エストニアの税務上の居住地を解説：e-Residencyは税務上の居住地ではありません

e-Residencyと税務上の居住地：カードで実際に得られるもの

「e-Residency」の「residency」という語は、多くの誤解を招きます。青いカードにより個人の納税先がエストニアへ移った、あるいは世界中で得るすべての所得にエストニア税が課されるようになった、と考える方がいます。いずれも事実ではありません。

e-Residencyは、外国人にエストニアのデジタルIDを提供します。これは、書類への署名、行政電子サービスの利用、世界のどこからでもエストニア会社を運営するためのカードとPINコードです。これは滞在許可でも市民権でもなく、EMTA自身の説明によれば、e-residentは税務上の非居住者です。個人の税金は、カード受領前とまったく同じ場所に残ります。カードの実際の目的については、エストニアのe-Residencyへの申請方法をご覧ください。

滞在許可やデジタルノマド向け許可についても同様です。エストニアに住む権利とエストニアの税務上の居住地は別の規則に従うものであり、一方が自動的に他方をもたらすことはありません。

個人としてe-residentがエストニアに負う税金は、エストニア源泉所得に限られます。最も一般的なのは、自身のエストニア会社から支払われる役員報酬で、業務をどこで行ってもエストニアで課税されます。海外で行った業務の給与、および会社段階ですでに課税された配当は、e-residentのエストニアにおける個人税負担を増やしません。これらの支払いの課税方法と課税地は別途検討すべき事項であり、本記事ではその結論を決める地位を扱います。

エストニアの税務上の居住者であることの意味

エストニアの税務上の居住地は、1つの問いに答えます。エストニアはあなたの全世界所得に課税できるのか、それとも国内で得た所得のみに課税できるのか、という問いです。

居住者は一律の個人所得税を支払います（執筆時点では22%）。ユーロでの金額については、エストニアの個人所得税の概要をご覧ください。

エストニアの税務上の居住者になる方法：住居または183日

所得税法第6条により、自然人は2つの条件のいずれかを満たす場合、エストニアの税務上の居住者となります（海外に派遣されたエストニア外交官に関する第3の条件は、ここでは関係ありません）。この地位を選ぶことも、拒否することもできません。事実関係から決まります。

居住地基準

「居住地」とは、恒久的または主として生活する場所を意味します。会議のためのホテルの部屋や夏季の短期賃貸ではなく、住居でなければなりません。エストニアに不動産を所有するだけでは居住者にはなりません。また、他人に賃貸しているアパートはあなたの居住地ではありません。ここに住居があれば、国内で過ごした日数にかかわらず居住者です。日数計算が主に問題となるのは、一時的に来訪し、エストニアに住居を持たない人です。

183日ルールの数え方

EMTAは、連続する任意の12か月内の実際の滞在暦日を数えます。エストニアにいた日は、滞在時間がどれほど短くても、到着日と出発日を含めて1日として数えます。海外で丸一日過ごした日は数えません。滞在理由は関係ありません。就労、就学、単に生活している場合も同じように数えます。

EMTAの例では、ある人が1月1日から7月2日まで滞在し（182日）、12月31日に1日だけ戻った場合、183日目に達し、その間に海外で過ごした月を含めて年間を通じた居住者となります。

基準日数を超えると、居住性は183日目からではなく、最初の到着日から始まります。事実が後になって判明した場合、EMTAは遡及して登録します。反対に、エストニアを離れ、ここに住居が残っていない人は、出国翌日から非居住者となります。

二重の税務上の居住地：条約上のタイブレーク規定による判断

大半の国には独自の183日ルールがあるため、エストニアと、たとえばスペインの居住者に同時になることがあります。二重居住は両国間の租税条約で解決されます。エストニアでは60を超える条約が発効しており、そのタイブレーク条項は固定された順序で検討し、明確な答えが出た最初の基準で終了します。すなわち、恒久的住居（一方の国にしかない場合はその国）、次に重要な利害関係の中心（家族、仕事、事業上の結び付きがより強い場所）、次に常居所（より長く過ごす場所）、次に国籍、最後に両国の税務当局間の相互協議です。

条約により他国の居住者とされる場合、その国の税務当局による居住者証明書（EMTAのForm TM3または同等の外国文書）をEMTAに示せば、183日基準を満たしていても、その日からエストニアでは非居住者として登録されます。条約がない場合、両国があなたを居住者として課税する可能性があります。

Form R：居住性判定の申請

税務上の居住者の地位は、EMTAのデータベースに自動的には表示されません。法律は、エストニアに滞在するため入国する際と、恒久的に出国する際の双方で、居住性判定の申請 — Form Rを提出し、居住性を生じさせるまたは終了させる事情を報告することを義務付けています。

Form Rは、e-MTAでオンライン提出できます（Registers and inquiries → Registration → Determination of residency。e-Residencyカードまたはその他のエストニアもしくはEU eIDでログイン）。電子署名済みPDFをeメールで送るか、EMTAサービス窓口で紙により提出することもできます。エストニアおよび海外の住所、到着日、183日滞在したかまたは滞在予定か、家族の居住地など、事実に関する質問を行い、それに基づいてEMTAが居住者または非居住者として記録します。裏付け書類を求められる場合があり、提出がなくてもEMTAは自身のデータに基づいて判断できます。登録情報自体は公開情報です。

なぜ必要なのでしょうか。雇用主その他の支払者はEMTAの登録に従って税を源泉徴収し、誤った登録は年次申告で訂正され、ときに不都合な納税額が発生します。出国時にForm Rを提出しないと、出国後も居住者として登録されたままとなり、EMTAが全世界所得の申告を引き続き求める可能性があります。海外在住で、カードを会社運営にのみ使うe-residentは、実際にここへ移住する日まで提出すべきものはありません。

エストニアの税務上の居住者証明書を取得する方法

EMTAが居住者として登録すると、それを証明する居住および納税義務証明書を取得できます。主な用途は海外です。条約相手国の支払者は、あなたがエストニアの税務上の居住者である証明がある場合にのみ、配当、利息、報酬に条約上の軽減税率を適用します。外国の銀行や税務当局も同じ証明を求めます。

税務上の居住者証明書を最も早く取得する方法は、e-MTAで自ら生成することです（Registers and inquiries → My inquiries → Compilation of certificates）。DigiDoc形式で保存され、EMTAのデジタル印が付され、職員が署名した紙の証明書と同等です。特定の日、期間、または1年全体を対象にできますが、EMTAが証明するのは発行日に判明している地位のみであるため、将来を対象にはできません。条約相手国についてはe-MTAでその国を選択すると、証明書には二重課税回避の根拠である旨が記載されます。オンラインで生成できない場合、EMTAは申請から5営業日以内に発行します。

ここから2つの結論が導かれます。エストニアの税務上の居住者ではないe-residentには、税務上の居住者証明書はありません。EMTAは、存在しない地位を証明しません。また、この証明書はForm Rの代わりにはなりません。すでにEMTAが保持する登録から発行されるため、まず居住性を確定する必要があります。

エストニア会社の税務上の居住地

法人はエストニア法に基づき設立されていればエストニアの税務上の居住者です。したがって、あなた自身の地位にかかわらず、OÜは登録日から居住法人です。それを所有または経営しても、あなたがエストニアの税務上の居住者になるわけではなく、あなたが海外に住んでいても会社が非居住者になるわけではありません。ただし、会社が実際に管理される国に恒久的施設が生じる可能性があります。これは別の問題であり、海外在住でエストニア会社を運営することに関する記事で扱っています。

外国の取引先または銀行が会社の税務上の居住者証明書を求める場合、その書類も存在します。同じ居住および納税義務証明書をe-MTAで法人用に生成でき、会社の居住性は公開データです。

Eesti Firmaによるエストニアの税務上の居住地支援

エストニアへ移住する場合、出国する場合、または海外の銀行にe-residentがエストニアの納税者ではない理由を説明する場合でも、答えは誤りやすい事実関係に左右されます。Eesti Firmaの弁護士と会計士は、居住性の状況を評価し、Form Rを準備し、EMTA証明書を取得し、エストニア側を他国の規則と調整します。税務当局による確認前に状況を確認したい場合は、法務サービスおよび会計チームへご相談ください。

お問い合わせを送信

よくある質問