Międzynarodowy Indeks Konkurencyjności Podatkowej 2024: globalne trendy i jedenaste zwycięstwo Estonii

Po raz jedenasty z rzędu Estonia zajęła pierwsze miejsce w nowo opublikowanym Międzynarodowym Indeksie Konkurencyjności Podatkowej 2024 (ITCI), utrzymując pozycję najbardziej konkurencyjnego systemu podatkowego w OECD. Przewaga Estonii wynika w dużej mierze z jej wyjątkowego modelu opodatkowania wyłącznie zysków wypłaconych.

Edycja 2024, opublikowana przez Tax Foundation w październiku, ponownie przyznała Estonii 100 punktów na 100 możliwych. Poniżej wyjaśniamy, jak tworzony jest ranking, które kraje zmieniły pozycję w 2024 r. i co premiuje pięć kategorii oceny — oraz dlaczego estoński kodeks podatkowy niezmiennie zajmuje czołową pozycję w rankingu OECD.

Jak działa ITCI: 40 wskaźników w pięciu kategoriach

Co roku Międzynarodowy Indeks Konkurencyjności Podatkowej ocenia, w jakim stopniu systemy podatkowe państw należących do Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) wspierają wzrost gospodarczy i inwestycje oraz jak neutralne są wobec różnych rodzajów działalności gospodarczej.

38 państw OECD porównuje się pod względem ponad 40 wskaźników w pięciu głównych kategoriach:

• podatek dochodowy od osób prawnych;
• podatek dochodowy od osób fizycznych;
• podatki konsumpcyjne;
• podatki od nieruchomości;
• transgraniczne zasady podatkowe.

Indeks ma wyróżniać państwa z efektywnymi i przejrzystymi systemami podatkowymi, które mogą zapewnić wystarczające wpływy na potrzeby publiczne, jednocześnie tworząc jak najmniej barier dla działalności gospodarczej. Ocena opiera się na dwóch zasadach: konkurencyjności (niskie krańcowe stawki dla mobilnego kapitału) i neutralności (pozyskiwanie wpływów przy jak najmniejszych zakłóceniach i ograniczonej liczbie preferencji celowych).

Wyniki 2024: Estonia pierwsza po raz jedenasty

Spośród 38 państw członkowskich OECD Estonia zajmuje w 2024 r. pierwsze miejsce po raz jedenasty z rzędu, z perfekcyjnym wynikiem 100 punktów — według Tax Foundation ma najlepszy kodeks podatkowy w OECD. Za nią plasują się Łotwa, Nowa Zelandia, Szwajcaria i Litwa. Kolumbia pozostaje na końcu rankingu, a Włochy, Francja, Portugalia i Islandia również znajdują się w jego dolnej części.

Wzorzec na dole zestawienia jest spójny: wszystkie pięć najniżej sklasyfikowanych krajów stosuje łączne stawki podatku dla spółek wyższe od średniej OECD, a większość z nich łączy je z nakładającymi się podatkami od nieruchomości i kapitału albo licznymi zwolnieniami i ulgami, które zwiększają złożoność bez zwiększania wpływów.

Najważniejsze zmiany i trendy w 2024 r.

W 2024 r. wiele krajów OECD wprowadziło zmiany w swoich systemach podatkowych, a ITCI 2024 odzwierciedla je w nowych pozycjach rankingu. Niektóre kraje poprawiły miejsce dzięki zmniejszeniu obciążeń i uproszczeniu zasad; inne straciły przez wyższe stawki i bardziej złożone mechanizmy podatkowe.

Zmiany te pokazują, że nawet niewielkie korekty mogą znacząco wpłynąć na atrakcyjność kraju dla firm i inwestorów. Udane reformy, takie jak w Niemczech i Stanach Zjednoczonych, dowodzą, że elastyczność i dostosowanie do globalnych trendów mogą poprawić pozycję w rankingu. Jednocześnie podwyższanie stawek i likwidacja ulg — jak w Czechach i Słowenii — prowadzą do spadku konkurencyjności podatkowej.

Opodatkowanie spółek: stawka, rozliczenie kosztów i złożoność

Przy ocenie opodatkowania spółek Indeks uwzględnia zarówno nominalną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych, jak i jakość mechanizmów rozliczania kosztów (jak szybko i w jakim zakresie firmy mogą odliczać inwestycje kapitałowe). Bierze także pod uwagę szczególne preferencje i złożoność systemu, w tym patent boxy, zachęty R&D, podatki od usług cyfrowych, wiele progów podatkowych i dopłaty.

Podatki dochodowe od osób prawnych są często wskazywane jako jeden z czynników najsilniej wpływających na poziom inwestycji i wzrost gospodarczy. Analiza OECD pokazuje, że podatki dla spółek najbardziej hamują wzrost, podatki dochodowe od osób fizycznych mają umiarkowany negatywny wpływ, a podatki od nieruchomości — najmniejszy.

Gdzie w OECD są najwyższe stawki podatku dla spółek?

W całej OECD średnia łączna stawka podatku dla spółek wynosi 23.9%. Najwyższa obowiązuje w Kolumbii (35%), a najniższa na Węgrzech (9%), następnie w Irlandii (12.5%) i na Litwie (15%). Do innych krajów o wysokich stawkach należą Portugalia (31.5%) oraz Australia, Kostaryka i Meksyk — po 30%.

Wynik Estonii w kategorii podatku dla spółek nie wynika przede wszystkim z samej stawki — przy 20% zajmuje dopiero szóste miejsce w tym podwskaźniku, za pięcioma krajami z niższymi stawkami nominalnymi. Estonię na drugie miejsce w kategorii podatku dla spółek (tuż za Łotwą) wynosi pełne rozliczenie kosztów: ponieważ podatek dotyczy wyłącznie wypłaconego zysku, każde euro inwestycji jest w praktyce odliczane w całości, a brak patent boxu, subsydiów R&D i podatku od usług cyfrowych dodatkowo upraszcza system.

Podatki osobiste: stawki, progresja i podwójne opodatkowanie

Przy ocenie podatków dochodowych od osób fizycznych Indeks mierzy:

• stawki dla dochodów z pracy;
• progresję podatkową (w tym próg dochodu, od którego obowiązuje najwyższa stawka);
• stosunek krańcowych stawek podatkowych do średnich stawek;
• złożoność (dopłaty, składki społeczne itp.);
• opodatkowanie dywidend i zysków kapitałowych, czyli stopień podwójnego opodatkowania zysków spółki.

Wysokie stawki krańcowe zwykle powodują większe zakłócenia. Raport wskazuje, że łączna najwyższa krańcowa stawka w Słowenii sięga 67.5%, podczas gdy w Estonii wynosi zaledwie 21.6%. Ważny jest także poziom dochodu, od którego obowiązuje najwyższy próg, oraz to, czy ogólna polityka podatkowa zachęca do dodatkowej pracy, czy ją ogranicza. W zakresie podwójnego opodatkowania Irlandia ma najwyższą w OECD osobistą stawkę podatku od dywidend (51%), podczas gdy w Estonii i na Łotwie wynosi ona 0%, ponieważ zysk opodatkowany jest raz — na poziomie spółki.

Podatki konsumpcyjne, od nieruchomości i transgraniczne

Pozostałe trzy kategorie mają mniejsze znaczenie dla wzrostu, lecz często decydują o miejscach w środku tabeli: szeroka baza VAT, podatek od nieruchomości tylko od gruntu lub przejrzysty system terytorialny mogą podnieść kraj o kilka pozycji.

Podatki konsumpcyjne: stawka i baza VAT

Podatek od wartości dodanej (VAT) jest jednym z najbardziej stabilnych źródeł dochodów państwa. Kluczowe są stawka VAT (w OECD waha się od jednocyfrowej do 27%, przy średniej 19.1%) oraz szerokość podstawy opodatkowania (udział faktycznie opodatkowanej konsumpcji końcowej). Im szersza baza, tym mniej zakłóceń. Nowa Zelandia ma jedną z najszerszych baz VAT i względnie niską stawkę (15%), dlatego uzyskuje wysoką ocenę w tej kategorii. Z kolei Włochy stosują stawkę VAT 22% do jednej z najwęższych baz, co obniża ich wynik.

Podatki od nieruchomości: tylko grunt czy pełna wartość?

Kategoria ta obejmuje podatki od majątku — sposób ustalania podstawy podatku od nieruchomości (grunt, budynki lub pełna wartość nieruchomości) — a także podatki od spadków, darowizn, majątku i transakcji finansowych.

Systemy opodatkowujące wyłącznie grunt (jak w Estonii) i nieustanawiające dodatkowych podatków od kapitału są bardziej neutralne. W krajach z licznymi daninami od nieruchomości (takich jak Włochy i Kolumbia) całkowite obciążenie aktywów jest wyższe, co obniża konkurencyjność podatkową całego systemu.

Zasada terytorialności: klucz do wysokiej konkurencyjności

Transgraniczne zasady podatkowe również wpływają na pozycję kraju w rankingu konkurencyjności. Kluczowe elementy obejmują podejście do opodatkowania dochodów ze źródeł zagranicznych (globalne lub terytorialne), stawki podatku u źródła od dywidend, odsetek i należności licencyjnych, zakres umów podatkowych i przepisy przeciwdziałające unikaniu opodatkowania. Kraje z podejściem terytorialnym oraz niskimi lub zerowymi stawkami podatku u źródła zwykle uzyskują lepsze wyniki. Dodatkowe dopłaty i wymogi globalnego podatku minimalnego zwiększają złożoność, a przyjęcie zasad Filaru Drugiego (w tym krajowych podatków wyrównawczych) również odgrywa obecnie rolę w rankingu.

Reinwestycje bez podatku: sekret sukcesu Estonii

Zgodnie z raportem z 2024 r. Estonia utrzymuje pierwsze miejsce dzięki konstrukcji swojego systemu podatkowego, w szczególności podejściu do opodatkowania spółek, w którym reinwestowane zyski są zwolnione z podatku dochodowego. W estońskim systemie podatek dochodowy od osób prawnych pobiera się dopiero przy faktycznej wypłacie zysku w formie dywidendy; zyski zatrzymane i reinwestowane pozostają nieopodatkowane. Na perfekcyjny wynik składają się cztery elementy:

Dzięki tym cechom Estonia osiąga znakomite wyniki w opodatkowaniu spółek, podatkach osobistych i podatkach od nieruchomości: pierwsze miejsce w kategorii nieruchomości, drugie w podatkach dla spółek i osobistych oraz dziewiąte w zasadach transgranicznych. Jej najsłabszą kategorią są podatki konsumpcyjne (18. miejsce), gdzie standardowa stawka VAT 22% jest wyższa od średniej OECD. Nawet wraz z ewolucją międzynarodowych zasad podatkowych — np. wprowadzeniem globalnych podatków minimalnych — Estonia pozostaje jedną z najbardziej atrakcyjnych jurysdykcji dla biznesu i inwestycji.

Prostota i przejrzystość: klucz do sukcesu w ITCI

Przykład Estonii stanowi punkt odniesienia dla krajów chcących zreformować opodatkowanie spółek i osób fizycznych. Łotwa (2. miejsce) przyjęła już podobny podatek od wypłaconych zysków. Doświadczenia najwyżej sklasyfikowanych państw — Estonii, Łotwy, Nowej Zelandii i Szwajcarii — podkreślają, że kluczowe są nie tylko niskie stawki nominalne, lecz także proste i przejrzyste struktury podatkowe.

Dla firm i inwestorów oceniających jurysdykcje ranking konkurencyjności podatkowej Tax Foundation dostarcza cennych informacji o długoterminowych kosztach i ryzykach regulacyjnych. W tym kontekście Estonia pozostaje najbardziej konkurencyjną jurysdykcją podatkową OECD dla inwestorów, głównie dzięki nietypowemu, lecz bardzo skutecznemu modelowi opodatkowania spółek.

Eesti Firma świadczy usługi prawne i doradcze dla spółek działających na różnych rynkach, w tym w obszarze aktywów cyfrowych. Doradzamy we wszystkich sprawach związanych z systemami podatkowymi Estonii i Litwy oraz aktualnymi regulacjami UE — od zakładania spółki w Estonii po bieżącą księgowość i zgodność podatkową.

Wyślij zapytanie

Najczęściej zadawane pytania