La Junta de Impuestos y Aduanas de Estonia presta especial atención a la tributación de los ingresos de las personas físicas derivados del inicio de relaciones laborales: esto incluye el impuesto sobre la renta, el impuesto social y otras cotizaciones obligatorias. Los ingresos procedentes de operaciones con criptoactivos también están sujetos a tributación.
Lucha contra la evasión fiscal y las relaciones laborales encubiertas
El objetivo de las autoridades fiscales no es solo garantizar la correcta tributación de los salarios devengados y pagados a una persona física, sino también impedir que se oculten relaciones laborales. Para ello, algunas empresas pueden intentar evitar el pago del impuesto social y otras cotizaciones obligatorias reduciendo artificialmente la masa salarial, utilizando entidades jurídicas vinculadas para realizar tareas esenciales y contratando a empleados que formalmente trabajan a través de sus propias empresas para prestar servicios a la empresa (consultoría, gestión, diseño, redacción publicitaria, etc.).
Qué es el «OÜ-tamine»
El ejemplo más destacado de los mecanismos para ocultar relaciones laborales es el «OÜ-tamine»: el empleador evita pagar impuestos sociales contratando servicios, a menudo consigo mismo, a través de una empresa vinculada. Esta práctica puede interpretarse como elusión fiscal.
Basándose en las sentencias del Tribunal Supremo, la Junta de Impuestos y Aduanas se guía por una serie de criterios que determinan la existencia de relaciones laborales reales y, por consiguiente, las obligaciones fiscales resultantes.
Seguridad financiera para empresas: contabilidad, impuestos y cumplimiento normativo
Eesti Firma, una firma que presta servicios de consultoría y contabilidad, le ayudará a optimizar las políticas financieras y fiscales de su empresa para evitar la práctica del «OÜ-tamine», sin tener que renunciar, cuando sea necesario y comercialmente viable, a las relaciones contractuales para la prestación de servicios importantes para su empresa.
Le ayudaremos a distinguir entre las relaciones laborales y la prestación de servicios, así como a garantizar la correcta contabilización de los gastos relacionados con la actividad empresarial y de los impuestos sobre salarios, pagos a miembros del consejo de administración y pagos de dividendos. Para garantizar una política financiera transparente en la empresa, es importante cumplir la legislación, contabilizar correctamente los ingresos y prevenir los riesgos asociados con la elusión fiscal.
Límites de aplicación del mecanismo de «OÜ-tamine»
El problema fiscal del mecanismo de «OÜ-tamine» sigue siendo relevante hoy en día en la lucha contra el pago ilegal de dividendos en lugar de salarios. Según informaciones de los medios de comunicación, el objetivo de la autoridad fiscal no era penalizar el uso del mecanismo de «OÜ-tamine», sino informar a los empresarios de que existen reglas claras sobre lo que está permitido y lo que no. La Junta de Impuestos y Aduanas solo ha llevado a juicio a tres empresas por ocultar la verdadera naturaleza de las relaciones laborales.
Cómo evaden impuestos los propietarios de OÜ: conclusiones de la Junta de Impuestos y Aduanas
Según la Junta de Impuestos y Aduanas, el problema de la elusión fiscal está relacionado con mayor frecuencia con propietarios de OÜ que viven de los ingresos de sus empresas. Por ejemplo, Lia Parve, responsable de auditoría fiscal de la Junta de Impuestos y Aduanas, explicó a los periodistas dos mecanismos de elusión fiscal utilizados: ocultar relaciones laborales reales bajo la apariencia de una prestación de servicios entre empresas para reducir los impuestos laborales y utilizar activos de la empresa con fines personales. Parve señaló que el primer problema no está demasiado extendido, mientras que el segundo puede ocasionar pérdidas fiscales superiores a EUR 10 millones al año.
Tributación de operaciones ficticias de prestación de servicios
La obligación de pagar impuestos surge cuando se establecen acuerdos ficticios de prestación de servicios entre entidades jurídicas con el fin de reducir o evitar por completo los impuestos laborales. El Tribunal Supremo, en sus sentencias (3-2-1-82-14 del 12.05.2015, 3-3-1-25-15 del 11.09.2015 y 3-3-1-12-15 del 6.10.2015), respaldó la postura de la Junta de Impuestos y Aduanas y reconoció dichas operaciones como inválidas desde el punto de vista fiscal.
En los casos examinados, las personas físicas recibieron sus salarios reales, no en sus cuentas bancarias personales, sino en las cuentas de las empresas de su propiedad (por ejemplo, sociedades de responsabilidad limitada), de las que eran propietarios únicos y miembros del consejo de administración. En lugar de un contrato de trabajo, se celebraban contratos de prestación de servicios entre las empresas. Esto permitía a las partes evitar los impuestos laborales transfiriendo los fondos a una cuenta empresarial desde la que podían utilizarse a discreción del destinatario, por ejemplo, para pagar dividendos o cubrir cualquier gasto.
El Tribunal Supremo lo confirma: los mecanismos de evasión fiscal mediante OÜ son ilegales
Se utilizaron mecanismos similares para servicios de gestión y consultoría, en los que los miembros del consejo de administración trabajaban realmente como personas físicas, pero el dinero se transfería a las cuentas de sus empresas. Por ejemplo, si un director recibe un salario bruto de EUR 3,500 en virtud de un contrato de trabajo, sus ingresos netos serán de EUR 2,730 y el gasto del empleador, impuestos incluidos, será de EUR 4,683. Cuando se celebra un contrato de prestación de servicios entre las empresas, el importe total de EUR 4,683 puede transferirse libre de impuestos, lo que permite al director disponer de la totalidad del importe recibido. Sin embargo, este tipo de acuerdo se considera elusión fiscal.
El Tribunal Supremo confirmó que las autoridades fiscales tienen derecho a intervenir en estas situaciones y a gravar las denominadas «operaciones de prestación de servicios» según su verdadera esencia como relaciones laborales encubiertas. El cumplimiento formal del contrato con los requisitos legales no es suficiente: es importante que el contenido real del trabajo se ajuste a las disposiciones contractuales. Basándose en la postura del Tribunal Supremo, la Junta de Impuestos y Aduanas recomienda encarecidamente a las empresas que revisen sus prácticas fiscales y las adapten a las sentencias del Tribunal Supremo para garantizar una tributación justa y una competencia leal.
Diferencias entre las relaciones laborales y la prestación de servicios
Las relaciones laborales se rigen por la Ley de Contratos de Trabajo, según la cual una persona física (el empleado) realiza un trabajo para otra persona (el empleador), sometiéndose plenamente a la dirección y el control de esta última. Por su parte, el empleador está obligado a pagar al empleado la remuneración contractual por su trabajo y a garantizar las condiciones laborales estipuladas en el contrato de trabajo o en la legislación.
Los criterios en los que se basa el sistema judicial para considerar las relaciones jurídicas como relaciones laborales implican determinar quién organiza y dirige el proceso de ejecución del trabajo; quién determina el horario, el lugar y la forma de realizarlo; quién paga las herramientas de trabajo; quién asume el riesgo relacionado con su ejecución y quién recibe los ingresos o beneficios. A continuación, es importante establecer si el empleado está integrado en la plantilla de la organización y si está sujeto a su normativa interna. Todos estos criterios deben considerarse en conjunto.
En última instancia, el grado de dependencia del empleado respecto al empleador, es decir, el nivel de autonomía del empleado, resulta esencial para determinar si existen relaciones laborales. Es precisamente el alto grado de dependencia lo que diferencia un contrato de trabajo de otros contratos de derecho civil.
OÜ-tamine y reclasificación de contratos: aspectos jurídicos clave
Por otro lado, los contratos de mandato y subcontratación, muy extendidos y perfectamente legales, son contratos de prestación de servicios regulados por la Ley de Obligaciones. Según la aclaración del Tribunal Supremo, la relación entre los miembros del consejo de administración de la empresa y la propia empresa es una relación de mandato. Se presupone que el mandatario debe ejecutarlo personalmente; sin embargo, también puede recurrir a terceros para lograr el resultado. Por tanto, un miembro del consejo de administración de una empresa no puede delegar sus facultades y responsabilidades, pero esto no excluye que pueda recurrir a la ayuda de terceros para ejecutar el mandato.
En cuanto a las operaciones con empresas vinculadas a miembros del consejo de administración de la empresa, puede ponerse de manifiesto que los servicios de gestión y consultoría fueron prestados realmente por personas físicas concretas, y no por las empresas que celebraron los contratos correspondientes. Como resultado, la consecuencia jurídica de dicha operación es que se reconoce como segunda parte del contrato a una persona física concreta.
En las operaciones que involucran a empleados de la empresa, el mecanismo de «OÜ-tamine» se manifiesta cuando la relación entre la empresa y una sociedad vinculada al empleado constituye, en realidad y por su contenido y naturaleza, una relación laboral; esto significa que el contrato de mandato será reclasificado como contrato de trabajo.
Tributación de los criptoactivos y de los ingresos procedentes de plataformas en línea
La legislación estonia vigente establece el control fiscal de los ingresos obtenidos mediante plataformas en línea y aplicaciones, así como en el mercado de criptoactivos, lo que limita significativamente el uso del mecanismo de «OÜ-tamine» en estos ámbitos relativamente nuevos de relaciones laborales relacionadas con la venta de bienes y la prestación de servicios.
Los ingresos obtenidos mediante plataformas en línea en Estonia (por ejemplo, por trabajo autónomo, alquileres o venta de bienes) también están sujetos a tributación: impuesto sobre la renta, impuesto social, VAT y seguro de desempleo. Las plataformas en línea de la Unión Europea están obligadas a comunicar a las autoridades fiscales los datos sobre los ingresos de las personas físicas, y los contribuyentes deben declarar dichos impuestos.
Venta, minería y staking: explicación de la tributación de las criptomonedas
Cabe señalar que los ingresos procedentes de criptoactivos en Estonia también tributan en función de la naturaleza de las operaciones. Las ganancias derivadas de la venta de criptomonedas deben declararse y están sujetas al impuesto sobre la renta. La minería está sujeta al impuesto sobre la renta aplicado a los beneficios netos. El impuesto social se aplica cuando la minería la realiza una persona física y no una empresa. Si una criptomoneda se utiliza como medio de pago de bienes y servicios, dichas operaciones se consideran una venta de criptoactivos y también están sujetas a tributación. Los ingresos pasivos obtenidos mediante staking o préstamos también están sujetos al impuesto sobre la renta. Asimismo, deben pagarse impuestos por la venta de criptoactivos recibidos como herencia o regalo. Cabe señalar que las personas físicas están obligadas a declarar sus ingresos, indicando el valor de mercado de los criptoactivos en el momento de las operaciones.
Los riesgos del «OÜ-tamine» deben prevenirse y minimizarse
Los mecanismos para eludir la tributación de las relaciones laborales, como el «OÜ-tamine», generan para las empresas riesgos relacionados con la elusión del impuesto social y la ocultación de relaciones laborales. Las autoridades fiscales y los tribunales exigen un cumplimiento estricto de las normas, diferenciando los contratos de trabajo de las relaciones de derecho civil y reclasificando, cuando sea necesario, las operaciones que se consideren ficticias. La tributación de los criptoactivos merece especial atención: los ingresos procedentes de operaciones con criptomonedas deben declararse y tributar, incluidas la minería y el staking. Las actividades realizadas mediante plataformas en línea y aplicaciones también están sujetas a tributación.
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