يولي مجلس الضرائب والجمارك الإستوني اهتماماً خاصاً بفرض الضرائب على دخل الأفراد الناشئ عن بدء علاقات العمل، ويشمل ذلك ضريبة الدخل والضريبة الاجتماعية وغيرها من المساهمات الإلزامية. كما يخضع الدخل الناتج عن المعاملات المتعلقة بالأصول المشفرة للضرائب.
مكافحة التهرب الضريبي وعلاقات العمل المستترة
لا يقتصر هدف السلطات الضريبية على ضمان فرض الضرائب بصورة صحيحة على الأجور المستحقة والمدفوعة للأفراد، بل يشمل أيضاً منع إخفاء علاقات العمل. ونتيجة لذلك، قد تحاول بعض الشركات تجنب دفع الضريبة الاجتماعية وغيرها من المساهمات الإلزامية من خلال خفض كتلة الأجور بصورة مصطنعة، أو الاستعانة بكيانات قانونية مرتبطة لتنفيذ المهام الأساسية، أو تشغيل موظفين يعملون رسمياً من خلال شركاتهم الخاصة لتقديم خدمات إلى الشركة (مثل الاستشارات والإدارة والتصميم وكتابة المحتوى وغيرها).
ما المقصود بـ«OÜ-tamine»؟
أبرز أمثلة مخططات إخفاء علاقات العمل هو «OÜ-tamine»، حيث يتجنب صاحب العمل دفع الضرائب الاجتماعية عن طريق طلب الخدمات، وغالباً من نفسه، من خلال شركة مرتبطة. وقد تُفسَّر هذه الممارسة على أنها تجنب ضريبي.
استناداً إلى أحكام المحكمة العليا، يسترشد مجلس الضرائب والجمارك بمجموعة من المعايير التي تحدد وجود علاقات عمل فعلية، وبالتالي الالتزامات الضريبية المترتبة عليها.
الأمان المالي للأعمال: المحاسبة والضرائب والامتثال
ستساعدكم شركة Eesti Firma، التي تقدم خدمات الاستشارات والمحاسبة، في تحسين السياسات المالية والضريبية لشركتكم لتجنب ممارسة «OÜ-tamine»، مع عدم التخلي، عند الضرورة والجدوى التجارية، عن العلاقات التعاقدية المتعلقة بتقديم الخدمات المهمة لشركتكم.
سنساعدكم في التمييز بين علاقات العمل وتقديم الخدمات، كما سنضمن المحاسبة الصحيحة للمصروفات المرتبطة بالأنشطة التجارية، فضلاً عن احتساب الضرائب على الأجور والمدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة وتوزيعات الأرباح. ولضمان شفافية السياسة المالية للشركة، من المهم الالتزام بالتشريعات واحتساب الدخل بصورة صحيحة ومنع المخاطر المرتبطة بالتجنب الضريبي.
حدود تطبيق مخطط «OÜ-tamine»
لا تزال المشكلة الضريبية المتعلقة بمخطط «OÜ-tamine» قائمة حتى اليوم في إطار مكافحة دفع توزيعات الأرباح بصورة غير قانونية بدلاً من الأجور. ووفقاً لتقارير إعلامية، لم يكن هدف السلطة الضريبية معاقبة استخدام مخطط «OÜ-tamine»، بل إبلاغ رواد الأعمال بوجود قواعد واضحة تحدد ما هو مسموح وما هو غير مسموح. ولم يلجأ مجلس الضرائب والجمارك إلى القضاء إلا ضد ثلاث شركات بشأن إخفاء الطبيعة الحقيقية لعلاقات العمل.
كيف يتهرب مالكو OÜ من الضرائب: توضيحات مجلس الضرائب والجمارك
وفقاً لمجلس الضرائب والجمارك، ترتبط مشكلة التجنب الضريبي في أغلب الأحيان بمالكي OÜ الذين يعيشون من عائدات شركاتهم. فعلى سبيل المثال، تحدثت Lia Parve، المسؤولة عن التدقيق الضريبي في مجلس الضرائب والجمارك، للصحفيين عن مخططين مستخدمين للتجنب الضريبي: إخفاء علاقات العمل الفعلية تحت ستار تقديم الخدمات بين الشركات بهدف خفض ضرائب العمل، واستخدام أصول الشركة لأغراض شخصية. وأشارت Parve إلى أن المشكلة الأولى ليست واسعة الانتشار بدرجة كبيرة، في حين قد تؤدي الثانية إلى خسائر ضريبية تتجاوز EUR 10 ملايين سنوياً.
فرض الضرائب على معاملات تقديم الخدمات الصورية
ينشأ التزام بدفع الضرائب عندما تُنشأ ترتيبات صورية لتقديم الخدمات بين الكيانات القانونية بهدف خفض ضرائب العمل أو تجنبها تماماً. وقد أيدت المحكمة العليا في أحكامها (3-2-1-82-14 الصادر بتاريخ 12.05.2015، و3-3-1-25-15 الصادر بتاريخ 11.09.2015، و3-3-1-12-15 الصادر بتاريخ 6.10.2015) موقف مجلس الضرائب والجمارك، واعترفت ببطلان هذه المعاملات من المنظور الضريبي.
في القضايا التي جرى النظر فيها، لم يتلقَّ الأفراد أجورهم الفعلية في حساباتهم المصرفية الشخصية، بل في حسابات الشركات التي يمتلكونها (مثل الشركات ذات المسؤولية المحدودة)، حيث كانوا المالكين الوحيدين وأعضاء مجلس الإدارة. وبدلاً من عقد العمل، أُبرمت عقود لتقديم الخدمات بين الشركات. وقد أتاح ذلك للأطراف تجنب ضرائب العمل من خلال تحويل الأموال إلى حساب شركة، حيث يمكن استخدامها وفقاً لتقدير المستلم، كدفع توزيعات الأرباح أو تغطية أي مصروفات مثلاً.
المحكمة العليا تؤكد: مخططات التهرب الضريبي عبر OÜ غير قانونية
استُخدمت مخططات مماثلة في خدمات الإدارة والاستشارات، حيث كان أعضاء مجلس الإدارة يعملون فعلياً بصفتهم أفراداً، لكن الأموال كانت تُحوَّل إلى حسابات شركاتهم. فعلى سبيل المثال، إذا كان مدير يتقاضى أجراً إجمالياً قدره EUR 3,500 بموجب عقد عمل، فسيبلغ صافي دخله EUR 2,730، بينما ستبلغ نفقات صاحب العمل شاملة الضرائب EUR 4,683. وعند ترتيب عقد لتقديم الخدمات بين الشركات، يمكن تحويل كامل مبلغ EUR 4,683 دون ضرائب، مما يمنح المدير القدرة على التصرف في كامل المبلغ المستلم. غير أن هذا الترتيب يُعد تجنباً ضريبياً.
أكدت المحكمة العليا أن للسلطات الضريبية الحق في التدخل في مثل هذه الحالات وفرض الضرائب على ما يُسمى «معاملات تقديم الخدمات» استناداً إلى جوهرها الحقيقي بوصفها علاقات عمل مستترة. ولا يكفي امتثال العقد شكلياً لمتطلبات التشريع، بل من المهم أن يتوافق المحتوى الفعلي للعمل مع أحكام العقد. ويحث مجلس الضرائب والجمارك الشركات بشدة، استناداً إلى موقف المحكمة العليا، على مراجعة ممارساتها الضريبية ومواءمتها مع أحكام المحكمة العليا لضمان العدالة الضريبية والمنافسة النزيهة.
كيف تختلف علاقات العمل عن تقديم الخدمات؟
ينظم قانون عقود العمل علاقات العمل، وبموجبه يؤدي فرد (الموظف) عملاً لشخص آخر (صاحب العمل)، مع خضوعه الكامل لإدارة الأخير ورقابته. ويلتزم صاحب العمل، من جانبه، بدفع الأجر التعاقدي للموظف مقابل عمله وضمان ظروف العمل المنصوص عليها في عقد العمل أو التشريعات.
تقتضي المعايير التي يستند إليها النظام القضائي عند اعتبار العلاقات القانونية علاقات عمل تحديد من ينظم عملية أداء العمل ويديرها، ومن يحدد وقت العمل ومكانه وطريقة أدائه، ومن يدفع تكلفة أدوات العمل، ومن يتحمل المخاطر المتعلقة بأداء العمل، ومن يحصل على الدخل أو الربح. ومن المهم بعد ذلك تحديد ما إذا كان الموظف مدرجاً ضمن طاقم المؤسسة وما إذا كان خاضعاً للوائحها الداخلية. وينبغي النظر إلى جميع هذه المعايير مجتمعة.
في نهاية المطاف، تُعد درجة اعتماد الموظف على صاحب العمل، أي مستوى استقلالية الموظف، عاملاً أساسياً في تقرير وجود علاقات عمل من عدمه. وهذه الدرجة العالية من الاعتماد هي ما يميز عقد العمل عن غيره من عقود القانون المدني.
OÜ-tamine وإعادة تصنيف العقود: أبرز الجوانب القانونية
من ناحية أخرى، ترتبط عقود الوكالة والمقاولة من الباطن، الشائعة والقانونية تماماً، بعقود تقديم الخدمات التي ينظمها قانون الالتزامات. ووفقاً لتوضيح المحكمة العليا، فإن العلاقة بين أعضاء مجلس إدارة الشركة والشركة نفسها هي علاقة وكالة. ومن المفترض أن ينفذ الوكيل المهمة شخصياً، إلا أنه يجوز له أيضاً الاستعانة بأطراف ثالثة لتحقيق النتيجة. وبالتالي، لا يجوز لعضو مجلس إدارة الشركة تفويض صلاحياته ومسؤوليته، لكن ذلك لا يمنع الاستعانة بأطراف ثالثة عند تنفيذ الوكالة.
فيما يتعلق بالمعاملات مع الشركات المرتبطة بأعضاء مجلس إدارة الشركة، قد يتضح أن خدمات الإدارة والاستشارات قدّمها فعلياً أفراد محددون، وليس الشركات التي أبرمت العقود ذات الصلة. ونتيجة لذلك، تتمثل الآثار القانونية لمثل هذه المعاملة في اعتبار الطرف الثاني في العقد فرداً محدداً.
في المعاملات التي تشمل موظفي الشركة، يتجلى مخطط «OÜ-tamine» في أن العلاقة بين الشركة والشركة المرتبطة بالموظف تُعد في الواقع، من حيث محتواها وجوهرها، علاقة عمل، مما يعني إعادة تصنيف عقد الوكالة باعتباره عقد عمل.
فرض الضرائب على الأصول المشفرة والدخل من المنصات الإلكترونية
ينص التشريع الإستوني الحالي على الرقابة الضريبية على الدخل المكتسب من المنصات الإلكترونية والتطبيقات، وكذلك من سوق الأصول المشفرة، مما يحد بدرجة كبيرة من استخدام مخطط «OÜ-tamine» في هذه المجالات الجديدة نسبياً من علاقات العمل المتعلقة ببيع السلع وتقديم الخدمات.
يخضع أيضاً الدخل المكتسب من المنصات الإلكترونية في إستونيا (مثل العمل الحر وترتيبات الإيجار وبيع السلع) للضرائب، ومنها ضريبة الدخل والضريبة الاجتماعية وVAT والتأمين ضد البطالة. وتلتزم المنصات الإلكترونية في الاتحاد الأوروبي بإبلاغ السلطات الضريبية ببيانات دخل الأفراد، كما يتعين على دافعي الضرائب التصريح بهذه الضرائب.
البيع والتعدين والتخزين: شرح ضرائب العملات المشفرة
تجدر الإشارة إلى أن الدخل من الأصول المشفرة في إستونيا يخضع أيضاً للضرائب وفقاً لطبيعة المعاملات. ويجب التصريح بالأرباح الناتجة عن بيع العملات المشفرة، كما تخضع لضريبة الدخل. ويخضع التعدين لضريبة الدخل على صافي الأرباح. وتسري الضريبة الاجتماعية عندما ينفذ التعدين فرد وليس شركة. وإذا استُخدمت عملة مشفرة وسيلةً لدفع ثمن السلع والخدمات، تُعد هذه المعاملات بيعاً لأصل مشفر وتخضع أيضاً للضرائب. كما يخضع الدخل السلبي المتأتي من التخزين أو الإقراض لضريبة الدخل. وتُستحق الضريبة أيضاً عند بيع أصول مشفرة جرى تلقيها عن طريق الميراث أو الهبة. وتجدر الإشارة إلى أن الأفراد ملزمون بالتصريح بالدخل مع بيان القيمة السوقية للأصول المشفرة وقت إجراء المعاملات.
ضرورة منع مخاطر «OÜ-tamine» والحد منها
تنشئ مخططات تجنب فرض الضرائب على علاقات العمل، مثل «OÜ-tamine»، مخاطر للشركات مرتبطة بتجنب الضريبة الاجتماعية وإخفاء علاقات العمل. وتطالب السلطات الضريبية والمحاكم بالامتثال الواضح للقواعد، مع التمييز بين عقود العمل وعلاقات القانون المدني، وإعادة تصنيف المعاملات التي يثبت أنها صورية عند الضرورة. ويستحق فرض الضرائب على الأصول المشفرة اهتماماً خاصاً؛ إذ يجب التصريح بالدخل الناتج عن معاملات العملات المشفرة وإخضاعه للضرائب، بما في ذلك التعدين والتخزين. كما تخضع الأنشطة المنفذة عبر المنصات الإلكترونية والتطبيقات للضرائب.
المحاسبة السليمة للدخل والضرائب مع خبراء Eesti Firma
لا يضمن استدامة الأعمال ويحد من مخاطر العقوبات والتدقيق الضريبي سوى الامتثال الواضح للتشريعات. تقدم Eesti Firma خدمات الاستشارات والمحاسبة، وتساعد الشركات على التمييز بين عقود العمل وعقود تقديم الخدمات، وتحسين السياسة الضريبية مع إزالة مخاطر مخططات «OÜ-tamine»، واحتساب الدخل بصورة صحيحة، بما في ذلك الأصول المشفرة وتوزيعات الأرباح.
