленген сомаға салынатын әлеуметтік салық

Бұл — тіпті сенімді дереккөздер де жиі қате көрсететін мәселе.

Ай сайынғы ең төменгі әлеуметтік салық міндеттемесі — €292.38, яғни айлық €886 мөлшерлемесінің 33%-ы — Әлеуметтік салық туралы заңның 2(2)-бөлімімен қызметкерлер мен мемлекеттік қызметшілерге төленетін төлемдерге белгіленген. Басқарма мүшесі екеуіне де жатпайды. Сондықтан басқарма мүшесінің сыйақысына әлеуметтік салық айлық мөлшерлемеге дейін қосымша есептеусіз, нақты төленген сомаға салынады.

Іс жүзінде бұл мынаны білдіреді:

• €400 сыйақыға €292.38 емес, €132 әлеуметтік салық есептеледі;
• төлем жасалмаған айда мүлде әлеуметтік салық туындамайды;
• компания талаптарға сай болу үшін жасанды ай сайынғы төлем жасауға міндетті емес.

Егер сол тұлғаның компаниямен нақты жұмысқа арналған еңбек шарты да болса, ең төменгі міндеттеме осы еңбек қатынастарына әдеттегі тәртіппен қолданылады.

Медициналық сақтандыру және €886 шегі

Ең төменгі сома әлі де маңызды, бірақ басқа себеппен. Медициналық сақтандыру туралы заңға сәйкес, басқарма мүшесі өзі үшін бір айда мәлімделген әлеуметтік салық ең төменгі міндеттемеге жеткенде ғана Эстониялық медициналық сақтандырумен қамтылады, яғни жалпы сыйақы кемінде €886 болуы тиіс. Қамту тиісті TSD декларациясын тапсыру мерзімінен кейінгі күні басталады және бір ай шекке жетпей өтсе, тоқтатылады.

Демек, €886 сомасы салықтың ең төменгі шегі емес, медициналық сақтандыру шегі. Эстониялық медициналық қамту қажет емес басқарма мүшесінің — әдетте өз елінде сақтандырылған резидент еместің — осы сомаға дейін төлеуіне себеп жоқ. Қамту қажет Эстонияда тұратын құрылтайшы оған үзіліссіз ай сайын жетуі тиіс.

Резидент емес басқарма мүшелері және Эстониялық көз ережесі

Табыс салығы туралы заңның 29-бөлімі Эстониялық компанияның өзінің басқару немесе бақылау органының мүшесіне төлеген сыйақысын міндеттердің қай жерде атқарылғанына қарамастан Эстониялық көзден алынған табыс деп қарайды. Бұл резидент еместің еңбек табысына жұмыс орындалған жерде салық салынатыны туралы әдеттегі ережеден шынайы ерекшелік және Эстониялық компанияны Лиссабоннан не Дубайдан басқару директор сыйақысын Эстониялық салық салу аясынан тыс қалдырады деп ойлайтын көптеген e-Residency құрылтайшыларын қателестіреді. Олай емес.

Салық шарттары мұнда сирек көмектеседі. Эстонияның шарттар желісіндегі директорлар сыйақысы туралы бап OECD Үлгісіне сай, компанияның салық резиденттігі бар елге мұндай сыйақыға салық салуға мүмкіндік береді. Сондықтан қосарланған салық салудан босатуды Эстониялық салықты жою арқылы емес, салық резиденттігі елі шегеру немесе есепке жатқызу арқылы береді.

Резидент емес тұлғаларға екі жеңілдік қолжетімді:

• Негізгі шегерім, оны басқа EEA мемлекетінің резиденті болып табылатын резидент емес тұлға Эстония Салық және кеден басқармасында тіркелген салық резиденттігі сертификатымен расталған жазбаша өтініш бойынша талап ете алады.
• A1 сертификаты, ол Эстониялық әлеуметтік салық төлемін жояды.

A1 сертификаты және әлеуметтік қамсыздандыруды үйлестіру

Басқа EU немесе EEA мүше мемлекетінің не Швейцарияның әлеуметтік қамсыздандыру жүйесімен қамтылған басқарма мүшесі, сол елдің құзыретті органы берген A1 сертификаты ұсынылған жағдайда, Эстониялық әлеуметтік салық төлеуге міндетті емес. Эстония сондай-ақ EU-ға кірмейтін аздаған мемлекеттермен, соның ішінде Украина, Канада және Аустралиямен екіжақты әлеуметтік қамсыздандыру келісімдерін жасасқан. Олардың ауқымы әртүрлі: кейбірі қай елдің жарналары төленетінін айқындайды, ал басқалары тек зейнетақы құқықтарын үйлестіреді. Нақты келісім Эстониялық әлеуметтік салық төлемін шынымен жоя ма, оны болжауға емес, сол келісімге сай тексеру қажет.

Әсері елеулі. Сертификатсыз €1,000 сыйақы компанияға €1,330 тұрады; сертификатпен ол €1,000 тұрады және жалғыз Эстониялық төлем — 22% табыс салығы. Іс жүзінде екі қате қайталанады: сертификат жоятын Эстониялық әлеуметтік салықты төлеу және сертификат іс жүзінде берілмей тұрып босату қолданылады деп санау. Сертификат Эстонияда емес, басқарма мүшесінің өз сақтандыру елінде рәсімделеді.

Басқару міндеттері мен операциялық жұмысқа арналған бөлек шарттар

Компанияны басқаратын әрі оның нақты жұмысын — код жазуды, клиенттерге қызмет көрсетуді, сатуды жүргізуді — атқаратын құрылтайшы екі түрлі салық режимі бар екі бөлек функцияны орындайды.

Басқару міндеттері үшін сыйақы басқарма мүшесі қайда отырса да Эстониялық көзден алынған табыс болып табылады. Резидент емес тұлғаның Эстониядан тыс жерде іс жүзінде атқарған операциялық жұмысы үшін сыйақы, әдетте, Эстонияда мүлде салық салынбайды; ол жұмыс орындалған елге жатады. Екеуін құжатпен расталған жеке келісімдерге бөлу заңды әрі көбіне айтарлықтай арзанырақ — бірақ бөлу шындықты көрсетіп, рөлдер арасындағы үлестіру негізделген жағдайда ғана. Сол тұлғаның шетелден шот-фактурамен ұсынған €8,000 “консультациясымен” қатар номиналды €100 басқарма сыйақысы болуы — Эстония Салық және кеден басқармасы мұқият тексеретін келісім түрі.

Басқарма мүшесінің сыйақысы, жалақы немесе дивидендтер: Эстониялық компаниядан ақша алу

Эстониялық OÜ иесі-басқарушылары үш жолдың бірін таңдайды, және олар өзара алмастырылмайды.

Есепті ашық айту керек. Эстония резиденті иесінің қолына €1,000 жеткізу, негізгі шегерімсіз және A1 сертификатынсыз басқарма мүшесінің сыйақысы арқылы шамамен €1,740, ал дивиденд арқылы шамамен €1,282 тұрады. Айырма — әлеуметтік салық. Ескеретін бір бұрынғы ереже: тұрақты бөлінетін пайдаға арналған төмендетілген 14/86 мөлшерлемесі 2025 жылдан жойылды, алайда оған дейін 14/86 бойынша салық салынған пайда жеке тұлғаға бөлінсе, 7% ұсталым әлі де қолданылады.

Бұл дивидендтерді автоматты жауап етпейді. Жеке шектеулі компания тек бекітілген жылдық есепте көрсетілген пайданы бөле алады: OÜ-де жария акционерлік қоғамға қолжетімді аванстық бөлулердің баламасы жоқ, сондықтан ағымдағы жылдың пайдасы жыл ортасында төленбейді және бірінші жылдағы компания мүлде бөле алмайды. Дивидендтер әлеуметтік қорғауды да бермейді — медициналық сақтандыру, зейнетақы жарналары, ата-ана немесе ауру бойынша жәрдемақыларға есептелетін табыс жоқ.

Іс жүзінде e-Residency құрылтайшыларының көбі директор сыйақысын кейінгі бөлулермен біріктіреді, ал құжаттаманы компанияда шын мәнінде болып жатқан жағдаймен сәйкестендіру Эстониялық компанияларға бухгалтерлік қолдау көрсетудің қалыпты бөлігі.

Сыйақымен қатар салықсыз төлемдер

Басқарма мүшесіне бірнеше өтемақы салықсыз төленуі мүмкін, әрі олар сыйақы мүлде төленбеген жағдайда да қолжетімді:

• Компания ісіне жеке автокөлікті пайдалану — бір километрге €0.50-ге дейін және төлеуші әр компания үшін күнтізбелік айына €550-ден аспайды; жазбаша шешім, көлікті пайдалану құқығының дәлелі және уақытында жүргізілген жүріс журналы қажет. Жылдық INF 14 декларациясы 1 ақпанға дейін тапсырылады.
• Шетелдік іссапарларға тәуліктік төлем — күнтізбелік айдағы алғашқы 15 талапқа сай күн үшін күніне €75-ке дейін және одан кейінгі әр күнге €40. Ішкі сапарлар үшін салықсыз тәуліктік төлем жоқ.
• Компания мүддесі үшін жасалған құжатталған шығындар — бастапқы құжаттар негізінде өтелетін жол жүру, тұру және ұқсас шығындар.

Осы ережелерден тыс басқарма мүшесіне берілген игіліктер компанияның толық шығыны есебінен салық салынатын қосымша игіліктер болып саналады: игіліктің құнына 22/78 табыс салығы және құн мен сол табыс салығының жиынтығына 33% әлеуметтік салық салынады. Жоғарыда белгіленген шектерден асатын сомалар да осы санатқа жатады.

Декларациялау, тіркеу және мерзімдер

• Еңбек тізілімі (TÖR). Сыйақы алатын басқарма мүшесі алғашқы төлемге дейін еңбек тізіліміне енгізілуі тиіс. Ешқандай сыйақысыз қызмет ететін басқарма мүшесін тіркеудің қажеті жоқ. Таңдалған тіркеу түрі медициналық сақтандыру деректерінің жіберілетінін айқындайды.
• TSD нысаны. Табыс салығы, әлеуметтік салық және жинақтаушы зейнетақы жарналары төлем жасалған айдан кейінгі айдың 10-күніне дейін мәлімделіп, төленеді — резиденттерге 1-қосымша, резидент еместерге 2-қосымша.
• INF 14 нысаны. Жыл ішінде төленген автокөлік өтемақысы келесі жылдың 1 ақпанына дейін көрсетіледі.

Алғашқы төлемге дейін салық режимін дұрыс белгілеу

Басқарма мүшесінің сыйақысына кететін салық шығынын есептеу оңай, ал оны кейіннен түзету қиын. Оны айқындайтын үш шешім — A1 сертификатының қолжетімділігі, Эстониялық медициналық сақтандырудың қажеттілігі және басқару міндеттерінің операциялық жұмыстан қалай бөлінетіні — ақша қозғалғанға дейін қабылдануы тиіс, өйткені әрқайсысы кейіннен жасалмайтын құжаттарға тәуелді.

Eesti Firma қалай көмектесе алады

Eesti Firma шетелден басқарылатын Эстониялық компаниялар үшін басқарма мүшесі шарттары, үлес иелерінің шешімдері, A1-ге қатысты мәселелер, еңбекақыны есептеу және басқарма сыйақысының салық режимі бойынша кеңес береді.

Құрылымын әлі жоспарлап жүрген құрылтайшылар үшін сыйақыны алғашқы еңбекақы айында емес, Эстонияда компания құрумен қатар шешкен дұрыс.

Өтінім жіберу

Жиі қойылатын сұрақтар