La Junta Tributaria y Aduanera de Estonia presta especial atención a la tributación de los ingresos de personas físicas derivados de relaciones laborales: impuesto sobre la renta, impuesto social y otras cotizaciones obligatorias. Los ingresos procedentes de transacciones con criptoactivos también están sujetos a impuestos.
Lucha contra la evasión fiscal y las relaciones laborales encubiertas
El objetivo de la autoridad tributaria no es solo garantizar que los salarios devengados y pagados a una persona física tributen correctamente, sino también impedir el encubrimiento de relaciones laborales. Algunas empresas intentan evitar el impuesto social y otras cotizaciones obligatorias reduciendo artificialmente su masa salarial: las tareas clave se encomiendan a entidades jurídicas vinculadas y los empleados prestan formalmente sus servicios a la empresa mediante sus propias sociedades —consultoría, gestión, diseño, redacción publicitaria, entre otros.
Qué es «OÜ-tamine»
El mecanismo más conocido para encubrir relaciones laborales es el «OÜ-tamine»: el empleador evita los impuestos laborales al contratar servicios de una sociedad estonia de responsabilidad limitada (OÜ) vinculada, a menudo, en la práctica, de sí mismo. Esta práctica puede considerarse evasión fiscal.
Basándose en las sentencias del Tribunal Supremo, la Junta Tributaria y Aduanera aplica un conjunto de criterios para determinar si existe una relación laboral real y, en consecuencia, qué obligaciones fiscales se derivan de ella.
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Ayudamos a diferenciar las relaciones laborales de la prestación de servicios y a contabilizar correctamente los gastos empresariales y la tributación de salarios, pagos a miembros del órgano de administración y dividendos. Una política financiera transparente implica cumplir la legislación, contabilizar correctamente los ingresos y prevenir los riesgos vinculados a la evasión fiscal.
Límites del mecanismo «OÜ-tamine»
El «OÜ-tamine» sigue siendo relevante en el contexto de la lucha contra el pago de dividendos en lugar de salarios. Según informaciones de prensa, el objetivo de la autoridad tributaria no era sancionar el uso del mecanismo, sino dejar claro a los empresarios que existen reglas firmes sobre lo permitido y lo no permitido. La Junta Tributaria y Aduanera solo ha llevado a los tribunales a tres empresas por ocultar la verdadera naturaleza de las relaciones laborales.
Cómo evaden impuestos los propietarios de OÜ: conclusiones de la Junta de Impuestos y Aduanas
Según la Junta Tributaria y Aduanera, la evasión fiscal se vincula con mayor frecuencia a otra cuestión: propietarios de OÜ que viven de los fondos de sus sociedades. Lia Parve, responsable de auditoría fiscal de la Junta, explicó a periodistas dos mecanismos comunes: encubrir relaciones laborales reales como servicios prestados entre sociedades para reducir los impuestos laborales y utilizar activos de la sociedad para fines personales. Señaló que el primer problema no está muy extendido, mientras que el segundo puede ocasionar pérdidas fiscales de más de €10 millones al año.
Tributación de operaciones ficticias de servicios
Surge una obligación fiscal cuando entidades jurídicas crean acuerdos ficticios de servicios para reducir los impuestos laborales o evitarlos por completo. En sus sentencias 3-2-1-82-14 de 12/05/2015, 3-3-1-25-15 de 11/09/2015 y 3-3-1-12-15 de 06/10/2015, el Tribunal Supremo respaldó la postura de la Junta Tributaria y Aduanera y reconoció dichas operaciones como inválidas a efectos fiscales.
En los casos examinados, personas físicas recibían lo que en realidad eran salarios, no en sus cuentas bancarias personales, sino en las cuentas de empresas de su propiedad —por ejemplo, sociedades estonias de responsabilidad limitada (OÜ)—, de las que eran los únicos socios y miembros del órgano de administración. En lugar de un contrato laboral, se celebraba un contrato de servicios entre las sociedades. Esto permitía a las partes evitar los impuestos laborales: el dinero ingresaba en la cuenta de la empresa, donde el destinatario podía utilizarlo a su propia discreción, por ejemplo, para pagar dividendos o cubrir cualquier gasto.
El Tribunal Supremo lo confirma: los mecanismos de evasión fiscal mediante OÜ son ilegales
Se utilizaron mecanismos similares para servicios de gestión y consultoría: los miembros del órgano de administración trabajaban realmente como personas físicas, pero el dinero se transfería a las cuentas de sus sociedades.
Ejemplo
Un director percibe un salario bruto de €3.500 en virtud de un contrato laboral. Con las tasas actuales, el salario neto es de aproximadamente €2.786 (suponiendo una aportación del 2% al segundo pilar de pensiones), y el coste total del empleador, incluidos los impuestos, es de €4.683. Si las sociedades celebran en su lugar un contrato de servicios entre sí, se transfieren los €4.683 íntegros sin retención fiscal y el director dispone de la totalidad del importe. Precisamente este tipo de acuerdo se considera evasión fiscal.
El Tribunal Supremo confirmó que la autoridad tributaria tiene derecho a intervenir en tales situaciones y a gravar las «operaciones de servicios» conforme a su verdadera sustancia: relaciones laborales encubiertas. No basta con la conformidad formal del contrato con la ley: el contenido real del trabajo debe corresponder a las condiciones contractuales. Sobre la base de la postura del Tribunal, la Junta Tributaria y Aduanera insta firmemente a las empresas a revisar sus prácticas fiscales y adaptarlas a estas sentencias, en interés de una tributación justa y una competencia leal.
Diferencias entre relaciones laborales y prestación de servicios
Las relaciones laborales se regulan por la Ley de Contratos de Trabajo: una persona física, el empleado, realiza un trabajo para otra persona, el empleador, bajo la dirección y el control de esta última. A su vez, el empleador debe pagar al empleado la remuneración acordada y garantizar las condiciones de trabajo establecidas en el contrato o por ley.
Al decidir si una relación se califica como laboral, los tribunales determinan:
- quién organiza y dirige el proceso de trabajo;
- quién determina el tiempo, el lugar y la forma de realizar el trabajo;
- quién paga las herramientas de trabajo;
- quién asume el riesgo relacionado con la realización del trabajo;
- quién recibe los ingresos o el beneficio;
- si el trabajador está integrado en la organización y sujeto a sus normas internas.
Todos los criterios se valoran conjuntamente. En última instancia, el factor decisivo es el grado de dependencia del trabajador respecto del empleador; en otras palabras, su nivel de autonomía. Es un alto grado de dependencia lo que distingue un contrato laboral de otros contratos de derecho civil.
OÜ-tamine y recalificación contractual: aspectos jurídicos clave
Al mismo tiempo, los acuerdos de autorización y los contratos de servicios, ampliamente utilizados y plenamente legales, pertenecen a los contratos de servicios regulados por la Ley de Obligaciones. Como ha explicado el Tribunal Supremo, la relación entre un miembro del órgano de administración y la sociedad es una relación de autorización, o mandato. El mandatario debe ejecutar el mandato personalmente, pero puede recurrir a terceros para ello. En otras palabras, un miembro del órgano de administración no puede delegar sus facultades ni su responsabilidad, aunque puede utilizar la asistencia de terceros al ejecutar el mandato.
En operaciones con sociedades vinculadas a miembros del órgano de administración, puede resultar que los servicios de gestión y consultoría fueran prestados en realidad por personas físicas concretas, y no por las sociedades que firmaron los contratos. La consecuencia jurídica es que la persona concreta es reconocida como la otra parte del contrato.
En operaciones que involucran a empleados, el «OÜ-tamine» significa que la relación entre la empresa y la sociedad vinculada al empleado constituye, por su contenido y sustancia, una relación laboral. En ese caso, el acuerdo de autorización se recalifica como contrato laboral.
Tributación de criptoactivos e ingresos de plataformas en línea
La legislación estonia prevé el control fiscal de los ingresos obtenidos mediante plataformas y aplicaciones en línea, así como en el mercado de criptoactivos. Esto reduce considerablemente el margen para el «OÜ-tamine» en estos ámbitos relativamente nuevos de venta de bienes y prestación de servicios.
Los ingresos obtenidos mediante plataformas en línea —procedentes de trabajo autónomo, alquileres o venta de bienes— también tributan en Estonia: según la situación, pueden aplicarse el impuesto sobre la renta, el impuesto social, el IVA y las cotizaciones al seguro de desempleo. Las plataformas en línea de la Unión Europea están obligadas a comunicar los ingresos de sus usuarios a las autoridades tributarias, y los contribuyentes deben declarar dichos ingresos.
Venta, minería y staking: tributación de criptoactivos explicada
Los ingresos procedentes de criptoactivos tributan en Estonia según la naturaleza de la operación:
- las ganancias por la venta de criptomonedas se declaran y están sujetas al impuesto sobre la renta;
- en la minería, el impuesto sobre la renta se aplica al beneficio neto, y se añade el impuesto social cuando la minería la realiza una persona física en lugar de una sociedad;
- el pago de bienes y servicios con criptomonedas se trata como una venta del criptoactivo y también está sujeto a impuestos;
- los ingresos pasivos procedentes de staking o préstamos están sujetos al impuesto sobre la renta;
- también se debe pagar impuesto por la venta de criptoactivos recibidos como herencia o donación.
Las personas físicas declaran los ingresos basándose en el valor de mercado de los criptoactivos en el momento de la operación.
Los riesgos de «OÜ-tamine» deben prevenirse y minimizarse
Los mecanismos para evitar impuestos laborales, como el «OÜ-tamine», exponen a las empresas al riesgo de liquidaciones adicionales del impuesto social y de que las relaciones laborales sean declaradas encubiertas. Las autoridades tributarias y los tribunales exigen una distinción clara entre contratos laborales y relaciones de derecho civil, y recalifican las operaciones ficticias. Los criptoactivos merecen especial atención: los ingresos de operaciones con criptomonedas, incluida la minería y el staking, deben declararse y están sujetos a impuestos. También tributan las actividades realizadas mediante plataformas y aplicaciones en línea.
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