Zum elften Mal in Folge steht Estland an der Spitze des neu veröffentlichten International Tax Competitiveness Index 2024 (ITCI) und behauptet seine Position als wettbewerbsfähigstes Steuersystem der OECD. Estlands Vorsprung ist vor allem seinem einzigartigen Modell zu verdanken, bei dem nur ausgeschüttete Gewinne besteuert werden.
Die im Oktober von der Tax Foundation veröffentlichte Ausgabe 2024 bewertet Estland erneut mit 100 von 100 Punkten. Im Folgenden erläutern wir, wie die Rangliste erstellt wird, welche Länder sich 2024 bewegt haben und was die fünf Bewertungskategorien honorieren – und weshalb das estnische Steuerrecht in der OECD-Steuerrangliste weiterhin an der Spitze steht.
So funktioniert der ITCI: 40 Indikatoren in fünf Kategorien
Der International Tax Competitiveness Index bewertet jährlich, wie die Steuersysteme der Mitgliedstaaten der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) Wirtschaftswachstum und Investitionen fördern und wie neutral sie gegenüber verschiedenen Formen unternehmerischer Tätigkeit sind.
Die 38 OECD-Länder werden anhand von mehr als 40 Indikatoren in fünf Kernkategorien verglichen:
- Körperschaftsteuer;
- Einkommensteuer für natürliche Personen;
- Verbrauchsteuern;
- Vermögensteuern;
- grenzüberschreitende Steuervorschriften.
Der Index soll Länder mit effizienten und transparenten Steuersystemen hervorheben, die ausreichende Einnahmen für öffentliche Aufgaben erzielen und gleichzeitig die geringsten Hindernisse für wirtschaftliche Tätigkeit schaffen. Der Bewertung liegen zwei Prinzipien zugrunde: Wettbewerbsfähigkeit (niedrige Grenzsteuersätze auf mobiles Kapital) und Neutralität (Einnahmen mit möglichst wenigen Verzerrungen und gezielten Begünstigungen erzielen).
Ergebnisse 2024: Estland zum elften Mal auf Platz eins
Unter 38 OECD-Mitgliedstaaten belegt Estland 2024 zum elften Mal in Folge mit der Höchstpunktzahl von 100 den ersten Platz – laut Tax Foundation mit dem besten Steuerrecht der OECD. Es folgen Lettland, Neuseeland, die Schweiz und Litauen. Kolumbien bleibt am Ende der Rangliste; auch Italien, Frankreich, Portugal und Island liegen im unteren Bereich des Index.
| Rang | Land | Punktzahl | Entscheidende Faktoren |
|---|---|---|---|
| 1 | Estland | 100 | Steuer nur auf ausgeschüttete Gewinne, Grundsteuer nur auf Land, Territorialprinzip |
| 2 | Lettland | 92.2 | Estnisches Körperschaftsteuermodell übernommen; effiziente Besteuerung von Arbeitseinkommen |
| 3 | Neuseeland | 84.2 | Einheitliche niedrige Einkommensteuer; eine der breitesten Mehrwertsteuer-Bemessungsgrundlagen der OECD |
| 4 | Schweiz | 83.6 | Niedriger Körperschaftsteuersatz (19.7%), niedrige breit angelegte Mehrwertsteuer, Platz eins bei grenzüberschreitenden Regeln |
| 5 | Litauen | 79.5 | 15% Körperschaftsteuersatz, großzügige Abschreibungen, einheitliche Einkommensteuer |
| 34 | Island | 55.9 | Grundsteuer auf den vollen Immobilienwert, höchste F&E-Förderquote der OECD |
| 35 | Portugal | 53.7 | 31.5% Körperschaftsteuersatz, sechs Steuersatzstufen für Unternehmen, Digitalsteuer |
| 36 | Frankreich | 50.2 | Hohe Unternehmens- und Einkommensteuersätze, Zuschläge, schmale Mehrwertsteuer-Bemessungsgrundlage |
| 37 | Italien | 47.2 | Mehrere Vermögensabgaben, Vermögensteuer auf ausgewählte Vermögenswerte, eine der schmalsten Mehrwertsteuer-Bemessungsgrundlagen |
| 38 | Kolumbien | 45.7 | 35% Körperschaftsteuersatz, Nettovermögensteuer, Steuer auf Finanztransaktionen |
Das Muster am unteren Ende ist einheitlich: Die fünf am schlechtesten platzierten Länder erheben sämtlich kombinierte Körperschaftsteuersätze über dem OECD-Durchschnitt. Die meisten verbinden dies zudem mit gestaffelten Vermögens- und Kapitalsteuern oder zahlreichen Ausnahmen und Steuergutschriften, die Komplexität schaffen, ohne Einnahmen zu erhöhen.
Wichtige Änderungen und Trends 2024
2024 änderten viele OECD-Länder ihre Steuersysteme; der ITCI 2024 spiegelt dies in neuen Platzierungen wider. Manche Länder verbesserten sich durch eine geringere Steuerlast und einfachere Regeln, andere verloren durch höhere Sätze und komplexere Steuermechanismen an Boden.
| Land | Änderungen 2024 | Rang 2023 → 2024 |
|---|---|---|
| Österreich | Vollendete die geplante Senkung des Körperschaftsteuersatzes auf 23% und machte die beschleunigte Gebäudeabschreibung dauerhaft. | 17 → 15 |
| Kanada | Begann, den vollständigen Sofortabzug für Kapitalinvestitionen schrittweise abzuschaffen, führte eine Digitalsteuer (DST) ein und erhöhte die Einbeziehungsquote für Kapitalgewinne. | 15 → 17 |
| Tschechische Republik | Beendete die außerordentliche Abschreibung für Maschinen und erhöhte den Körperschaftsteuersatz von 19% auf 21%. | 5 → 8 |
| Deutschland | Führte die beschleunigte Abschreibung für Maschinen teilweise wieder ein und lockerte die Grenzen für Verlustvorträge. | 18 → 16 |
| Slowenien | Erhöhte den Körperschaftsteuersatz von 19% auf 22%. | 16 → 22 |
| Vereinigtes Königreich | Machte den vollständigen Sofortabzug für Anlagen und Ausrüstung zu einem dauerhaften Bestandteil des Steuerrechts. | 31 → 30 |
| Vereinigte Staaten | Setzten den schrittweisen Abbau der 100%igen Sonderabschreibung fort (60% im Jahr 2024); die grenzüberschreitende Position verbesserte sich, weil andere Länder Mindeststeuerregeln der Säule Zwei einführten. | 23 → 18 |
Diese Verschiebungen zeigen, dass selbst moderate Anpassungen die Attraktivität eines Landes für Unternehmen und Investoren erheblich beeinflussen können. Erfolgreiche Reformen wie in Deutschland und den Vereinigten Staaten zeigen, dass Flexibilität und die Anpassung an globale Trends die Ranglistenposition verbessern können. Zugleich führen höhere Sätze und der Abbau von Vergünstigungen – wie in der Tschechischen Republik und Slowenien – zu sinkender steuerlicher Wettbewerbsfähigkeit.
Die globale Mindeststeuer fließt in die Bewertung ein
Seit der Ausgabe 2024 erfasst der Index, ob ein Land eine Einkommenserfassungsregel der Säule Zwei, eine Regel für niedrig besteuerte Gewinne und eine nationale Ergänzungssteuer anwendet. Länder, die diese 2024 einführten, erhöhten die Komplexität ihrer grenzüberschreitenden Vorschriften. Die Vereinigten Staaten, deren ältere GILTI- und BEAT-Regelungen stattdessen bewertet werden, gewannen vor allem fünf Plätze, weil das Umfeld komplexer wurde – nicht aufgrund einer nationalen Reform.
Körperschaftsbesteuerung: Satz, Kostenerstattung und Komplexität
Bei der Bewertung der Körperschaftsbesteuerung berücksichtigt der Index sowohl den nominalen Körperschaftsteuersatz als auch die Qualität der Mechanismen zur Kostenerstattung (wie schnell und vollständig Unternehmen Kapitalinvestitionen abziehen können). Er bezieht auch Sondervergünstigungen und die Komplexität des Systems ein, darunter Patentboxen, F&E-Anreize, Digitalsteuern, mehrere Steuersatzstufen und Zuschläge.
Die Körperschaftsteuer wird häufig als einer der einflussreichsten Faktoren für Investitionen und Wirtschaftswachstum genannt. OECD-Analysen zeigen, dass Körperschaftsteuern das Wachstum am stärksten hemmen, Einkommensteuern für natürliche Personen einen moderaten negativen Effekt haben und Vermögensteuern den geringsten Einfluss ausüben.
Wo liegen die höchsten Körperschaftsteuersätze der OECD?
In der OECD beträgt der durchschnittliche kombinierte Körperschaftsteuersatz 23.9%. Der höchste Satz gilt in Kolumbien (35%), der niedrigste in Ungarn (9%), gefolgt von Irland (12.5%) und Litauen (15%). Weitere Länder mit hohen Sätzen sind Portugal (31.5%) sowie Australien, Costa Rica und Mexiko mit jeweils 30%.
Estlands Bewertung bei der Körperschaftsteuer beruht bemerkenswerterweise nicht auf dem Satz selbst – mit 20% liegt es bei diesem Unterindikator nur auf Platz sechs, hinter fünf Ländern mit niedrigeren nominalen Sätzen. Estland auf Platz zwei der Unternehmenskategorie (knapp hinter Lettland) hebt die vollständige Kostenerstattung: Da die Steuer nur auf ausgeschüttete Gewinne erhoben wird, ist jeder Euro an Investitionen faktisch vollständig absetzbar. Zudem gibt es keine Patentbox, F&E-Subvention oder Digitalsteuer, die das Bild verkompliziert.
Persönliche Steuern: Sätze, Progression und Doppelbesteuerung
Bei der Bewertung der Einkommensteuer für natürliche Personen misst der Index:
- Steuersätze auf Erwerbseinkommen;
- Progressivität (einschließlich der Einkommensschwelle, ab der der Höchstsatz gilt);
- das Verhältnis von Grenz- zu Durchschnittssteuersätzen;
- Komplexität (Zuschläge, Sozialbeiträge usw.);
- die Besteuerung von Dividenden und Kapitalgewinnen, also das Ausmaß der Doppelbesteuerung von Unternehmensgewinnen.
Hohe Grenzsteuersätze führen tendenziell zu stärkeren Verzerrungen. Laut Bericht erreicht Sloweniens gesamter Spitzensteuersatz 67.5%, während er in Estland nur 21.6% beträgt. Wichtig sind auch das Einkommensniveau, ab dem die höchste Stufe gilt, und die Frage, ob die Steuerpolitik zusätzliche Arbeit fördert oder einschränkt. Bei der Doppelbesteuerung hat Irland mit 51% den höchsten persönlichen Dividendensteuersatz der OECD, während Estland und Lettland bei 0% liegen, weil Gewinne einmal auf Unternehmensebene besteuert werden.
Verbrauch-, Vermögens- und grenzüberschreitende Steuern
Die drei übrigen Kategorien haben für das Wachstum weniger Gewicht, entscheiden aber oft über die mittleren Ränge: Eine breite Mehrwertsteuer-Bemessungsgrundlage, eine Grundsteuer nur auf Land oder ein klares Territorialprinzip können ein Land mehrere Plätze nach oben bringen.
Verbrauchsteuern: Mehrwertsteuersatz und Bemessungsgrundlage
Die Mehrwertsteuer ist eine der stabilsten Einnahmequellen für Staaten. Entscheidend sind der Mehrwertsteuersatz (in der OECD von einstelligen Werten bis 27%, durchschnittlich 19.1%) und die Breite der Bemessungsgrundlage, also der Anteil des Endverbrauchs, der tatsächlich besteuert wird. Je breiter die Grundlage, desto geringer die Verzerrungen. Neuseeland verfügt über eine der breitesten Mehrwertsteuer-Bemessungsgrundlagen und einen relativ niedrigen Satz (15%) und erzielt in dieser Kategorie eine hohe Bewertung. Italien hingegen erhebt 22% auf eine der schmalsten Grundlagen, was seine Punktzahl senkt.
Vermögensteuern: Nur Land oder der volle Wert?
Diese Kategorie umfasst Steuern auf Vermögen – also die Bestimmung der Bemessungsgrundlage für Immobiliensteuern (Land, Gebäude oder voller Immobilienwert) – sowie Erbschaft-, Schenkung-, Vermögen- und Finanztransaktionssteuern.
Systeme, die nur Land besteuern (wie Estland) und keine zusätzlichen kapitalbezogenen Steuern erheben, sind neutraler. In Ländern mit mehreren Vermögensabgaben (etwa Italien und Kolumbien) ist die Gesamtbelastung von Vermögenswerten höher, was die steuerliche Wettbewerbsfähigkeit des gesamten Systems mindert.
Territorialprinzip: Der Schlüssel zu hoher Wettbewerbsfähigkeit
Auch grenzüberschreitende Steuervorschriften beeinflussen die Wettbewerbsfähigkeit eines Landes. Wichtige Aspekte sind die Besteuerung ausländischer Einkünfte (Welteinkommens- oder Territorialprinzip), Quellensteuersätze auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, der Umfang von Doppelbesteuerungsabkommen sowie Regeln gegen Steuervermeidung. Länder mit Territorialprinzip und niedrigen oder keinen Quellensteuern schneiden typischerweise besser ab. Zusätzliche Zuschläge und Vorgaben zur globalen Mindeststeuer erhöhen die Komplexität; auch die Einführung von Regeln der Säule Zwei, einschließlich nationaler Ergänzungssteuern, spielt nun in der Rangliste eine Rolle.
Steuerfreie Reinvestitionen: Das Geheimnis von Estlands Erfolg
Dem Bericht 2024 zufolge behauptet Estland seine Spitzenposition dank der Ausgestaltung seines Steuersystems, insbesondere der Körperschaftsbesteuerung, bei der reinvestierte Gewinne von der Einkommensteuer befreit sind. Im estnischen Steuersystem fällt Körperschaftsteuer erst an, wenn Gewinne tatsächlich als Dividenden ausgeschüttet werden; einbehaltene und reinvestierte Gewinne bleiben steuerfrei. Vier Merkmale erklären gemeinsam die Höchstpunktzahl:
| Faktor | Funktionsweise |
|---|---|
| Körperschaftsteuer nur auf ausgeschüttete Gewinne | Der nominale Satz gilt nur für Dividenden. Reinvestierte Gewinne bleiben steuerfrei, was Unternehmen mehr Flexibilität bei der Wachstumsfinanzierung gibt und Estland konstruktionsbedingt zu einem der wenigen OECD-Länder mit unbegrenztem Verlustrücktrag macht. |
| Einheitliche Einkommensteuer für natürliche Personen | Ein einziger Satz vereinfacht das System und verringert Verzerrungen. Auf Dividenden, die bereits auf Unternehmensebene besteuert wurden, fällt keine zusätzliche Einkommensteuer an. Das Abschmelzen des steuerfreien Grundbetrags fügt ohne zusätzliche Stufen ein moderates progressives Element hinzu. |
| Grundsteuer nur auf Land | Eigentümer zahlen keine Steuer auf die Gebäude selbst. Das verhindert die Doppelbesteuerung von Kapital und fördert Bauvorhaben sowie Immobilienverbesserungen. Zudem gibt es keine Erbschaft-, Schenkung-, Vermögen- oder Immobilienübertragungssteuern. |
| Territorialprinzip für ausländische Gewinne | Estnische Unternehmen zahlen im Allgemeinen keine inländische Steuer auf im Ausland erzielte Gewinne, sofern die grundlegenden Voraussetzungen erfüllt sind; dies erleichtert die internationale Expansion. |
Welche Sätze der Index 2024 maß
Die Ausgabe 2024 bewertete die im Jahr 2024 geltenden Sätze von 20% für Körperschaft- und Einkommensteuer. Nach bereits beschlossenen Änderungen betragen beide Sätze ab dem 1. Januar 2025 22% – siehe den Überblick zur Dividendenbesteuerung in Estland 2025. Die am stärksten honorierte Eigenschaft des Index bleibt unverändert: keine Steuer auf nicht ausgeschüttete Gewinne.
Dank dieser Merkmale erzielt Estland bei Körperschaftsteuer, persönlichen Steuern und Vermögensteuern herausragende Ergebnisse: Platz eins in der Vermögenskategorie, Platz zwei sowohl bei Unternehmens- als auch bei persönlichen Steuern und Platz neun bei grenzüberschreitenden Regeln. Die schwächste Kategorie sind Verbrauchsteuern (Platz 18), da der reguläre Mehrwertsteuersatz von 22% über dem OECD-Durchschnitt liegt. Auch wenn sich internationale Steuerregeln weiterentwickeln – etwa durch globale Mindeststeuern –, bleibt Estland einer der attraktivsten Standorte für Unternehmen und Investitionen.
Einfachheit und Transparenz: Der Schlüssel zum Erfolg im ITCI
Estlands Beispiel dient Ländern, die Unternehmens- und persönliche Steuern reformieren wollen, als Maßstab. Lettland (Platz 2) hat bereits eine ähnliche Steuer auf ausgeschüttete Gewinne eingeführt. Die Erfahrung der Spitzenländer – Estland, Lettland, Neuseeland und der Schweiz – unterstreicht, dass nicht nur niedrige nominale Sätze, sondern auch einfache, transparente Steuerstrukturen entscheidend sind.
Für Unternehmen und Investoren, die Standorte bewerten, bietet die Steuerrangliste der Tax Foundation wertvolle Einblicke in langfristige Kosten und regulatorische Risiken. In diesem Zusammenhang bleibt Estland für Investoren der wettbewerbsfähigste Steuerstandort der OECD, vor allem dank seines unkonventionellen, aber äußerst wirksamen Modells der Körperschaftsbesteuerung.
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Häufig gestellte Fragen
Der ITCI ist eine jährliche Rangliste der Tax Foundation, die die Steuersysteme der 38 OECD-Länder anhand von mehr als 40 Indikatoren in fünf Kategorien vergleicht: Körperschaftsteuer, Einkommensteuer für natürliche Personen, Verbrauchsteuern, Vermögensteuern und grenzüberschreitende Regeln. Er misst Wettbewerbsfähigkeit (niedrige Grenzsätze) und Neutralität (wenige Verzerrungen und Begünstigungen). Die Ausgabe 2024 wurde im Oktober 2024 veröffentlicht.
Vier Merkmale sind ausschlaggebend: Körperschaftsteuer nur auf ausgeschüttete Gewinne, eine einheitliche Einkommensteuer, die nicht auf bereits auf Unternehmensebene besteuerte Dividenden erhoben wird, eine Grundsteuer nur auf den Landwert sowie ein Territorialprinzip, das ausländische Gewinne befreit. Estland erzielte 100 Punkte und belegt Platz eins bei Vermögensteuern sowie Platz zwei bei Körperschaft- und persönlichen Steuern.
Die Vereinigten Staaten stiegen um fünf Plätze (von 23 auf 18), weil andere Länder globale Mindeststeuerregeln einführten. Slowenien fiel nach der Erhöhung seines Körperschaftsteuersatzes auf 22% um sechs Plätze (von 16 auf 22), und die Tschechische Republik sank nach einer Satzerhöhung und dem Ende der außerordentlichen Abschreibung von Platz 5 auf Platz 8.
Der Index 2024 bewertete den im Jahr 2024 geltenden Satz von 20%. Der ab 1. Januar 2025 geltende Satz von 22% wird sich in späteren Ausgaben widerspiegeln. Die vom Index am stärksten honorierte Eigenschaft – keine Steuer auf einbehaltene und reinvestierte Gewinne – bleibt jedoch ebenso bestehen wie die Grundsteuer nur auf Land und die territoriale Behandlung ausländischer Einkünfte.
Es gibt drei Unterkategorien: den höchsten kombinierten Körperschaftsteuersatz, die Kostenerstattung (wie vollständig Investitionskosten abgezogen werden können, einschließlich der Verlustvortragsregeln) sowie Anreize und Komplexität (Patentboxen, F&E-Subventionen, Digitalsteuern, Zuschläge und mehrere Steuerstufen). Estland und Lettland erhalten eine Bewertung von 100% Kostenerstattung, weil ihre Steuer auf Cashflow-Ausschüttungen erhoben wird.
Nein. Estland liegt bei Vermögensteuern auf Platz eins und bei Körperschaft- sowie persönlichen Steuern auf Platz zwei, bei Verbrauchsteuern wegen des regulären Mehrwertsteuersatzes von 22% aber nur auf Platz 18 und bei grenzüberschreitenden Regeln auf Platz neun. Die Gesamtpunktzahl von 100 spiegelt das Gleichgewicht über alle fünf Kategorien wider, nicht einen vollständigen Sieg in jeder Kategorie.
