يولي مجلس الضرائب والجمارك الإستوني اهتماماً خاصاً لفرض الضرائب على دخل الأفراد الناشئ عن علاقات العمل: ضريبة الدخل وضريبة الضمان الاجتماعي وغيرها من المساهمات الإلزامية. كما يخضع الدخل من المعاملات بالأصول المشفّرة للضريبة.
مكافحة التهرب الضريبي وعلاقات العمل الخفية
لا يقتصر هدف السلطة الضريبية على ضمان فرض الضريبة بصورة صحيحة على الأجور المستحقة والمدفوعة للفرد، بل يشمل أيضاً منع إخفاء علاقات العمل. تحاول بعض المنشآت تجنب ضريبة الضمان الاجتماعي وغيرها من المساهمات الإلزامية عبر خفض كشف رواتبها على نحو مصطنع: فتُسند المهام الرئيسية إلى كيانات قانونية مرتبطة، ويقدّم الموظفون خدماتهم للمنشأة رسمياً من خلال شركاتهم الخاصة — مثل الاستشارات والإدارة والتصميم وكتابة النصوص وغيرها.
ما هو «OÜ-tamine»
أشهر مخطط لإخفاء علاقات العمل هو «OÜ-tamine»: إذ يتجنب صاحب العمل ضرائب العمل بطلب خدمات من شركة إستونية ذات مسؤولية محدودة (OÜ) مرتبطة به — وغالباً من نفسه فعلياً. وقد تُعامل هذه الممارسة بوصفها تهرباً ضريبياً.
استناداً إلى أحكام المحكمة العليا، يطبّق مجلس الضرائب والجمارك مجموعة من المعايير لتحديد ما إذا كانت علاقة عمل حقيقية قائمة، وبالتالي الالتزامات الضريبية الناشئة عنها.
الأمان المالي للأعمال: المحاسبة والضرائب والامتثال
تقدم Eesti Firma الاستشارات وخدمات المحاسبة، وستساعدك على صياغة السياسات المالية والضريبية لمنشأتك بحيث تُستبعد أي مؤشرات على «OÜ-tamine»، مع الإبقاء على عقود الخدمات المهمة لأعمالك حيثما كانت مبررة تجارياً.
نساعد على التمييز بين علاقات العمل وتقديم الخدمات، وعلى المحاسبة الصحيحة لمصروفات الأعمال ولفرض الضرائب على الأجور ومدفوعات أعضاء مجلس الإدارة وأرباح الأسهم. وتعني السياسة المالية الشفافة الامتثال للتشريعات، والمحاسبة الصحيحة للدخل، ومنع المخاطر المرتبطة بالتهرب الضريبي.
حدود مخطط «OÜ-tamine»
يبقى «OÜ-tamine» ذا صلة في سياق مكافحة دفع أرباح الأسهم بدلاً من الأجور. ووفقاً لتقارير إعلامية، لم يكن هدف السلطة الضريبية معاقبة استخدام المخطط، بل توضيح وجود قواعد ثابتة لما هو مسموح وما هو غير مسموح به. ولم يُحل مجلس الضرائب والجمارك إلى المحكمة سوى ثلاث منشآت لإخفاء الطبيعة الحقيقية لعلاقات العمل.
كيف يتهرب مالكو OÜ من الضرائب: توضيحات مجلس الضرائب والجمارك
وفقاً لمجلس الضرائب والجمارك، يرتبط التهرب الضريبي في الغالب بأمر آخر: مالكو OÜ الذين يعيشون على أموال شركاتهم. وأبلغت ليا بارفي، رئيسة التدقيق الضريبي في المجلس، الصحفيين عن مخططين شائعين: إخفاء علاقات العمل الحقيقية تحت ستار خدمات مقدمة بين الشركات لتقليل ضرائب العمل، واستخدام أصول الشركة لأغراض شخصية. وأشارت إلى أن المشكلة الأولى ليست واسعة الانتشار جداً، بينما قد تسبب الثانية خسائر ضريبية تتجاوز €10 مليون سنوياً.
فرض الضرائب على معاملات الخدمات الصورية
ينشأ التزام ضريبي عندما تنشئ الكيانات القانونية ترتيبات خدمات صورية بغرض خفض ضرائب العمل أو تجنبها كلياً. وفي أحكامها 3-2-1-82-14 الصادرة في 12/05/2015، و3-3-1-25-15 الصادرة في 11/09/2015، و3-3-1-12-15 الصادرة في 06/10/2015، أيدت المحكمة العليا موقف مجلس الضرائب والجمارك واعتبرت هذه المعاملات غير صالحة لأغراض ضريبية.
في القضايا التي نُظرت، تلقى الأفراد ما كان في حقيقته أجوراً ليس في حساباتهم المصرفية الشخصية بل في حسابات المنشآت التي يملكونها (مثل الشركات الإستونية ذات المسؤولية المحدودة (OÜ))، حيث كانوا الشركاء الوحيدين وأعضاء مجلس الإدارة. وبدلاً من عقد عمل، أُبرم عقد خدمات بين الشركات. وأتاح ذلك للأطراف تجنب ضرائب العمل: إذ ذهبت الأموال إلى حساب المنشأة، حيث أمكن للمستلم استخدامها وفق تقديره — كدفع أرباح الأسهم أو تغطية أي مصروفات.
المحكمة العليا تؤكد: مخططات التهرب الضريبي عبر OÜ غير قانونية
استُخدمت مخططات مماثلة لخدمات الإدارة والاستشارات: إذ عمل أعضاء مجلس الإدارة فعلياً كأفراد، لكن الأموال حُولت إلى حسابات شركاتهم.
مثال
يتقاضى مدير أجوراً إجمالية قدرها €3,500 بموجب عقد عمل. وبالمعدلات الحالية، يبلغ صافي الأجر نحو €2,786 (بافتراض مساهمة تقاعدية للركيزة الثانية بنسبة 2%)، فيما تبلغ التكلفة الإجمالية على صاحب العمل شاملة الضرائب €4,683. وإذا أبرمت الشركتان عقد خدمات بينهما بدلاً من ذلك، يُحوّل كامل مبلغ €4,683 من دون اقتطاع ضريبي، ويكون المبلغ كله تحت تصرف المدير. وهذا تحديداً هو نوع الترتيب الذي يعد تهرباً ضريبياً.
أكدت المحكمة العليا أن للسلطة الضريبية حق التدخل في هذه الحالات وفرض الضريبة على «معاملات الخدمات» وفقاً لجوهرها الحقيقي — علاقات عمل خفية. فلا تكفي المطابقة الشكلية للعقد مع القانون: بل يجب أن يتوافق المحتوى الفعلي للعمل مع شروط العقد. واستناداً إلى موقف المحكمة، يحث مجلس الضرائب والجمارك الشركات بشدة على مراجعة ممارساتها الضريبية ومواءمتها مع هذه الأحكام، لصالح فرض ضرائب عادل ومنافسة نزيهة.
كيف تختلف علاقات العمل عن تقديم الخدمات
تنظم قانون عقود العمل علاقات العمل: إذ يؤدي شخص طبيعي (الموظف) عملاً لشخص آخر (صاحب العمل) تحت إدارة الأخير ورقابته. ويلتزم صاحب العمل، من جانبه، بدفع الأجر المتفق عليه للموظف وضمان ظروف العمل المنصوص عليها في العقد أو القانون.
عند تقرير ما إذا كانت العلاقة تعد علاقة عمل، تثبت المحاكم:
- من ينظم عملية العمل ويديرها؛
- من يحدد وقت العمل ومكانه وطريقته؛
- من يدفع تكاليف أدوات العمل؛
- من يتحمل المخاطر المرتبطة بأداء العمل؛
- من يتلقى الدخل أو الربح؛
- ما إذا كان العامل مندمجاً في المنظمة وخاضعاً لقواعدها الداخلية.
تُقيّم جميع المعايير مجتمعة. وفي النهاية، العامل الحاسم هو درجة اعتماد العامل على صاحب العمل — أي مستوى استقلاليته. ودرجة الاعتماد العالية هي ما يميز عقد العمل عن سائر عقود القانون المدني.
OÜ-tamine وإعادة تصنيف العقود: رؤى قانونية أساسية
في الوقت نفسه، تندرج اتفاقيات التفويض وعقود تقديم الخدمات المستخدمة على نطاق واسع والمشروعة تماماً ضمن عقود الخدمات التي ينظمها قانون الالتزامات. وكما أوضحت المحكمة العليا، فإن العلاقة بين عضو مجلس الإدارة والشركة هي علاقة تفويض (إنابة). ويتعين على المفوَّض إليه تنفيذ التفويض شخصياً، لكنه يجوز له الاستعانة بأطراف ثالثة لذلك. وبعبارة أخرى، لا يجوز لعضو مجلس الإدارة تفويض صلاحياته ومسؤوليته، لكنه يجوز له الاستعانة بأطراف ثالثة لتنفيذ التفويض.
في المعاملات مع الشركات المرتبطة بأعضاء مجلس الإدارة، قد يتبين أن خدمات الإدارة والاستشارات قدمها فعلياً أفراد محددون لا الشركات التي وقّعت العقود. والنتيجة القانونية هي اعتبار الفرد المحدد الطرف الآخر في العقد.
في المعاملات التي تشمل الموظفين، يعني «OÜ-tamine» أن العلاقة بين المنشأة والشركة المرتبطة بالموظف هي، من حيث المحتوى والجوهر، علاقة عمل. وفي تلك الحالة يُعاد تصنيف اتفاقية التفويض كعقد عمل.
فرض الضرائب على الأصول المشفّرة والدخل من المنصات الإلكترونية
ينص التشريع الإستوني على رقابة ضريبية على الدخل المكتسب عبر المنصات والتطبيقات الإلكترونية، وكذلك في سوق الأصول المشفّرة. وهذا يضيّق بدرجة كبيرة مجال «OÜ-tamine» في هذين المجالين الجديدين نسبياً لبيع السلع وتقديم الخدمات.
يخضع أيضاً للضريبة في إستونيا الدخل المكتسب عبر المنصات الإلكترونية — من العمل الحر أو التأجير أو بيع السلع: فقد تنطبق، بحسب الحالة، ضريبة الدخل وضريبة الضمان الاجتماعي وVAT ومساهمات تأمين البطالة. وتلتزم المنصات الإلكترونية في الاتحاد الأوروبي بإبلاغ السلطات الضريبية بدخل مستخدميها، كما يجب على المكلفين بالضريبة التصريح بذلك الدخل.
البيع والتعدين والتخزين: شرح ضرائب الأصول المشفّرة
يُفرض على دخل الأصول المشفّرة ضريبة في إستونيا وفقاً لطبيعة المعاملة:
- يُصرّح عن المكاسب من بيع العملات المشفّرة وتخضع لضريبة الدخل؛
- في التعدين، تُفرض ضريبة الدخل على صافي الربح، وتضاف ضريبة الضمان الاجتماعي عندما يجري التعدين بواسطة فرد لا شركة؛
- تُعامل مدفوعات السلع والخدمات بالعملة المشفّرة كبيع للأصل المشفّر وتخضع للضريبة كذلك؛
- يخضع الدخل السلبي من التخزين أو الإقراض لضريبة الدخل؛
- تستحق الضريبة أيضاً على بيع الأصول المشفّرة المتلقاة كميراث أو هدية.
يصرّح الأفراد عن الدخل استناداً إلى القيمة السوقية للأصول المشفّرة وقت المعاملة.
ينبغي منع مخاطر «OÜ-tamine» وتقليلها
تعرّض مخططات تجنب ضرائب العمل، مثل «OÜ-tamine»، الشركات لخطر تقديرات إضافية لضريبة الضمان الاجتماعي وإعلان علاقات العمل خفية. وتطلب السلطات الضريبية والمحاكم تمييزاً واضحاً بين عقود العمل وعلاقات القانون المدني، وتعيد تصنيف المعاملات الصورية. وتستحق الأصول المشفّرة اهتماماً خاصاً: إذ يجب التصريح عن دخل معاملات العملات المشفّرة، بما في ذلك التعدين والتخزين، ويخضع للضريبة. كما تخضع الأنشطة المنفذة عبر المنصات والتطبيقات الإلكترونية للضريبة.
محاسبة سليمة للدخل والضرائب مع خبراء Eesti Firma
لا يضمن استدامة الأعمال ويقلل خطر العقوبات والتدقيقات الضريبية إلا الامتثال للتشريعات. تقدم Eesti Firma الاستشارات وخدمات المحاسبة: نساعد المنشآت على التمييز بين عقود العمل وعقود الخدمات، وبناء سياسة ضريبية خالية من مخاطر «OÜ-tamine»، والمحاسبة الصحيحة للدخل، بما في ذلك الأصول المشفّرة وأرباح الأسهم.
