Styrelsearvode och hur det beskattas

Ett styrelsearvode, även kallat ersättning till styrelseledamot eller direktörsarvode, är vad ett estniskt företag betalar en medlem av sin styrelse (juhatus) för att leda företaget. Det är varken lön eller utdelning. Estnisk skattelag behandlar det som en egen betalningstyp, och i företag som ägs av personer utan skatterättslig hemvist i Estland är det den betalning som oftast beskattas felaktigt.

Två saker skiljer det från annat. Arvodet beskattas i Estland oavsett var styrelseledamoten bor och var ledningsarbetet faktiskt utförs, och det medför socialskatt men ingen arbetslöshetsförsäkring, vilket påverkar både företagets kostnad och det sociala skydd styrelseledamoten får. Den här artikeln förklarar aktuella regler och belopp samt de beslut som bör fattas före den första utbetalningen.

Vad ett styrelsearvode är enligt estnisk lag

En medlem av styrelsen är inte anställd i företaget. Employment Contracts Act gäller inte för rollen. Förhållandet grundar sig på delägarnas beslut att utse personen och, i de flesta fall, på ett avtal för styrelseledamot som regleras av Law of Obligations Act.

Fyra följder gäller för ersättningen:

• Arvodet är frivilligt. Estnisk lag kräver inte att ett företag betalar sina styrelseledamöter. Det är lagligt att tjänstgöra utan ersättning, och i ett vilande företag eller ett företag i tidig fas är det normen.
• Det finns inget minimibelopp. Den lagstadgade minimilönen gäller anställningsavtal, inte styrelseuppdrag. Ett arvode på 200 € i månaden är lika giltigt som ett på 5 000 €.
• Delägarna fastställer det. Beloppet och villkoren fastställs genom ett delägarbeslut. En styrelseledamot kan inte besluta om sitt eget arvode, och ett beslut behövs även när den enda delägaren och den enda styrelseledamoten är samma person.
• Skatt följer betalning, inte periodisering. Lönebeskattning i Estland bygger på kontantprincipen. Ett arvode som har godkänts men inte betalats ut utlöser ingen inkomstskatt och ingen socialskatt den månaden.

Det bredare rättsliga ramverket för rollen, inklusive utnämning, företrädande och personligt ansvar, behandlas i vår guide om styrelseledamöter i ett estniskt företag.

Skatter på styrelsearvode

När ett arvode betalas tillämpar företaget följande:

• Inkomstskatt: 22 %, som företaget innehåller från bruttoarvodet.
• Socialskatt: 33 %, som företaget betalar utöver bruttoarvodet.
• Avgift till fonderad pension: 2 % (eller 4 % eller 6 % enligt personens eget val), innehålls endast när styrelseledamoten är bosatt i Estland och har anslutit sig till den andra pensionspelaren. Inget innehålls för en person utan skatterättslig hemvist i Estland.
• Arbetslöshetsförsäkring: ingen. Varken arbetstagarandelen på 1,6 % eller arbetsgivarandelen på 0,8 % gäller, eftersom styrelseledamöter inte är försäkrade enligt arbetslöshetsförsäkringen.
• Grundavdrag: upp till 700 € per månad (776 € vid pensionsålder), tillämpas efter mottagarens skriftliga ansökan. Det är ett fast belopp som inte minskar när inkomsten ökar; den tidigare inkomstbaserade nedtrappningen avskaffades 2026.

Du kan stöta på webbplatser som hävdar att ett extra påslag på 2 % gäller för styrelsearvoden. Något sådant påslag finns inte. De satser som publicerats av Estonian Tax and Customs Board (EMTA) visar en innehållandesats på 22 %, och höjningen till 24 % som en gång planerades för 2026 avbröts innan den trädde i kraft.

Räkneexempel: 1 000 € i bruttoarvode till styrelseledamot

Exemplet utgår från en styrelseledamot bosatt i Estland med 2 % avgift till den andra pensionspelaren och utan grundavdrag hos detta företag. Grundare kallar ofta denna betalning styrelseledamotslön; juridiskt är det ett arvode, inte lön.

Med grundavdraget på 700 € minskar inkomstskatten till 61,60 € och nettot ökar till 918,40 €, medan företagets kostnad är densamma. För en styrelseledamot utan skatterättslig hemvist i Estland innehålls inget pensionsbidrag, så inkomstskatten är 220 € och nettot är 780 €. Om den personen också har ett giltigt A1-intyg försvinner socialskatten och företagets totala kostnad är helt enkelt bruttoarvodet på 1 000 €.

Socialskatt tas ut på det belopp som faktiskt betalas

Detta är den regel som oftast anges fel, även av i övrigt tillförlitliga källor.

Den lägsta månatliga socialskattskyldigheten (292,38 € år 2026, eller 33 % av månadsbeloppet 886 €) följer av § 2(2) i Social Tax Act för betalningar till anställda och offentligt anställda. En styrelseledamot är inget av detta. Socialskatt på styrelsearvode beräknas därför på det belopp som faktiskt betalats, utan uppräkning till månadsbeloppet.

I praktiken innebär detta:

• ett arvode på 400 € medför 132 € i socialskatt, inte 292,38 €;
• en månad utan utbetalning medför ingen socialskatt alls;
• företaget behöver inte hitta på en månadsbetalning för att följa reglerna.

Om samma person även har ett anställningsavtal med företaget för verkligt arbete, gäller minimiskyldigheten för det anställningsförhållandet på vanligt sätt.

Sjukförsäkring och tröskeln på 886 €

Minimibeloppet är fortfarande viktigt, men av ett annat skäl. Enligt Health Insurance Act omfattas en styrelseledamot av estnisk sjukförsäkring endast när den socialskatt som deklareras för personen under en månad når minimiskyldigheten. År 2026 innebär det ett bruttoarvode på minst 886 €.

Tidpunkten följer skattedeklarationen, inte betalningen. Skyddet börjar dagen efter sista inlämningsdag för den TSD-deklaration där den kvalificerande socialskatten deklareras, normalt den 11:e i månaden efter betalningen, och gäller till nästa inlämningsfrist plus ytterligare en månad som buffert. Ett arvode som exempelvis betalas den 1 mars ger skydd från den 11 april. När en deklaration inte längre visar den lägsta socialskatten och buffertmånaden har passerat, upphör skyddet tills en kvalificerande deklaration lämnas in.

886 € är alltså en tröskel för sjukförsäkring, inte ett skattegolv. En styrelseledamot som inte behöver estniskt skydd, vanligen en person utan skatterättslig hemvist i Estland och med försäkring i hemlandet, har ingen anledning att betala upp till det. En grundare som bor i Estland och förlitar sig på det måste nå beloppet varje månad.

Styrelseledamöter utan skatterättslig hemvist i Estland: beskattas i Estland oavsett var de arbetar

Enligt § 29(2) i Income Tax Act är ersättning som ett estniskt företag betalar till en medlem av sitt lednings- eller kontrollorgan inkomst från estnisk källa oavsett var uppgifterna utförs. Detta är ett undantag från den vanliga regeln att en persons anställningsinkomst beskattas där arbetet fysiskt utförs. Många e-resident-grundare antar att ledning av ett estniskt företag från Lissabon eller Dubai håller arvodet utanför estnisk beskattning. Det gör det inte.

Skatteavtal ändrar sällan detta. Artikeln om styrelsearvoden i Estlands avtal följer OECD:s modell: landet där företaget har sin skatterättsliga hemvist får beskatta arvodet. Dubbelbeskattning undanröjs i styrelseledamotens hemland genom undantag eller avräkning, snarare än genom att den estniska skatten tas bort.

Två lättnader är tillgängliga för personer utan skatterättslig hemvist i Estland:

• Grundavdraget, som en person bosatt i en annan EES-stat kan begära varje månad genom att ge företaget en skriftlig ansökan och låta ett intyg om skatterättslig hemvist från sin skattemyndighet i hemlandet (blankett TM3 eller motsvarande) registreras hos EMTA. Intyget gäller i 12 månader och måste förnyas varje år.
• A1-intyget, som helt tar bort den estniska socialskatten.

En praktisk punkt: före den första utbetalningen behöver en styrelseledamot utan skatterättslig hemvist i Estland en estnisk personlig identitetskod (varje e-resident har en) eller en kod för icke-bosatta utfärdad av EMTA, och företaget rapporterar arvodet i bilaga 2 till blankett TSD i stället för bilaga 1.

A1-intyget och samordning av social trygghet

En styrelseledamot som omfattas av socialförsäkringssystemet i en annan EU- eller EES-medlemsstat, eller i Schweiz, betalar ingen estnisk socialskatt, förutsatt att ett A1-intyg utfärdat av den behöriga myndigheten i det landet finns. Estland har även ingått bilaterala socialförsäkringsavtal med några stater utanför EU, bland annat Ukraina, Kanada och Australien. Deras omfattning skiljer sig åt: vissa avgör i vilket land avgifter ska betalas, andra samordnar endast pensionsrättigheter. Om ett visst avtal tar bort den estniska avgiften måste kontrolleras mot avtalstexten och inte antas.

Effekten är stor. Utan intyg kostar ett arvode på 1 000 € företaget 1 330 €; med ett intyg kostar det 1 000 € och den enda estniska avgiften är inkomstskatten på 22 %. Två misstag återkommer i praktiken: att betala estnisk socialskatt som ett intyg skulle ha tagit bort, och att behandla undantaget som tillämpligt innan intyget faktiskt har utfärdats. Intyget söks i styrelseledamotens eget försäkringsland, inte i Estland, och företaget behåller en kopia i sina lönehandlingar. Liksom andra dokument som påverkar skattekostnaden för ett arvode måste det finnas innan pengarna flyttas; det kan inte skapas retroaktivt.

Ledningsuppgifter och operativt arbete enligt separata avtal

En grundare som både leder företaget och utför dess faktiska arbete, oavsett om det gäller att skriva kod, betjäna kunder eller driva försäljning, utför två olika funktioner med två olika skattebehandlingar.

Ersättning för ledningsuppgifter är inkomst från estnisk källa oavsett var styrelseledamoten befinner sig. Ersättning för operativt arbete som fysiskt utförs utanför Estland av en person utan skatterättslig hemvist i Estland är i allmänhet inte skattepliktig i Estland alls; den hör till landet där arbetet utförs. Att dela upp de två i separata dokumenterade arrangemang är legitimt och ofta märkbart billigare, men endast när uppdelningen speglar verkligheten och fördelningen mellan rollerna kan försvaras. Ett nominellt styrelsearvode på 100 € bredvid 8 000 € i konsultarvode fakturerat från utlandet av samma person är den typ av arrangemang som EMTA granskar noga. Vår artikel om dolda anställningsförhållanden och skatterisker förklarar hur skattemyndigheten omklassificerar sådana strukturer.

Vad ett styrelsearvode kostar jämfört med en utdelning

Ägare som också leder företaget väger vanligtvis ett styrelsearvode mot en utdelning, så det är värt att känna till kostnaden för var och en. Att ge en ägare bosatt i Estland 1 000 € kostar företaget ungefär 1 740 € genom ett styrelsearvode (2 % pensionsbidrag, inget grundavdrag, inget A1-intyg) och ungefär 1 282 € genom en utdelning beskattad med 22/78. Skillnaden är socialskatten.

En utdelning är dock ingen ersättning för ett arvode. Den kan betalas endast av vinst som visas i en godkänd årsredovisning (majandusaasta aruanne), så inget kan delas ut under det första räkenskapsåret, och den ger ingen sjukförsäkring eller pensionsrättigheter. En fullständig jämförelse av alla tre vägar, inklusive lön, med stegvisa instruktioner och grundarprofiler, finns i vår guide om hur du betalar dig själv från en estnisk OÜ.

De flesta e-resident-grundare får till slut ett styrelsearvode kombinerat med utdelningar när det finns vinst att dela ut. Att hålla dokumentationen i linje med vad som faktiskt sker i företaget är en vanlig del av löpande redovisningsstöd för estniska företag.

Skattefria betalningar utöver arvodet

Flera ersättningar kan betalas till en styrelseledamot utan skatt, och de är tillgängliga även när inget arvode alls betalas:

• Användning av privat bil i företagets verksamhet: upp till 0,50 € per kilometer och högst 550 € per kalendermånad per betalande företag, på grundval av ett skriftligt beslut, bevis på rätten att använda fordonet och en körjournal som förs medan resorna sker. Utan körjournalen räknas betalningen som löneinkomst och beskattas därefter.
• Traktamente för tjänsteresor utomlands: upp till 75 € per dag under de första 15 dagarna av en resa (och högst 15 sådana dagar under en kalendermånad), därefter 40 € för varje ytterligare dag. Det finns inget skattefritt traktamente för resor inom Estland.
• Dokumenterade kostnader som uppkommit i företagets intresse: resor, boende och liknande kostnader, ersatta mot underlag.

Förmåner som ges till en styrelseledamot utanför dessa regler är skattepliktiga förmåner, helt beskattade på företagets bekostnad: inkomstskatt med 22/78 av förmånens värde, plus 33 % socialskatt på värdet och denna inkomstskatt tillsammans. Belopp över gränserna ovan faller inom samma kategori.

Deklaration, registrering och tidsfrister

• Employment register (TÖR). En styrelseledamot som får arvode måste registreras i Employment register före den första utbetalningen. En styrelseledamot som tjänstgör utan ersättning behöver inte registreras. Den valda registreringstypen avgör om uppgifter om sjukförsäkring överförs.
• Blankett TSD. Inkomstskatt, socialskatt och avgifter till fonderad pension deklareras och betalas senast den 10:e dagen i månaden efter betalningen: bilaga 1 för personer bosatta i Estland, bilaga 2 för personer utan skatterättslig hemvist i Estland.
• Blankett INF 14. Bilersättning som betalats under året rapporteras senast den 1 februari följande år.

Alla dessa datum finns i vår skattekalender för estniska företag.

Så kan Eesti Firma hjälpa

Eesti Firma ger råd om avtal för styrelseledamöter, delägarbeslut, A1-relaterade frågor, löneberäkning och skattebehandling av ersättning till styrelseledamöter för estniska företag som leds från utlandet.

För grundare som fortfarande planerar sin struktur är det bäst att fastställa ersättningen tillsammans med att starta företag i Estland i stället för under den första lönemånaden.

Skicka en förfrågan

Vanliga frågor