Δάνειο εταίρου από εσθονική εταιρεία: τι επιτρέπει ο νόμος, τι φορολογεί η EMTA και άλλοι τρόποι ανάληψης χρημάτων

Αργά ή γρήγορα κάθε ιδιοκτήτης κερδοφόρας εσθονικής εταιρείας θέτει το ίδιο ερώτημα. Η εταιρεία έχει χρήματα στον λογαριασμό της, ο ιδιοκτήτης χρειάζεται μέρος τους και ένα μέρισμα κοστίζει 22/78 επιπλέον για κάθε ευρώ που καταβάλλεται. Κάποιος προτείνει την προφανή συντόμευση: να δανειστείτε τα χρήματα από την εταιρεία. Δάνειο εταίρου ή, όπως θα το αποκαλούσαν οι Βρετανοί αναγνώστες, δάνειο διευθυντή, και ο φόρος μπορεί να περιμένει. Οι περισσότερες διαδικτυακές συμβουλές λένε ότι αυτό λειτουργεί, εφόσον χρεώνετε τόκους και διατηρείτε τα έγγραφα τακτοποιημένα.

Η πραγματική απάντηση εξαρτάται από το ποιος είναι ο δανειολήπτης. Εάν ο δανειολήπτης είστε εσείς, το φυσικό πρόσωπο που κατέχει και διαχειρίζεται την εταιρεία, e-resident ή όχι, το εσθονικό εταιρικό δίκαιο δεν επιτρέπει καθόλου το δάνειο και η φορολογική αρχή αντιμετωπίζει τα χρήματα ως αυτό που είναι: καταβολή. Εάν δανειολήπτης είναι η εταιρεία συμμετοχών σας ή άλλη εταιρεία του ομίλου, το δάνειο επιτρέπεται, αλλά συνοδεύεται από δικό του φορολογικό κανόνα, υποχρέωση δήλωσης και βάρος απόδειξης. Παρακάτω εξετάζονται διαδοχικά οι δύο περιπτώσεις και στη συνέχεια οι τρόποι ανάληψης χρημάτων από εσθονική OÜ που πράγματι λειτουργούν.

Μπορεί μια εσθονική OÜ να δανείσει χρήματα σε εταίρο της;

Όχι, εάν ο εταίρος είναι φυσικό πρόσωπο με ουσιώδη συμμετοχή. Δάνειο εταίρου από εσθονική OÜ προς τον ιδιοκτήτη της απαγορεύεται από το § 159 του Εμπορικού Κώδικα (äriseadustik). Μια εσθονική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (OÜ) δεν μπορεί να χορηγήσει δάνειο σε εταίρο που κατέχει άνω του 5% του εταιρικού της κεφαλαίου ή σε εταίρο της μητρικής της εταιρείας με συμμετοχή άνω του 5% στη μητρική. Ούτε μπορεί να δανείσει μέλη του διαχειριστικού οργάνου (juhatus) ή του εποπτικού οργάνου της ούτε τον procurator της. Η εγγύηση χρεών τέτοιου προσώπου απαγορεύεται κατά τον ίδιο τρόπο, όπως και πιστωτικές διευθετήσεις που είναι δάνεια κατ’ ουσίαν αλλά όχι κατ’ όνομα.

Ο κανόνας επεκτείνεται μέσω εταιρείας συμμετοχών. Εάν η αλλοδαπή σας εταιρεία κατέχει την OÜ και εσείς κατέχετε την αλλοδαπή εταιρεία, η OÜ δεν μπορεί να σας δανείσει προσωπικά περισσότερο απ’ ό,τι εάν κατείχατε τις εταιρικές συμμετοχές απευθείας. Μπορεί όμως να δανείσει την ίδια την εταιρεία συμμετοχών, που είναι η δεύτερη περίπτωση αυτού του οδηγού.

Ποιος μπορεί να αμφισβητήσει το δάνειο και ποιος το κάνει πράγματι

Η απαγόρευση προστατεύει το κεφάλαιο της εταιρείας και τους πιστωτές της: ένας ιδιοκτήτης που θα μπορούσε να δανείζεται ελεύθερα από τη δική του εταιρεία θα μπορούσε να την αδειάσει χωρίς να δηλώσει ποτέ μέρισμα. Σύμβαση δανείου που παραβιάζει τον κανόνα είναι άκυρη και ο Εμπορικός Κώδικας απαιτεί από τον λήπτη να επιστρέψει τα χρήματα μόλις μάθει ότι η καταβολή ήταν παράνομη. Η υπογραφή έγγραφης σύμβασης, η προσθήκη τόκων ή η μεταγενέστερη παράταση της διάρκειας δεν θεραπεύουν την παράβαση.

Στην πράξη, όμως, οι συνέπειες του εταιρικού δικαίου εξαρτώνται από το ποιος μπορεί να διαμαρτυρηθεί. Η απόφαση δανεισμού λαμβάνεται από το διαχειριστικό όργανο και οι μόνοι που μπορούν να καταλογίσουν ευθύνη σε μέλος του είναι οι εταίροι ή σύνδικος πτώχευσης, εάν η εταιρεία καταστεί αργότερα αφερέγγυα. Σε μονοπρόσωπη OÜ, όπου ο εταίρος και το μέλος του διαχειριστικού οργάνου είναι το ίδιο πρόσωπο, δεν υπάρχει κανείς να αντιταχθεί όσο η εταιρεία παραμένει φερέγγυα. Γι’ αυτό ο κανόνας παραβιάζεται τόσο συχνά: ο ιδιοκτήτης μεταφέρει χρήματα «προσωρινά», ο λογιστής τα καταχωρίζει ως απαίτηση από τον εταίρο και το υπόλοιπο παραμένει έως ότου οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις ή ερώτηση της τράπεζας επιβάλουν λύση.

Για τις περισσότερες εταιρείες που διοικούνται από τον ιδιοκτήτη, επομένως, ο πραγματικός κίνδυνος δεν είναι αγωγή. Είναι ο φόρος.

Τι κάνει η EMTA όταν εταίρος λαμβάνει χρήματα ως δάνειο

Η Estonian Tax and Customs Board (EMTA) δεν χρειάζεται το δάνειο να είναι έγκυρο για να το φορολογήσει. Ο εσθονικός φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων επιβάλλεται σε αξία που εξέρχεται από την εταιρεία προς όφελος των ιδιοκτητών της, με οποιαδήποτε μορφή, και η περιγραφή της τραπεζικής μεταφοράς δεν καθορίζει το αποτέλεσμα. Όταν η EMTA εντοπίζει απαίτηση από εταίρο που δεν αποπληρώνεται ποτέ, δεν φέρει πραγματικό τόκο και αυξάνεται μαζί με τα κέρδη της εταιρείας, αντιμετωπίζει τα χρήματα ως συγκαλυμμένο μέρισμα. Στην εταιρεία καταλογίζεται φόρος εισοδήματος 22/78 του ποσού, συν τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής που υπολογίζονται από την προθεσμία της φορολογικής δήλωσης για τον μήνα εξόδου των χρημάτων.

Όταν ο λήπτης συμμετέχει στο διαχειριστικό όργανο, η EMTA μπορεί επίσης να χαρακτηρίσει τα χρήματα ως παροχή σε είδος (erisoodustus), προσθέτοντας 33% κοινωνικό φόρο επιπλέον του φόρου εισοδήματος. Από την εμπειρία μας, το συνήθες αποτέλεσμα για ιδιοκτήτη-διευθυντή είναι το συγκαλυμμένο μέρισμα, αλλά καμία από τις δύο εκβάσεις δεν είναι φθηνότερη από μέρισμα που δηλώνεται εγκαίρως.

Ο υπολογισμός είναι απλός. Για €10.000 που λαμβάνει ο ιδιοκτήτης, ένα συγκαλυμμένο μέρισμα κοστίζει στην εταιρεία τα ίδια €2.821 σε φόρο εισοδήματος που θα κόστιζε ένα ορθό μέρισμα, συν τόκους για κάθε μήνα από τη μεταφορά. Το μόνο που αγόρασε το «δάνειο» ήταν καθυστέρηση, και επί της καθυστέρησης επιβάλλονται τόκοι.

Το Ανώτατο Δικαστήριο έχει επιβεβαιώσει αυτή την προσέγγιση. Στην υπόθεση 3-20-326, εταιρεία διοχέτευσε χρήματα στα μέλη του διαχειριστικού της οργάνου μέσω αναλήψεων μετρητών, προσωπικών δαπανών και δανείων προς συνδεδεμένες εταιρείες· το δικαστήριο δέχθηκε ότι οι εκροές μπορούσαν να φορολογηθούν ως μη επιχειρηματικές δαπάνες ή παροχές σε είδος και ότι δάνεια χωρίς πραγματική πρόθεση αποπληρωμής ήταν εικονικά. Ο καταλογισμός υπερέβη το ένα εκατομμύριο ευρώ.

Ενδείξεις ότι η EMTA θεωρεί δάνειο εταίρου συγκαλυμμένη καταβολή

Η EMTA εξετάζει την ουσία αντί του τύπου. Καμία από τις παρακάτω ενδείξεις δεν είναι μόνη της καθοριστική· αρκετές μαζί συνήθως είναι, και ο ίδιος κατάλογος εφαρμόζεται σε δάνεια εντός ομίλου.

Πώς διορθώνεται δάνειο εταίρου που δεν έπρεπε να είχε χορηγηθεί

Εάν τα χρήματα έχουν ήδη εξέλθει, υπάρχουν τρεις τρόποι επιστροφής. Ο κατάλληλος εξαρτάται από το αν ο ιδιοκτήτης μπορεί να αποπληρώσει και αν η εταιρεία είχε διανεμητέα κέρδη.

Ο καθαρότερος τρόπος είναι η αποπληρωμή. Ο ιδιοκτήτης μεταφέρει τα χρήματα πίσω, η απαίτηση κλείνει και δεν απομένει τίποτε προς φορολόγηση. Λειτουργεί όταν το ποσό είναι μέτριο και ο ιδιοκτήτης διαθέτει τα μετρητά.

Ο δεύτερος είναι η αναγνώριση της καταβολής ως μερίσματος. Εάν η εταιρεία είχε κέρδη σε εγκεκριμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις όταν εξήλθαν τα χρήματα, οι εταίροι λαμβάνουν απόφαση μερίσματος, ο λογιστής διορθώνει τη δήλωση TSD εκείνου του μήνα και η εταιρεία καταβάλλει 22/78 μαζί με τόκους για την καθυστέρηση. Ο οδηγός πώς δηλώνονται και φορολογούνται τα μερίσματα καλύπτει το θέμα χωριστά.

Ο τρίτος είναι να αντιμετωπιστούν τα χρήματα ως αμοιβή μέλους διαχειριστικού οργάνου για τους σχετικούς μήνες, με φόρο εισοδήματος και κοινωνικό φόρο να δηλώνονται για αυτούς τους μήνες. Αυτή είναι η ακριβότερη διαδρομή, αλλά η μόνη διαθέσιμη όταν η εταιρεία δεν έχει εγκεκριμένα κέρδη προς διανομή και ο ιδιοκτήτης δεν μπορεί να αποπληρώσει. Ο μηχανισμός περιγράφεται στον οδηγό μας για αμοιβή μέλους διαχειριστικού οργάνου και τη φορολόγησή της.

Δάνεια προς μητρική ή εταιρεία ομίλου: συγκαλυμμένη διανομή κερδών βάσει § 50²

Η δεύτερη περίπτωση διαφέρει νομικά και πρακτικά. Πολλές εσθονικές εταιρείες που ανήκουν σε αλλοδαπούς ιδιοκτήτες ανήκουν σε αλλοδαπή εταιρεία συμμετοχών, και η εταιρεία συμμετοχών είναι εκεί όπου ο ιδιοκτήτης θέλει να καταλήξουν τα χρήματα. Το εταιρικό δίκαιο επιτρέπει στην OÜ να δανείσει στη μητρική της ή σε άλλη θυγατρική της ίδιας μητρικής, εφόσον το δάνειο δεν βλάπτει την οικονομική θέση της OÜ ή τους πιστωτές της.

Η φορολογική νομοθεσία προσθέτει ειδικό κανόνα κατά της φοροαποφυγής για ενδοομιλικά δάνεια. Βάσει του § 50² του Νόμου περί Φόρου Εισοδήματος (tulumaksuseadus, TuMS), εταιρεία κάτοικος καταβάλλει φόρο εισοδήματος για δάνειο που χορηγεί στη μητρική ή αδελφή της εταιρεία, εάν οι περιστάσεις της συναλλαγής δείχνουν ότι μπορεί να αποτελεί συγκαλυμμένη διανομή κερδών (varjatud kasumieraldis). Το κριτήριο είναι εάν το δάνειο προοριζόταν ποτέ να αποπληρωθεί. Η EMTA αντιμετωπίζει αύξηση του ποσού του δανείου, παράταση της ημερομηνίας αποπληρωμής και μεταφορά σε λογαριασμό cash-pooling του ομίλου ως νέα δάνεια για τον σκοπό αυτό, άρα ένα δάνειο που ανανεώνεται σιωπηρά κάθε έτος εξετάζεται κάθε φορά.

Εάν το δάνειο αναταξινομηθεί, ο φόρος είναι 22/78 του ποσού, όπως και στο μέρισμα, και δηλώνεται στο παράρτημα 7 του TSD έως τη 10η του επόμενου μήνα. Η EMTA έχει δηλώσει δημόσια ότι εφαρμόζει αυτοματοποιημένο μοντέλο κινδύνου για συγκαλυμμένη άντληση κερδών. Σε υποθέσεις που ανέδειξε, εταιρείες κατέληξαν να δηλώνουν μερίσματα αντί για δάνεια που είχαν προηγουμένως καταχωριστεί ως απαιτήσεις από τη μητρική, με πρόσθετο φόρο άνω του ενός εκατομμυρίου ευρώ σε κάθε περίπτωση.

Ο κανόνας των 48 μηνών και το βάρος απόδειξης

Για δάνειο προς μητρική ή αδελφή εταιρεία με διάρκεια αποπληρωμής άνω των 48 μηνών, ο νόμος αντιστρέφει το βάρος απόδειξης. Εάν ζητήσει η EMTA, η εταιρεία πρέπει να αποδείξει ότι ο δανειολήπτης μπορεί και προτίθεται να αποπληρώσει, και η EMTA πρέπει να δώσει τουλάχιστον 30 ημέρες για την προσκόμιση αποδείξεων. Διάρκεια τεσσάρων ετών ή λιγότερο δεν καθιστά το δάνειο ασφαλές και μεγαλύτερη διάρκεια δεν το καθιστά φορολογητέο· η διάρκεια καθορίζει ποιος οφείλει να αποδείξει τι.

Τα αποδεικτικά στοιχεία που επιλύουν αυτά τα ζητήματα είναι συνήθη εμπορικά έγγραφα: έγγραφη σύμβαση δανείου με ποσό, σκοπό, επιτόκιο και πρόγραμμα αποπληρωμής, απόφαση έγκρισης του δανείου, οικονομικές καταστάσεις του δανειολήπτη, τραπεζικά αρχεία που δείχνουν έγκαιρη καταβολή τόκων και αλληλογραφία που δείχνει ότι η εταιρεία διεκδικεί καθυστερημένες πληρωμές όπως κάθε άλλος πιστωτής. Διευθέτηση cash-pooling περνά το ίδιο κριτήριο μόνο εάν τα χρήματα κινούνται και προς τις δύο κατευθύνσεις και χρεώνεται τόκος με επιτόκιο αγοράς.

Τριμηνιαία δήλωση στο έντυπο INF 14

Τα δάνεια ομίλου δεν είναι κάτι που πρέπει να ανακαλύψει η EMTA. Δάνεια προς μητρική ή αδελφή εταιρεία, οι αποπληρωμές που εισπράχθηκαν και οι τόκοι τους δηλώνονται κάθε τρίμηνο στο έντυπο INF 14, μέρος IV, έως τη 20ή του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο. Η υποχρέωση διαρκεί όσο υπάρχει το δάνειο και η EMTA συγκρίνει τις δηλώσεις με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις.

Τι συμβαίνει μετά την καταβολή του φόρου: αποπληρωμή και αφορολόγητα μερίσματα

Ο φόρος που καταβλήθηκε για συγκαλυμμένη διανομή κερδών δεν χάνεται οριστικά. Εάν ο δανειολήπτης αποπληρώσει αργότερα το δάνειο, πλήρως ή εν μέρει, η εταιρεία μπορεί να καταβάλει μερίσματα αφορολόγητα από φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων μέχρι το αποπληρωμένο ποσό βάσει § 50 (1¹) 7 του Νόμου περί Φόρου Εισοδήματος. Η αποπληρωμή και το αφορολόγητο μέρισμα δηλώνονται αμφότερα στο παράρτημα 7 του TSD. Ο ίδιος ο φόρος δεν επιστρέφεται· συμψηφίζεται με μεταγενέστερη διανομή.

Η ελάφρυνση αυτή υφίσταται μόνο για δάνεια που φορολογούνται βάσει § 50², δηλαδή μόνο για δάνεια εντός ομίλου. Καταβολή προς φυσικό πρόσωπο που φορολογήθηκε ως συγκαλυμμένο μέρισμα ή ως παροχή σε είδος δεν δημιουργεί δικαίωμα για αφορολόγητα μερίσματα αργότερα.

Άλλοι νόμιμοι τρόποι ανάληψης χρημάτων από εσθονική OÜ

Δάνειο εταίρου προς τον ιδιοκτήτη είναι η διαδρομή που δεν λειτουργεί. Οι διαδρομές που λειτουργούν παρατίθενται παρακάτω, μαζί με τον φόρο καθεμιάς. Οι αμοιβές διαχειριστικού οργάνου, ο μισθός και τα μερίσματα έχουν δικούς τους οδηγούς, αρχίζοντας από το πώς να πληρώνετε τον εαυτό σας από εσθονική OÜ, και αναφέρονται εδώ μόνο για σύγκριση.

Ένας από αυτούς τους τρόπους χρειάζεται περισσότερη διευκρίνιση, επειδή συγχέεται εύκολα με το δάνειο αυτού του οδηγού. Η αποπληρωμή δανείου που δώσατε στην εταιρεία είναι η άλλη έννοια του «δανείου εταίρου»: χρήματα που ο εταίρος δανείζει στην εταιρεία, όχι το αντίστροφο. Χρήματα που βάλατε στην εταιρεία για να καλύψετε κενό ταμειακών ροών ή να χρηματοδοτήσετε αγορά είναι δικά σας και η ανάληψή τους δεν είναι εισόδημα. Κρατήστε έγγραφη σύμβαση και το τραπεζικό αρχείο της αρχικής μεταφοράς, επειδή η EMTA και οι τράπεζες ρωτούν αμφότερες από πού προήλθαν τα χρήματα. Εάν χρεώνετε τόκο, διατηρήστε τον σε επιτόκιο αγοράς· τόκος άνω της αγοράς που καταβάλλεται σε εταίρο αποτελεί ο ίδιος συγκαλυμμένη διανομή κερδών. Οι μειώσεις κεφαλαίου, οι επαναγορές και τα προϊόντα εκκαθάρισης ακολουθούν τον κανόνα του πίνακα και τα όρια καθαρών περιουσιακών στοιχείων εξηγούνται στο άρθρο μας για εισφορές εταιρικού κεφαλαίου.

Προσωπικές δαπάνες με την εταιρική κάρτα

Η πληρωμή ειδών παντοπωλείου, πτήσεων ή λογαριασμού τηλεφώνου με την εταιρική κάρτα δεν είναι δάνειο ούτε αποζημίωση. Είναι μη επιχειρηματική δαπάνη που φορολογείται με 22/78 ή παροχή σε είδος που φορολογείται με 22/78 συν 33% κοινωνικό φόρο, εάν συμμετέχετε στο διαχειριστικό όργανο. Σε κάθε περίπτωση δηλώνεται στο παράρτημα 6 ή στο παράρτημα 4 του TSD έως τη 10η του επόμενου μήνα. Οι μικτές αγορές διαχωρίζονται και φορολογείται μόνο το ιδιωτικό μέρος, αλλά χωρίς απόδειξη και σημείωση του διαχωρισμού η EMTA δεν έχει λόγο να δεχθεί οποιοδήποτε επιχειρηματικό μέρος.

Ορθή διαχείριση καταβολών προς ιδιοκτήτες

Αυτό που δεν λειτουργεί είναι μεταφορά χωρίς χαρακτηρισμό ή δάνειο εταίρου προς τον εαυτό σας. Όλα τα άλλα λειτουργούν όταν ο χαρακτηρισμός επιλέγεται πριν κινηθούν τα χρήματα. Οι λογιστές της Eesti Firma οργανώνουν τις καταβολές προς ιδιοκτήτες ώστε κάθε μεταφορά να έχει νομική βάση πριν πραγματοποιηθεί, δηλώνουν δάνεια ομίλου στο INF 14 και ετοιμάζουν τις αποφάσεις για μερίσματα και αμοιβές διαχειριστικού οργάνου. Όταν δάνειο ομίλου χρειάζεται έγγραφη αξιολόγηση βάσει § 50² για τράπεζα ή για την EMTA, η νομική ομάδα μας την ετοιμάζει. Και αν η εταιρεία δεν υπάρχει ακόμη, οργανώνουμε τη δομή καταβολών ως μέρος της σύστασης εταιρείας στην Εσθονία.

Στείλτε αίτημα

Συχνές ερωτήσεις