OÜ-tamine i Estland: Når en serviceaftale bliver til ansættelse

Den estiske skatte- og toldmyndighed lægger særlig vægt på beskatningen af fysiske personers indkomst fra ansættelsesforhold: indkomstskat, socialskat og andre obligatoriske bidrag. Indkomst fra transaktioner med kryptoaktiver er også skattepligtig.

Bekæmpelse af skatteunddragelse og skjulte ansættelsesforhold

Skattemyndighedens mål er ikke kun at sikre, at løn optjent og udbetalt til en fysisk person beskattes korrekt, men også at forhindre skjulte ansættelsesforhold. Nogle virksomheder forsøger at undgå socialskat og andre obligatoriske bidrag ved kunstigt at reducere deres lønsum: centrale opgaver overdrages til tilknyttede juridiske personer, og medarbejdere leverer formelt ydelser til virksomheden gennem deres egne selskaber — rådgivning, ledelse, design, tekstforfatning osv.

Hvad er »OÜ-tamine«

Den mest kendte ordning til at skjule ansættelsesforhold er »OÜ-tamine«: arbejdsgiveren undgår arbejdsrelaterede skatter ved at bestille ydelser fra et tilknyttet estisk anpartsselskab (OÜ) — ofte reelt fra sig selv. En sådan praksis kan betragtes som skatteunddragelse.

Med udgangspunkt i afgørelser fra Højesteret anvender skatte- og toldmyndigheden en række kriterier for at fastslå, om der foreligger et reelt ansættelsesforhold, og dermed hvilke skatteforpligtelser det medfører.

Finansiel tryghed for virksomheden: Regnskab, skat, compliance

Eesti Firma tilbyder rådgivning og bogføringsydelser og hjælper dig med at udforme din virksomheds finans- og skattepolitik, så alle tegn på »OÜ-tamine« udelukkes, mens serviceaftaler, der er vigtige for virksomheden, bevares, hvor de er kommercielt begrundede.

Vi hjælper med at skelne mellem ansættelsesforhold og levering af ydelser samt med korrekt regnskab for virksomhedsudgifter og beskatning af løn, betalinger til direktionsmedlemmer og udbytte. En gennemsigtig finanspolitik betyder overholdelse af lovgivningen, korrekt registrering af indkomst og forebyggelse af risici forbundet med skatteunddragelse.

Grænser for »OÜ-tamine«-ordningen

»OÜ-tamine« er fortsat relevant i kampen mod udbetaling af udbytte i stedet for løn. Ifølge medieoplysninger var skattemyndighedens mål ikke at straffe brugen af ordningen, men at gøre det klart for iværksættere, at der er faste regler for, hvad der er tilladt, og hvad der ikke er. Skatte- og toldmyndigheden har kun indbragt tre virksomheder for retten for at skjule ansættelsesforholds reelle karakter.

Sådan undgår OÜ-ejere skat: Indsigt fra skatte- og toldmyndigheden

Ifølge skatte- og toldmyndigheden er skatteunddragelse oftere knyttet til noget andet: OÜ-ejere, der lever af deres selskabers midler. Lia Parve, leder af skattekontrol hos myndigheden, fortalte journalister om to almindelige ordninger: at skjule reelle ansættelsesforhold som ydelser mellem selskaber for at reducere arbejdsrelaterede skatter og at bruge selskabets aktiver til personlige formål. Hun bemærkede, at det første problem ikke er særligt udbredt, mens det sidste kan medføre skattetab på over €10 millioner om året.

Beskatning af fiktive servicetransaktioner

En skatteforpligtelse opstår, når juridiske personer etablerer fiktive serviceordninger for at reducere arbejdsrelaterede skatter eller helt undgå dem. I sine afgørelser 3-2-1-82-14 af 12.05.2015, 3-3-1-25-15 af 11.09.2015 og 3-3-1-12-15 af 06.10.2015 støttede Højesteret skatte- og toldmyndighedens synspunkt og anerkendte sådanne transaktioner som ugyldige skattemæssigt.

I de undersøgte sager modtog fysiske personer, hvad der reelt var løn, ikke på deres personlige bankkonti, men på konti hos virksomheder, de ejede (for eksempel estiske anpartsselskaber), hvor de var eneste selskabsdeltagere og direktionsmedlemmer. I stedet for en ansættelseskontrakt blev der indgået en serviceaftale mellem selskaberne. Det gjorde det muligt for parterne at undgå arbejdsrelaterede skatter: pengene gik til virksomhedens konto, hvor modtageren kunne bruge dem efter eget skøn — for eksempel til at betale udbytte eller dække udgifter.

Højesteret bekræfter: Skatteunddragelsesordninger via OÜ er ulovlige

Lignende ordninger blev brugt til ledelses- og rådgivningsydelser: direktionsmedlemmer arbejdede faktisk som fysiske personer, men pengene blev overført til deres selskabers konti.

Højesteret bekræftede, at skattemyndigheden har ret til at gribe ind i sådanne situationer og beskatte »servicetransaktioner« efter deres reelle indhold — skjulte ansættelsesforhold. Kontraktens formelle lovlighed er ikke nok: arbejdets faktiske indhold skal svare til kontraktens vilkår. På grundlag af Domstolens holdning opfordrer skatte- og toldmyndigheden kraftigt selskaber til at gennemgå deres skattepraksis og bringe den i overensstemmelse med disse afgørelser af hensyn til retfærdig beskatning og ærlig konkurrence.

Sådan adskiller ansættelsesforhold sig fra levering af ydelser

Ansættelsesforhold reguleres af ansættelseskontraktloven: en fysisk person (medarbejderen) udfører arbejde for en anden person (arbejdsgiveren) under dennes ledelse og kontrol. Arbejdsgiveren skal til gengæld betale medarbejderen den aftalte løn og sikre de arbejdsvilkår, der er fastsat i kontrakten eller ved lov.

Når domstolene afgør, om et forhold er et ansættelsesforhold, fastslår de:

• hvem der organiserer og leder arbejdsprocessen;
• hvem der fastsætter tidspunkt, sted og måde for arbejdet;
• hvem der betaler for arbejdsredskaberne;
• hvem der bærer risikoen ved udførelsen af arbejdet;
• hvem der modtager indkomsten eller overskuddet;
• om arbejdstageren er integreret i organisationen og underlagt dens interne regler.

Alle kriterier vurderes samlet. Afgørende er i sidste ende graden af arbejdstagerens afhængighed af arbejdsgiveren — med andre ord graden af selvstændighed. Det er en høj grad af afhængighed, der adskiller en ansættelseskontrakt fra andre civilretlige kontrakter.

OÜ-tamine og omklassificering af kontrakter: Vigtige juridiske forhold

Samtidig hører de udbredte og fuldt lovlige bemyndigelsesaftaler og aftaler om ydelser til de serviceaftaler, der reguleres af Law of Obligations Act. Som Højesteret har forklaret, er forholdet mellem et direktionsmedlem og selskabet et bemyndigelsesforhold (mandat). Mandataren skal udføre mandatet personligt, men kan engagere tredjeparter hertil. Med andre ord kan et direktionsmedlem ikke delegere sine beføjelser og sit ansvar, men kan anvende bistand fra tredjeparter ved udførelsen af mandatet.

I transaktioner med selskaber tilknyttet direktionsmedlemmer kan det vise sig, at ledelses- og rådgivningsydelserne reelt blev leveret af bestemte fysiske personer og ikke af de selskaber, der underskrev kontrakterne. Den juridiske konsekvens er, at den pågældende person anerkendes som den anden part i kontrakten.

I transaktioner med medarbejdere betyder »OÜ-tamine«, at forholdet mellem virksomheden og selskabet tilknyttet medarbejderen i indhold og substans er et ansættelsesforhold. I så fald omklassificeres bemyndigelsesaftalen som en ansættelseskontrakt.

Beskatning af kryptoaktiver og indkomst fra onlineplatforme

Estisk lovgivning giver mulighed for skattekontrol med indkomst optjent via onlineplatforme og apps samt på markedet for kryptoaktiver. Det indsnævrer betydeligt råderummet for »OÜ-tamine« på disse relativt nye områder for salg af varer og levering af ydelser.

Indkomst optjent via onlineplatforme — fra freelancearbejde, udlejning eller salg af varer — er også skattepligtig i Estland: afhængigt af situationen kan der gælde indkomstskat, socialskat, VAT og arbejdsløshedsforsikringsbidrag. Onlineplatforme i Den Europæiske Union skal indberette brugernes indkomst til skattemyndighederne, og skatteydere skal deklarere denne indkomst.

Salg, mining, staking: Forklaring af kryptobeskatning

Indkomst fra kryptoaktiver beskattes i Estland efter transaktionens art:

• gevinst ved salg af kryptovaluta deklareres og er underlagt indkomstskat;
• ved mining opkræves indkomstskat af nettooverskuddet, og socialskat tilføjes, når mining udføres af en fysisk person frem for et selskab;
• betaling for varer og ydelser i kryptovaluta behandles som salg af kryptoaktivet og er ligeledes skattepligtig;
• passiv indkomst fra staking eller udlån er underlagt indkomstskat;
• der skal også betales skat ved salg af kryptoaktiver modtaget som arv eller gave.

Fysiske personer deklarerer indkomsten på grundlag af kryptoaktivernes markedsværdi på transaktionstidspunktet.

Risici ved »OÜ-tamine« bør forebygges og minimeres

Ordninger til at undgå arbejdsrelaterede skatter, såsom »OÜ-tamine«, udsætter selskaber for risiko for yderligere opkrævning af socialskat og for, at ansættelsesforhold erklæres skjulte. Skattemyndighederne og domstolene kræver en klar skelnen mellem ansættelseskontrakter og civilretlige forhold og omklassificerer fiktive transaktioner. Kryptoaktiver kræver særlig opmærksomhed: indkomst fra kryptovalutatransaktioner, herunder mining og staking, skal deklareres og er skattepligtig. Aktiviteter via onlineplatforme og apps beskattes også.

Korrekt indkomst- og skatteregnskab med eksperter fra Eesti Firma

Kun overholdelse af lovgivningen sikrer virksomhedens bæredygtighed og reducerer risikoen for sanktioner og skatterevisioner. Eesti Firma tilbyder rådgivning og bogføringsydelser: Vi hjælper virksomheder med at skelne mellem ansættelseskontrakter og serviceaftaler, opbygge en skattepolitik uden risiko for »OÜ-tamine« og føre korrekt regnskab for indkomst, herunder kryptoaktiver og udbytte.

Anmod om rådgivning