Năm thứ mười một liên tiếp, Estonia đứng đầu Chỉ số Cạnh tranh Thuế Quốc tế 2024 (ITCI) vừa công bố, duy trì vị thế là hệ thống thuế cạnh tranh nhất trong OECD. Lợi thế của Estonia chủ yếu đến từ mô hình độc đáo chỉ đánh thuế lợi nhuận được phân phối.
Ấn bản 2024, do Tax Foundation công bố vào tháng 10, một lần nữa chấm Estonia 100 trên 100 điểm. Dưới đây, chúng tôi xem xét cách xây dựng bảng xếp hạng, các quốc gia nào đã thay đổi vị trí trong năm 2024 và năm nhóm chấm điểm khuyến khích điều gì — cũng như lý do hệ thống thuế Estonia tiếp tục dẫn đầu bảng xếp hạng thuế OECD.
ITCI hoạt động như thế nào: 40 chỉ số trong năm nhóm
Mỗi năm, Chỉ số Cạnh tranh Thuế Quốc tế đánh giá cách hệ thống thuế của các quốc gia thuộc Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) hỗ trợ tăng trưởng kinh tế và đầu tư, cũng như mức độ trung lập đối với các loại hình hoạt động kinh doanh khác nhau.
38 quốc gia OECD được so sánh theo hơn 40 chỉ số trong năm nhóm cốt lõi:
- Thuế doanh nghiệp;
- Thuế thu nhập cá nhân;
- Thuế tiêu dùng;
- Thuế bất động sản;
- Quy tắc thuế xuyên biên giới.
Chỉ số được thiết kế để làm nổi bật các quốc gia có hệ thống thuế hiệu quả và minh bạch, có thể tạo đủ nguồn thu cho nhu cầu công cộng đồng thời tạo ra ít rào cản nhất đối với hoạt động kinh tế. Hai nguyên tắc làm nền tảng cho việc chấm điểm: tính cạnh tranh (thuế suất biên thấp đối với vốn lưu động) và tính trung lập (tạo nguồn thu với ít méo mó và ít ưu đãi có mục tiêu nhất).
Kết quả 2024: Estonia đứng đầu năm thứ mười một
Trong 38 quốc gia thành viên OECD, Estonia đứng thứ nhất năm 2024 lần thứ mười một liên tiếp, với điểm tuyệt đối 100 — theo Tax Foundation, đây là hệ thống thuế tốt nhất trong OECD. Tiếp theo là Latvia, New Zealand, Thụy Sĩ và Lithuania. Colombia vẫn đứng cuối bảng xếp hạng; Italy, Pháp, Bồ Đào Nha và Iceland cũng nằm ở nhóm cuối Chỉ số.
| Xếp hạng | Quốc gia | Điểm | Yếu tố quyết định kết quả |
|---|---|---|---|
| 1 | Estonia | 100 | Chỉ thuế lợi nhuận phân phối, thuế bất động sản chỉ đối với đất, hệ thống lãnh thổ |
| 2 | Latvia | 92,2 | Áp dụng mô hình thuế doanh nghiệp Estonia; đánh thuế hiệu quả thu nhập lao động |
| 3 | New Zealand | 84,2 | Thuế thu nhập một mức, thấp; một trong các cơ sở VAT rộng nhất OECD |
| 4 | Switzerland | 83,6 | Thuế suất doanh nghiệp thấp (19,7%), VAT cơ sở rộng thấp, đứng đầu về quy tắc xuyên biên giới |
| 5 | Lithuania | 79,5 | Thuế suất doanh nghiệp 15%, khấu trừ vốn hào phóng, thuế cá nhân một mức |
| 34 | Iceland | 55,9 | Thuế bất động sản theo toàn bộ giá trị, mức trợ cấp R&D cao nhất OECD |
| 35 | Portugal | 53,7 | Thuế suất doanh nghiệp 31,5%, sáu bậc thuế doanh nghiệp, thuế dịch vụ số |
| 36 | France | 50,2 | Thuế suất doanh nghiệp và cá nhân cao, phụ thu, cơ sở VAT hẹp |
| 37 | Italy | 47,2 | Nhiều khoản thuế bất động sản, thuế tài sản đối với tài sản chọn lọc, một trong các cơ sở VAT hẹp nhất |
| 38 | Colombia | 45,7 | Thuế suất doanh nghiệp 35%, thuế tài sản ròng, thuế giao dịch tài chính |
Mô hình ở nhóm cuối nhất quán: năm quốc gia xếp hạng thấp nhất đều áp dụng thuế suất doanh nghiệp kết hợp cao hơn mức trung bình OECD, và hầu hết kết hợp điều này với thuế bất động sản, thuế vốn nhiều tầng hoặc nhiều miễn giảm và tín dụng thuế, làm tăng độ phức tạp mà không tăng nguồn thu.
Các thay đổi và xu hướng chính năm 2024
Năm 2024, nhiều quốc gia OECD đã thay đổi hệ thống thuế của mình và ITCI 2024 phản ánh các thay đổi đó qua vị trí mới trên bảng xếp hạng thuế. Một số quốc gia cải thiện vị thế bằng cách giảm gánh nặng thuế và đơn giản hóa quy tắc; các quốc gia khác tụt hạng vì thuế suất cao hơn và cơ chế thuế phức tạp hơn.
| Quốc gia | Điều thay đổi năm 2024 | Xếp hạng 2023 → 2024 |
|---|---|---|
| Austria | Hoàn tất việc giảm thuế suất doanh nghiệp theo kế hoạch xuống 23% và áp dụng vĩnh viễn khấu hao nhanh cho công trình xây dựng. | 17 → 15 |
| Canada | Bắt đầu loại bỏ dần khấu trừ toàn bộ chi phí đầu tư vốn, áp dụng Thuế Dịch vụ Số (DST) và tăng tỷ lệ tính thuế lãi vốn. | 15 → 17 |
| Czech Republic | Chấm dứt khấu hao đặc biệt đối với máy móc và tăng thuế suất doanh nghiệp từ 19% lên 21%. | 5 → 8 |
| Germany | Khôi phục một phần khấu hao nhanh đối với máy móc và nới lỏng giới hạn chuyển lỗ sang các kỳ sau. | 18 → 16 |
| Slovenia | Tăng thuế suất doanh nghiệp từ 19% lên 22%. | 16 → 22 |
| United Kingdom | Quy định khấu trừ toàn bộ chi phí đối với nhà xưởng và thiết bị trở thành một phần thường trực của hệ thống thuế. | 31 → 30 |
| United States | Tiếp tục thu hẹp dần khấu hao thưởng 100% (60% năm 2024); vị thế xuyên biên giới được cải thiện khi các quốc gia khác áp dụng quy tắc thuế tối thiểu Pillar Two. | 23 → 18 |
Những dịch chuyển này cho thấy ngay cả điều chỉnh nhỏ cũng có thể ảnh hưởng đáng kể đến sức hấp dẫn của một quốc gia đối với doanh nghiệp và nhà đầu tư. Các cải cách thành công, như tại Germany và United States, cho thấy tính linh hoạt và thích ứng với xu hướng toàn cầu có thể cải thiện thứ hạng. Đồng thời, tăng thuế suất và xóa bỏ ưu đãi — như tại Czech Republic và Slovenia — làm suy giảm tính cạnh tranh về thuế.
Thuế tối thiểu toàn cầu được đưa vào chấm điểm
Từ ấn bản 2024, Chỉ số theo dõi việc một quốc gia có áp dụng quy tắc cộng thu nhập Pillar Two, quy tắc lợi nhuận chịu thuế thấp và thuế bổ sung nội địa hay không. Các quốc gia áp dụng những quy tắc này năm 2024 đã làm tăng độ phức tạp của quy tắc xuyên biên giới; United States, nơi các quy định GILTI và BEAT cũ hơn được chấm điểm thay thế, tăng năm bậc chủ yếu vì môi trường xung quanh trở nên phức tạp hơn, không phải nhờ cải cách trong nước.
Đánh thuế doanh nghiệp: Thuế suất, thu hồi chi phí và độ phức tạp
Khi đánh giá đánh thuế doanh nghiệp, Chỉ số xem xét cả thuế suất doanh nghiệp danh nghĩa lẫn chất lượng cơ chế thu hồi chi phí (mức độ doanh nghiệp có thể khấu trừ nhanh chóng và đầy đủ các khoản đầu tư vốn). Chỉ số cũng tính đến các ưu đãi đặc biệt và độ phức tạp của hệ thống, gồm patent box, ưu đãi R&D, thuế dịch vụ số, nhiều bậc thuế và phụ thu.
Thuế thu nhập doanh nghiệp thường được xem là một trong các yếu tố ảnh hưởng mạnh nhất đến mức đầu tư và tăng trưởng kinh tế. Phân tích OECD cho thấy thuế doanh nghiệp cản trở tăng trưởng nhiều nhất, thuế thu nhập cá nhân có tác động tiêu cực vừa phải, còn thuế bất động sản có tác động ít nhất.
Thuế suất doanh nghiệp cao nhất OECD ở đâu?
Trên toàn OECD, thuế suất doanh nghiệp kết hợp trung bình là 23,9%. Cao nhất ở Colombia (35%), trong khi thấp nhất ở Hungary (9%), tiếp theo là Ireland (12,5%) và Lithuania (15%). Các quốc gia có thuế suất đáng chú ý khác gồm Portugal (31,5%), cùng Australia, Costa Rica và Mexico, mỗi nước 30%.
Đáng chú ý, điểm doanh nghiệp của Estonia không đến từ chính thuế suất — ở mức 20%, nước này chỉ đứng thứ sáu theo chỉ số phụ đó, sau năm quốc gia có thuế suất danh nghĩa thấp hơn. Điều đưa Estonia lên vị trí thứ hai trong nhóm doanh nghiệp (chỉ sau Latvia) là thu hồi chi phí đầy đủ: vì thuế chỉ áp dụng cho lợi nhuận được phân phối, mỗi euro đầu tư thực chất được khấu trừ toàn bộ, và không có patent box, trợ cấp R&D hay thuế dịch vụ số làm phức tạp vấn đề.
Thuế cá nhân: Thuế suất, tính lũy tiến và đánh thuế hai lần
Khi đánh giá thuế thu nhập cá nhân, Chỉ số đo lường:
- Thuế suất đối với thu nhập từ lao động;
- Tính lũy tiến (bao gồm ngưỡng thu nhập áp dụng thuế suất cao nhất);
- Tỷ lệ giữa thuế suất biên và thuế suất bình quân;
- Độ phức tạp (phụ thu, đóng góp xã hội, v.v.);
- Đánh thuế cổ tức và lãi vốn, tức mức độ thu nhập doanh nghiệp bị đánh thuế hai lần.
Thuế suất biên cao có xu hướng tạo ra méo mó lớn hơn. Báo cáo lưu ý rằng thuế suất biên cao nhất bao gồm mọi khoản của Slovenia đạt 67,5%, trong khi Estonia chỉ 21,6%. Cũng cần xem xét mức thu nhập áp dụng bậc cao nhất và cách chính sách thuế tổng thể khuyến khích hoặc hạn chế làm thêm. Về đánh thuế hai lần, Ireland có thuế suất cổ tức cá nhân cao nhất OECD (51%), trong khi Estonia và Latvia ở mức 0% vì lợi nhuận chỉ bị đánh thuế một lần, ở cấp doanh nghiệp.
Thuế tiêu dùng, bất động sản và xuyên biên giới
Ba nhóm còn lại có trọng số thấp hơn xét về tăng trưởng, nhưng thường quyết định vị trí giữa bảng: cơ sở VAT rộng, thuế bất động sản chỉ đối với đất hoặc chế độ lãnh thổ rõ ràng có thể giúp một quốc gia tăng vài bậc.
Thuế tiêu dùng: Thuế suất và cơ sở VAT
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là một trong những nguồn thu ổn định nhất cho chính phủ. Các yếu tố then chốt là thuế suất VAT (dao động từ một chữ số đến 27% trong OECD, trung bình 19,1%) và độ rộng của cơ sở thuế (phần tiêu dùng cuối cùng thực sự bị đánh thuế). Cơ sở càng rộng, méo mó càng ít. New Zealand có một trong các cơ sở VAT rộng nhất và thuế suất tương đối thấp (15%), nên đạt điểm cao trong nhóm này. Ngược lại, Italy áp dụng VAT 22% trên một trong các cơ sở hẹp nhất, làm giảm điểm số.
Thuế bất động sản: Chỉ đất hay toàn bộ giá trị?
Nhóm này bao gồm thuế đối với tài sản — cách xác định cơ sở thuế bất động sản (đất, công trình hoặc toàn bộ giá trị tài sản) — cũng như thuế thừa kế, quà tặng, tài sản và giao dịch tài chính.
Các hệ thống chỉ đánh thuế đất (như Estonia) và không áp thêm thuế dựa trên vốn thì trung lập hơn. Tại các quốc gia có nhiều khoản thuế bất động sản (như Italy và Colombia), tổng gánh nặng đối với tài sản cao hơn, làm giảm tính cạnh tranh thuế của toàn hệ thống.
Nguyên tắc lãnh thổ: Chìa khóa của tính cạnh tranh cao
Quy tắc thuế xuyên biên giới cũng ảnh hưởng đến xếp hạng cạnh tranh của một quốc gia. Các khía cạnh chính gồm phương pháp đánh thuế thu nhập có nguồn gốc nước ngoài (toàn cầu so với lãnh thổ), thuế suất khấu trừ đối với cổ tức, lãi và tiền bản quyền, phạm vi hiệp định thuế và quy tắc chống tránh thuế. Các quốc gia theo phương pháp lãnh thổ với thuế suất khấu trừ thấp hoặc bằng 0 thường đạt điểm tốt hơn. Phụ thu bổ sung và yêu cầu thuế tối thiểu toàn cầu làm tăng độ phức tạp, còn việc áp dụng quy tắc Pillar Two (bao gồm thuế bổ sung nội địa) hiện cũng ảnh hưởng đến xếp hạng.
Tái đầu tư miễn thuế: Bí quyết thành công của Estonia
Theo báo cáo 2024, Estonia giữ vị trí dẫn đầu nhờ thiết kế hệ thống thuế, đặc biệt là cách tiếp cận đánh thuế doanh nghiệp, trong đó lợi nhuận tái đầu tư được miễn thuế thu nhập. Theo hệ thống thuế Estonia, thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ được đánh khi lợi nhuận thực sự phân phối dưới dạng cổ tức; lợi nhuận giữ lại và tái đầu tư không bị đánh thuế. Bốn đặc điểm kết hợp giải thích điểm tuyệt đối:
| Yếu tố | Cách vận hành |
|---|---|
| Thuế doanh nghiệp chỉ đối với lợi nhuận phân phối | Thuế suất danh nghĩa chỉ áp dụng cho cổ tức. Lợi nhuận tái đầu tư không bị đánh thuế, giúp doanh nghiệp linh hoạt hơn khi tài trợ tăng trưởng và khiến Estonia trở thành một trong số ít quốc gia OECD có cơ chế chuyển lỗ về các kỳ trước không giới hạn theo thiết kế. |
| Thuế thu nhập cá nhân một mức | Một mức thuế đơn giản hóa hệ thống và giảm méo mó. Cổ tức đã bị đánh thuế ở cấp doanh nghiệp không chịu thêm thuế thu nhập cá nhân. Việc giảm dần khoản miễn thuế tạo thêm yếu tố lũy tiến vừa phải mà không cần bậc thuế bổ sung. |
| Thuế bất động sản chỉ đối với đất | Chủ sở hữu không nộp thuế đối với bản thân công trình, điều này ngăn đánh thuế hai lần vốn và khuyến khích xây dựng, cải tạo bất động sản. Cũng không có thuế thừa kế, quà tặng, tài sản hoặc chuyển nhượng bất động sản. |
| Hệ thống lãnh thổ đối với lợi nhuận nước ngoài | Các công ty Estonia nhìn chung không nộp thuế nội địa đối với lợi nhuận kiếm được ở nước ngoài (theo các điều kiện cơ bản), giúp đơn giản hóa việc mở rộng quốc tế. |
Các thuế suất được Chỉ số 2024 đo lường
Ấn bản 2024 đánh giá thuế suất doanh nghiệp 20% và thuế thu nhập cá nhân 20% áp dụng trong năm 2024. Theo các sửa đổi đã được thông qua, cả hai thuế suất được ấn định là 22% từ 1 January 2025 — xem tổng quan về đánh thuế cổ tức tại Estonia năm 2025. Thay đổi này không tác động đến đặc điểm mà Chỉ số đánh giá cao nhất: thuế bằng 0 đối với lợi nhuận chưa phân phối.
Nhờ các đặc điểm này, Estonia đạt kết quả xuất sắc về đánh thuế doanh nghiệp, thuế cá nhân và thuế bất động sản: đứng thứ nhất trong nhóm bất động sản, thứ hai ở cả thuế doanh nghiệp lẫn thuế cá nhân, và thứ chín về quy tắc xuyên biên giới. Nhóm yếu nhất là thuế tiêu dùng (thứ 18), nơi thuế suất VAT tiêu chuẩn 22% cao hơn trung bình OECD. Ngay cả khi quy tắc thuế quốc tế phát triển — như việc áp dụng thuế tối thiểu toàn cầu — Estonia vẫn là một trong các khu vực pháp lý hấp dẫn nhất cho kinh doanh và đầu tư.
Đơn giản và minh bạch: Chìa khóa thành công trong ITCI
Ví dụ của Estonia là chuẩn tham chiếu cho các quốc gia muốn cải cách đánh thuế doanh nghiệp và cá nhân. Latvia (vị trí thứ 2) đã áp dụng thuế tương tự đối với lợi nhuận phân phối. Kinh nghiệm của các quốc gia dẫn đầu — Estonia, Latvia, New Zealand và Switzerland — nhấn mạnh rằng không chỉ thuế suất danh nghĩa thấp mà cả cấu trúc thuế đơn giản, minh bạch cũng rất quan trọng.
Đối với doanh nghiệp và nhà đầu tư đánh giá các khu vực pháp lý, bảng xếp hạng cạnh tranh thuế của Tax Foundation cung cấp thông tin giá trị về chi phí dài hạn và rủi ro pháp lý. Trong bối cảnh này, Estonia vẫn là khu vực pháp lý thuế cạnh tranh nhất trong OECD đối với nhà đầu tư, chủ yếu nhờ mô hình đánh thuế doanh nghiệp khác thường nhưng hiệu quả cao.
Eesti Firma cung cấp dịch vụ pháp lý và tư vấn cho các công ty hoạt động tại nhiều thị trường, bao gồm tài sản số. Chúng tôi tư vấn mọi vấn đề liên quan đến hệ thống thuế Estonia và Lithuania cùng quy định EU hiện hành — từ thành lập công ty tại Estonia đến kế toán và tuân thủ thuế thường xuyên.
Câu hỏi thường gặp
ITCI là bảng xếp hạng thường niên do Tax Foundation công bố, so sánh hệ thống thuế của 38 quốc gia OECD theo hơn 40 chỉ số thuộc năm nhóm: thuế doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu dùng, thuế bất động sản và quy tắc xuyên biên giới. Chỉ số đo tính cạnh tranh (thuế suất biên thấp) và tính trung lập (ít méo mó và ưu đãi). Ấn bản 2024 được công bố vào tháng 10 năm 2024.
Bốn đặc điểm: thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng với lợi nhuận được phân phối, thuế thu nhập cá nhân một mức không áp dụng với cổ tức đã bị đánh thuế ở cấp doanh nghiệp, thuế bất động sản chỉ đánh trên giá trị đất và chế độ lãnh thổ miễn thuế lợi nhuận nước ngoài. Estonia đạt 100 điểm, đứng đầu về thuế bất động sản và thứ hai ở cả thuế doanh nghiệp lẫn thuế cá nhân.
United States tăng năm bậc (từ thứ 23 lên thứ 18) khi các quốc gia khác áp dụng quy tắc thuế tối thiểu toàn cầu. Slovenia giảm sáu bậc (từ thứ 16 xuống thứ 22) sau khi tăng thuế suất doanh nghiệp lên 22%, còn Czech Republic giảm từ thứ 5 xuống thứ 8 sau khi tăng thuế suất và chấm dứt khấu hao đặc biệt.
Chỉ số 2024 đánh giá thuế suất 20% áp dụng trong năm 2024. Thuế suất 22% có hiệu lực từ 1 January 2025 sẽ được phản ánh trong các ấn bản sau, nhưng đặc điểm được Chỉ số đánh giá cao nhất — thuế bằng 0 đối với lợi nhuận giữ lại và tái đầu tư — vẫn được duy trì, cũng như thuế bất động sản chỉ đối với đất và cách xử lý theo lãnh thổ đối với thu nhập nước ngoài.
Ba nhóm phụ: thuế suất doanh nghiệp cao nhất kết hợp, thu hồi chi phí (mức độ khấu trừ đầy đủ chi phí đầu tư, cùng quy tắc chuyển lỗ) và ưu đãi cùng độ phức tạp (patent box, trợ cấp R&D, thuế dịch vụ số, phụ thu và nhiều bậc thuế). Estonia và Latvia được chấm là cho phép thu hồi 100% chi phí vì thuế của họ áp dụng đối với phân phối dòng tiền.
Không. Estonia đứng đầu về thuế bất động sản và thứ hai về thuế doanh nghiệp, thuế cá nhân, nhưng chỉ thứ 18 về thuế tiêu dùng do thuế suất VAT tiêu chuẩn 22%, và thứ chín về quy tắc xuyên biên giới. Tổng điểm 100 phản ánh sự cân bằng giữa cả năm nhóm, không phải dẫn đầu tuyệt đối mọi nhóm.
