Estoński Urząd Podatkowy i Celny zwraca szczególną uwagę na opodatkowanie dochodów osób fizycznych wynikających ze stosunku pracy: podatek dochodowy, podatek socjalny i inne obowiązkowe składki. Dochody z transakcji na kryptoaktywach również podlegają opodatkowaniu.
Zwalczanie uchylania się od podatków i ukrytych stosunków pracy
Celem organu podatkowego jest nie tylko zapewnienie prawidłowego opodatkowania wynagrodzeń naliczonych i wypłaconych osobie fizycznej, lecz także zapobieganie ukrywaniu stosunków pracy. Niektóre przedsiębiorstwa próbują uniknąć podatku socjalnego i innych obowiązkowych składek przez sztuczne obniżanie funduszu płac: kluczowe zadania przekazuje się powiązanym osobom prawnym, a pracownicy formalnie świadczą usługi na rzecz przedsiębiorstwa za pośrednictwem własnych spółek — w zakresie konsultingu, zarządzania, projektowania, copywritingu itd.
Czym jest „OÜ-tamine”
Najbardziej znanym sposobem ukrywania stosunków pracy jest „OÜ-tamine”: pracodawca unika podatków od pracy, zamawiając usługi od powiązanej estońskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (OÜ) — często faktycznie od samego siebie. Taka praktyka może zostać uznana za uchylanie się od opodatkowania.
Opierając się na orzeczeniach Sądu Najwyższego, Urząd Podatkowy i Celny stosuje zestaw kryteriów, aby ustalić, czy istnieje rzeczywisty stosunek pracy, a w konsekwencji — jakie zobowiązania podatkowe z niego wynikają.
Bezpieczeństwo finansowe firmy: księgowość, podatki, zgodność z przepisami
Eesti Firma świadczy usługi doradcze i usługi księgowe oraz pomoże ukształtować politykę finansową i podatkową przedsiębiorstwa tak, aby wykluczyć wszelkie oznaki „OÜ-tamine”, a jednocześnie zachować umowy o usługi istotne dla działalności wszędzie tam, gdzie są gospodarczo uzasadnione.
Pomagamy rozróżniać stosunki pracy i świadczenie usług oraz prawidłowo ujmować wydatki firmowe i opodatkowanie wynagrodzeń, wypłat dla członków zarządu i dywidend. Przejrzysta polityka finansowa oznacza zgodność z przepisami, prawidłowe rozliczanie dochodów oraz zapobieganie ryzykom związanym z uchylaniem się od opodatkowania.
Granice schematu „OÜ-tamine”
„OÜ-tamine” pozostaje istotne w kontekście walki z wypłacaniem dywidend zamiast wynagrodzeń. Według doniesień medialnych celem organu podatkowego nie było karanie za stosowanie tego schematu, lecz wyjaśnienie przedsiębiorcom, że istnieją jasne zasady określające, co jest dozwolone, a co nie. Urząd Podatkowy i Celny skierował do sądu tylko trzy przedsiębiorstwa za ukrywanie rzeczywistego charakteru stosunków pracy.
Jak właściciele OÜ unikają podatków: spostrzeżenia Urzędu Podatkowego i Celnego
Według Urzędu Podatkowego i Celnego uchylanie się od podatków częściej wiąże się z czymś innym: właścicielami OÜ żyjącymi ze środków swoich spółek. Lia Parve, kierowniczka kontroli podatkowej w Urzędzie, powiedziała dziennikarzom o dwóch powszechnych schematach: ukrywaniu rzeczywistych stosunków pracy pod pozorem usług świadczonych między spółkami w celu obniżenia podatków od pracy oraz wykorzystywaniu majątku spółki do celów osobistych. Zauważyła, że pierwszy problem nie jest bardzo rozpowszechniony, podczas gdy drugi może powodować straty podatkowe przekraczające €10 million rocznie.
Opodatkowanie fikcyjnych transakcji usługowych
Zobowiązanie podatkowe powstaje, gdy osoby prawne tworzą fikcyjne ustalenia dotyczące usług, aby obniżyć podatki od pracy lub całkowicie ich uniknąć. W orzeczeniach 3-2-1-82-14 z 12.05.2015, 3-3-1-25-15 z 11.09.2015 oraz 3-3-1-12-15 z 06.10.2015 Sąd Najwyższy poparł stanowisko Urzędu Podatkowego i Celnego oraz uznał takie transakcje za nieważne do celów podatkowych.
W rozpatrywanych sprawach osoby fizyczne otrzymywały wynagrodzenia, które faktycznie były pensją, nie na własne rachunki bankowe, lecz na rachunki należących do nich przedsiębiorstw (na przykład estońskich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (OÜ)), w których były jedynymi wspólnikami i członkami zarządu. Zamiast umowy o pracę między spółkami zawierano umowę o usługi. Pozwalało to stronom uniknąć podatków od pracy: środki trafiały na rachunek przedsiębiorstwa, gdzie odbiorca mógł wykorzystywać je według własnego uznania — na przykład do wypłaty dywidend lub pokrycia dowolnych wydatków.
Sąd Najwyższy potwierdza: schematy unikania opodatkowania za pośrednictwem OÜ są nielegalne
Podobne schematy stosowano w odniesieniu do usług zarządzania i konsultingu: członkowie zarządu faktycznie pracowali jako osoby fizyczne, lecz środki były przekazywane na rachunki ich spółek.
Przykład
Dyrektor otrzymuje na podstawie umowy o pracę wynagrodzenie brutto €3,500. Przy obecnych stawkach wynagrodzenie netto wynosi około €2,786 (przy założeniu 2% składki na emeryturę w drugim filarze), a całkowity koszt pracodawcy wraz z podatkami to €4,683. Jeśli zamiast tego spółki zawrą między sobą umowę o usługi, cała kwota €4,683 jest przekazywana bez potrącenia podatku, a dyrektor ma pełną kwotę do dyspozycji. Właśnie taki rodzaj ustalenia jest uznawany za uchylanie się od opodatkowania.
Sąd Najwyższy potwierdził, że organ podatkowy ma prawo interweniować w takich sytuacjach i opodatkować „transakcje usługowe” zgodnie z ich rzeczywistą treścią — jako ukryte stosunki pracy. Formalna zgodność umowy z prawem nie wystarcza: faktyczna treść pracy musi odpowiadać warunkom umowy. Na podstawie stanowiska Sądu Urząd Podatkowy i Celny zdecydowanie zachęca spółki do przeglądu praktyk podatkowych i dostosowania ich do tych orzeczeń, w interesie sprawiedliwego opodatkowania i uczciwej konkurencji.
Czym stosunki pracy różnią się od świadczenia usług
Stosunki pracy reguluje Employment Contracts Act: osoba fizyczna (pracownik) wykonuje pracę dla innej osoby (pracodawcy) pod jej kierownictwem i kontrolą. Pracodawca z kolei musi wypłacić pracownikowi uzgodnione wynagrodzenie oraz zapewnić warunki pracy określone w umowie lub przepisach prawa.
Przy rozstrzyganiu, czy dana relacja ma charakter zatrudnienia, sądy ustalają:
- kto organizuje i zarządza procesem pracy;
- kto określa czas, miejsce i sposób wykonywania pracy;
- kto ponosi koszty narzędzi pracy;
- kto ponosi ryzyko związane z wykonywaniem pracy;
- kto otrzymuje dochód lub zysk;
- czy pracownik jest zintegrowany z organizacją i podlega jej regulaminowi wewnętrznemu.
Wszystkie kryteria są oceniane łącznie. Ostatecznie decydującym czynnikiem jest stopień zależności pracownika od pracodawcy — innymi słowy, poziom jego autonomii. To wysoki stopień zależności odróżnia umowę o pracę od innych umów prawa cywilnego.
OÜ-tamine i przekwalifikowanie umowy: kluczowe kwestie prawne
Jednocześnie powszechnie stosowane i w pełni legalne umowy zlecenia oraz umowy o świadczenie usług należą do umów o usługi regulowanych przez Law of Obligations Act. Jak wyjaśnił Sąd Najwyższy, relacja między członkiem zarządu a spółką jest relacją zlecenia (mandatu). Zleceniobiorca musi wykonywać zlecenie osobiście, lecz może angażować w tym celu osoby trzecie. Innymi słowy, członek zarządu nie może przekazać swoich uprawnień i odpowiedzialności, ale może korzystać z pomocy osób trzecich przy wykonywaniu zlecenia.
W transakcjach ze spółkami powiązanymi z członkami zarządu może się okazać, że usługi zarządzania i konsultingu były faktycznie świadczone przez konkretne osoby fizyczne, a nie przez spółki, które podpisały umowy. Skutkiem prawnym jest uznanie konkretnej osoby za drugą stronę umowy.
W transakcjach z udziałem pracowników „OÜ-tamine” oznacza, że relacja między przedsiębiorstwem a spółką powiązaną z pracownikiem jest pod względem treści i istoty stosunkiem pracy. W takim przypadku umowa zlecenia zostaje przekwalifikowana na umowę o pracę.
Opodatkowanie kryptoaktywów i dochodów z platform internetowych
Estońskie przepisy przewidują kontrolę podatkową dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem platform i aplikacji internetowych, a także na rynku kryptoaktywów. Znacznie zawęża to możliwości „OÜ-tamine” w tych stosunkowo nowych obszarach sprzedaży towarów i świadczenia usług.
Dochody uzyskiwane za pośrednictwem platform internetowych — z freelancingu, najmu lub sprzedaży towarów — również podlegają opodatkowaniu w Estonii: w zależności od sytuacji mogą mieć zastosowanie podatek dochodowy, podatek socjalny, VAT i składki na ubezpieczenie od bezrobocia. Platformy internetowe w Unii Europejskiej są zobowiązane zgłaszać dochody swoich użytkowników organom podatkowym, a podatnicy muszą je deklarować.
Sprzedaż, mining, staking: wyjaśnienie opodatkowania kryptowalut
Dochody z kryptoaktywów są w Estonii opodatkowane zgodnie z charakterem transakcji:
- zyski ze sprzedaży kryptowaluty należy zadeklarować i podlegają one podatkowi dochodowemu;
- w przypadku miningu podatek dochodowy jest naliczany od zysku netto, a podatek socjalny jest doliczany, gdy mining prowadzi osoba fizyczna, a nie spółka;
- płatność kryptowalutą za towary i usługi jest traktowana jako sprzedaż kryptoaktywa i również podlega opodatkowaniu;
- dochód pasywny ze stakingu lub pożyczania podlega podatkowi dochodowemu;
- podatek jest należny również od sprzedaży kryptoaktywów otrzymanych w spadku lub darowiźnie.
Osoby fizyczne deklarują dochód na podstawie wartości rynkowej kryptoaktywów w chwili transakcji.
Należy zapobiegać i minimalizować ryzyko „OÜ-tamine”
Schematy służące unikaniu podatków od pracy, takie jak „OÜ-tamine”, narażają spółki na ryzyko dodatkowego naliczenia podatku socjalnego oraz uznania stosunków pracy za ukryte. Organy podatkowe i sądy wymagają wyraźnego rozróżnienia umów o pracę i relacji prawa cywilnego oraz przekwalifikowują fikcyjne transakcje. Kryptoaktywy wymagają szczególnej uwagi: dochody z transakcji kryptowalutowych, w tym miningu i stakingu, muszą zostać zadeklarowane i podlegają opodatkowaniu. Opodatkowane są również działania prowadzone za pośrednictwem platform i aplikacji internetowych.
Prawidłowe rozliczanie dochodów i podatków z ekspertami Eesti Firma
Tylko zgodność z przepisami zapewnia trwałość działalności i ogranicza ryzyko kar oraz kontroli podatkowych. Eesti Firma świadczy usługi doradcze i usługi księgowe: pomagamy przedsiębiorstwom rozróżniać umowy o pracę od umów o usługi, budować politykę podatkową wolną od ryzyka „OÜ-tamine” oraz prawidłowo rozliczać dochody, w tym z kryptoaktywów i dywidend.
