エストニア税関・税務局は、雇用関係から生じる個人所得、すなわち所得税、社会税その他の強制拠出金の課税に特に注意を払っています。暗号資産取引による所得も課税対象です。
脱税および隠れた雇用関係への対策
税務当局の目的は、個人に発生し支払われる賃金が適切に課税されるようにするだけでなく、雇用関係の隠蔽を防止することにもあります。一部の企業は、給与総額を人為的に減らすことで社会税その他の強制拠出金を回避しようとします。主要業務を関連法人へ委ね、従業員はコンサルティング、経営、デザイン、コピーライティングなどのサービスを、自身の会社を通じて形式上企業に提供します。
「OÜ-tamine」とは
雇用関係を隠蔽する最もよく知られた手法は「OÜ-tamine」です。雇用主は、関連するエストニアの非公開有限会社（OÜ）に、実質的にはしばしば自らにサービスを発注することで、労働税を回避します。このような慣行は脱税と扱われる可能性があります。
最高裁判所の判決を踏まえ、税関・税務局は、真の雇用関係が存在するか、またその結果どのような納税義務が生じるかを判断するため、一連の基準を適用しています。
事業の財務的安定：会計、税務、コンプライアンス
Eesti Firmaはコンサルティングおよび会計サービスを提供し、「OÜ-tamine」の兆候を排除しつつ、事業上の正当性があるサービス契約を維持できるよう、企業の財務・税務方針の策定を支援します。
雇用関係とサービス提供を区別し、事業費用ならびに賃金、取締役会メンバーへの支払い、配当の課税を正確に処理するお手伝いをします。透明性のある財務方針とは、法令を遵守し、所得を正確に計上し、脱税に伴うリスクを防止することです。
「OÜ-tamine」手法の境界
「OÜ-tamine」は、賃金の代わりに配当を支払う行為への対策という文脈でも重要です。報道によれば、税務当局の目的はこの手法の利用を処罰することではなく、許容されることと許容されないことには明確な規則があると事業者に示すことでした。税関・税務局が、雇用関係の真の性質を隠したとして法廷に持ち込んだ企業は3社にとどまります。
OÜ所有者はどのように税を回避するのか：税関税務局の見解
税関・税務局によると、脱税はより多くの場合、OÜの所有者が自社資金で生活することと関係しています。同局の税務監査責任者リア・パルヴェは、記者に対し、一般的な2つの手法を説明しました。労働税を減らすために会社間のサービス提供を装って真の雇用関係を隠すこと、および会社資産を私的目的で利用することです。前者はそれほど広がっていない一方、後者は年間€10 millionを超える税収損失を招く可能性があると述べました。
架空のサービス取引に対する課税
法人が労働税を減額または完全に回避するために架空のサービス取決めを作る場合、納税義務が生じます。最高裁判所は、12.05.2015の3-2-1-82-14、11.09.2015の3-3-1-25-15および06.10.2015の3-3-1-12-15の判決において、税関・税務局の立場を支持し、このような取引は課税上無効であると認定しました。
審理された事案では、個人が実質的には賃金である金額を個人の銀行口座ではなく、自身が所有する企業、たとえばエストニアの非公開有限会社（OÜ）の口座で受け取っていました。本人は唯一の持分保有者であり、取締役会メンバーでもありました。雇用契約の代わりに、会社間でサービス契約が締結されました。これにより当事者は労働税を回避できました。資金は企業口座に入り、受取人は配当の支払いやあらゆる費用の負担など、自己の裁量で使用できたためです。
最高裁判所が確認：OÜを利用した脱税スキームは違法
同様の手法は経営およびコンサルティングサービスにも用いられました。取締役会メンバーは実際には個人として働いていましたが、資金はその会社の口座へ送金されていました。
例
取締役が雇用契約に基づき€3,500の総賃金を得ているとします。現行税率では、手取りは約€2,786（第2柱年金拠出2%を前提）で、税金を含む雇用主の総費用は€4,683です。代わりに会社同士がサービス契約を締結すれば、€4,683全額が源泉徴収なしで送金され、取締役は全額を自由に使えます。まさにこの種の取決めが脱税とみなされます。
最高裁判所は、税務当局がこのような状況に介入し、「サービス取引」をその実質、すなわち隠れた雇用関係に従って課税する権限を有することを確認しました。契約が形式上適法であるだけでは不十分であり、実際の業務内容が契約条件と一致しなければなりません。裁判所の立場に基づき、税関・税務局は公正な課税と公正な競争のため、企業に対し税務慣行を見直し、これらの判決に適合させるよう強く促しています。
雇用関係とサービス提供の違い
雇用関係は雇用契約法により規律されます。自然人である従業員は、他者である雇用主の指揮命令および管理の下で業務を行います。雇用主は、合意された報酬を従業員に支払い、契約または法律で定める労働条件を確保しなければなりません。
関係が雇用関係に該当するかを判断する際、裁判所は以下を確認します。
- 誰が業務プロセスを組織・管理するか。
- 誰が業務の時間、場所および方法を決定するか。
- 誰が業務用工具の費用を負担するか。
- 誰が業務遂行に関するリスクを負うか。
- 誰が所得または利益を受け取るか。
- 労働者が組織に統合され、その内部規則に従っているか。
すべての基準を総合的に評価します。最終的に決定的なのは、労働者の雇用主への依存度、言い換えれば自律性の水準です。高い依存度こそが、雇用契約を他の民法上の契約と区別します。
OÜ-tamineと契約再分類：重要な法的知見
一方、広く利用され完全に適法な委任契約および請負契約は、債務法で規律されるサービス契約に属します。最高裁判所が説明したとおり、取締役会メンバーと会社の関係は委任関係です。受任者は委任を自ら遂行しなければなりませんが、そのために第三者を起用できます。すなわち、取締役会メンバーは権限および責任を委任できない一方、委任を遂行する際に第三者の支援を利用できます。
取締役会メンバーと関連する会社との取引では、経営・コンサルティングサービスが、契約を締結した会社ではなく特定の個人により実際に提供されていたことがあり得ます。その法的帰結は、当該特定個人が契約の相手方として認定されることです。
従業員が関与する取引において、「OÜ-tamine」とは、企業と従業員に関連する会社との関係が、その内容および実質において雇用関係であることを意味します。その場合、委任契約は雇用契約に再分類されます。
暗号資産およびオンラインプラットフォーム所得の課税
エストニアの法令は、オンラインプラットフォームおよびアプリを通じて得た所得、ならびに暗号資産市場に対する税務管理を定めています。これにより、商品販売およびサービス提供という比較的新しい領域における「OÜ-tamine」の余地は大幅に狭まります。
フリーランス、賃貸、商品販売によるオンラインプラットフォーム経由の所得も、エストニアでは課税対象です。状況に応じて、所得税、社会税、VATおよび失業保険拠出金が適用される場合があります。欧州連合のオンラインプラットフォームは利用者の所得を税務当局へ報告する義務を負い、納税者はその所得を申告しなければなりません。
売却、マイニング、ステーキング：暗号資産課税の解説
エストニアでは、暗号資産による所得は取引の性質に応じて課税されます。
- 暗号通貨の売却益は申告し、所得税の対象となります。
- マイニングでは純利益に所得税が課され、会社ではなく個人がマイニングを行う場合は社会税も加算されます。
- 暗号通貨で商品およびサービスの代金を支払うことは暗号資産の売却として扱われ、同様に課税されます。
- ステーキングまたはレンディングによる受動的所得は所得税の対象です。
- 相続または贈与で受け取った暗号資産の売却にも税金がかかります。
個人は、取引時点における暗号資産の市場価値に基づいて所得を申告します。
「OÜ-tamine」のリスクは予防・最小化すべきです
「OÜ-tamine」などの労働税回避手法は、追加の社会税査定および雇用関係が隠されていたと認定されるリスクを企業にもたらします。税務当局および裁判所は、雇用契約と民法上の関係を明確に区別することを求め、架空取引を再分類します。暗号資産には特に注意が必要です。マイニングおよびステーキングを含む暗号通貨取引による所得は申告が必要であり、課税対象です。オンラインプラットフォームおよびアプリを通じた活動も課税されます。
Eesti Firma専門家による適正な所得・税務会計
法令遵守のみが事業の持続可能性を確保し、罰則および税務調査のリスクを低減します。Eesti Firmaはコンサルティングおよび会計サービスを提供します。企業が雇用契約とサービス契約を区別し、「OÜ-tamine」リスクのない税務方針を構築し、暗号資産および配当を含む所得を正確に計上できるよう支援します。
