2024国际税收竞争力指数：全球趋势与爱沙尼亚第十一连冠

连续第十一年，爱沙尼亚在新发布的2024年国际税收竞争力指数（ITCI）中位居榜首，继续保持OECD最具竞争力税制的地位。爱沙尼亚的领先优势主要源于其仅对已分配利润征税的独特模式。

税收基金会于10月发布的2024年版再次给予爱沙尼亚满分100分。下文将介绍排名的构成、2024年各国的位次变化、五大评分领域所奖励的制度特征，以及爱沙尼亚税法为何始终位列OECD税收排名之首。

ITCI如何运作：五大类别、40项指标

国际税收竞争力指数每年评估经济合作与发展组织（OECD）成员国的税制如何促进经济增长与投资，以及其对不同经营活动类型的中立程度。

38个OECD国家按五大核心类别的40多项指标进行比较：

• 企业所得税；
• 个人所得税；
• 消费税；
• 财产税；
• 跨境税收规则。

该指数旨在识别税制高效、透明的国家：它们既能为公共需求筹集充足收入，又尽可能少地阻碍经济活动。评分以两项原则为基础：竞争力（对流动资本实行较低边际税率）和中立性（以最少扭曲和定向优惠筹集税收）。

2024年结果：爱沙尼亚第十一年居首

在38个OECD成员国中，爱沙尼亚2024年以满分100分连续第十一次排名第一；按税收基金会的说法，这是OECD最佳税法。其后依次为拉脱维亚、新西兰、瑞士和立陶宛。哥伦比亚仍居末位，意大利、法国、葡萄牙和冰岛也位于指数下游。

排名末位的模式一致：得分最低的五个国家，其综合企业税率都高于OECD平均水平；多数还叠加征收财产税和资本税，或设置大量免税与抵免，增加复杂性却未增加税收。

2024年的主要变化与趋势

2024年，许多OECD国家调整了税制，ITCI 2024通过税收排名的新位次反映这些变化。一些国家借助降低税负、简化规则提升排名；另一些则因税率上升和税制机制更复杂而失分。

这些变化表明，即使是小幅调整，也会显著影响一国对企业和投资者的吸引力。德国和美国等国家的成功改革显示，灵活应对全球趋势可提升排名。同时，如捷克共和国和斯洛文尼亚所示，提高税率、取消扣除优惠会削弱税收竞争力。

企业税：税率、成本回收与复杂度

评估企业税时，指数既考察法定企业税率，也考察成本回收机制质量（企业能够多快、多充分扣除资本投资）。同时还纳入特别优惠及制度复杂度，包括专利盒、R&D激励、数字服务税、多档税率和附加税。

企业所得税常被视为影响投资水平和经济增长的最重要因素之一。OECD分析认为，企业税对增长的阻碍最大，个人所得税有中等负面影响，财产税影响最小。

OECD中企业税率最高的国家在哪里？

OECD的平均综合企业税率为23.9%。哥伦比亚最高，为35%；匈牙利最低，为9%，其后是爱尔兰（12.5%）和立陶宛（15%）。其他高税率国家包括葡萄牙（31.5%），以及均为30%的澳大利亚、哥斯达黎加和墨西哥。

值得注意的是，爱沙尼亚的企业税得分并非来自税率本身——20%的税率在该子指标中仅列第六，落后于五个法定税率更低的国家。使爱沙尼亚在企业税类别中升至第二位（仅次于拉脱维亚）的，是完全成本回收：由于税款只针对已分配利润，全部投资实际上均可全额扣除；没有专利盒、R&D补贴或数字服务税使制度复杂化。

个人税：税率、累进性与双重征税

评估个人所得税时，指数衡量：

• 劳动所得税率；
• 累进性（包括适用最高税率的收入门槛）；
• 边际税率与平均税率之比；
• 复杂度（附加税、社会缴款等）；
• 股息及资本利得征税，即企业收益被双重征税的程度。

较高的边际税率往往造成更大扭曲。报告指出，斯洛文尼亚最高综合边际税率达67.5%，而爱沙尼亚仅为21.6%。同样重要的是最高税档适用的收入水平，以及整体税收政策是鼓励还是限制额外工作。在双重征税方面，爱尔兰的个人股息税率为OECD最高（51%）；爱沙尼亚和拉脱维亚则为0%，因为利润仅在企业层面征税一次。

消费税、财产税与跨境税

其余三类对增长的权重较低，却常决定中游排名：广泛的VAT税基、仅对土地征收的财产税或清晰的属地税制，都可使一国上升数位。

消费税：VAT税率与税基

增值税（VAT）是政府最稳定的收入来源之一。关键因素是VAT税率（OECD从个位数至27%不等，平均19.1%）及税基广度（实际征税的最终消费占比）。税基越广，扭曲越少。新西兰拥有最广泛的VAT税基之一，且税率相对较低（15%），因此该类别得分很高。相反，意大利对最狭窄的税基之一适用22% VAT税率，拉低了得分。

财产税：仅征土地还是全额价值？

该类别涵盖不动产税——房地产税基如何确定（土地、建筑物或全部财产价值）——以及遗产税、赠与税、财富税和金融交易税。

仅对土地征税（如爱沙尼亚）且不额外征收资本类税种的制度更具中立性。在意大利和哥伦比亚等征收多种财产税的国家，资产总体负担更重，从而拖累整个税制的竞争力。

属地原则：高竞争力的关键

跨境税收规则同样影响一国竞争力排名。关键方面包括境外来源所得的征税方法（全球征税或属地征税）、股息、利息和特许权使用费的预提税率、税收协定范围及反避税规则。采用属地方法且预提税率低或为零的国家通常得分更高。额外附加税和全球最低税要求会增加复杂度，支柱二规则（包括国内补足税）的采用如今也影响排名。

免税再投资：爱沙尼亚成功的秘诀

根据2024年报告，爱沙尼亚凭借税制设计保持榜首，尤其是其企业税制：再投资利润免征所得税。在爱沙尼亚税制下，企业所得税仅在利润实际作为股息分配时征收；留存和再投资利润不征税。四项特点共同解释了满分成绩：

凭借这些特点，爱沙尼亚在企业税、个人税和财产税方面表现卓越：财产税第一，企业税和个人税均第二，跨境规则第九。其最弱类别为消费税（第18位），标准VAT税率22%高于OECD平均水平。即使国际税收规则不断演变，例如引入全球最低税，爱沙尼亚仍是最吸引企业和投资的司法管辖区之一。

简洁与透明：ITCI成功的关键

爱沙尼亚的案例为寻求改革企业税和个人税的国家提供了标杆。排名第二的拉脱维亚已采用类似的已分配利润税。排名前列国家——爱沙尼亚、拉脱维亚、新西兰和瑞士——的经验强调，不仅低名义税率重要，直接透明的税制结构也至关重要。

对于评估不同司法管辖区的企业和投资者而言，税收基金会的税收竞争力排名为长期成本和监管风险提供了宝贵洞见。在此背景下，爱沙尼亚凭借其非传统但极为有效的企业税模式，仍是OECD中对投资者最具税收竞争力的司法管辖区。

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