De Estse Belasting- en Douanedienst besteedt bijzondere aandacht aan de belastingheffing op inkomsten van natuurlijke personen uit arbeidsrelaties: inkomstenbelasting, sociale belasting en andere verplichte bijdragen. Ook inkomsten uit transacties met cryptoactiva zijn belastbaar.
Bestrijding van belastingontduiking en verborgen arbeidsrelaties
De belastingdienst wil niet alleen waarborgen dat aan een natuurlijke persoon toegekend en betaald loon correct wordt belast, maar ook verhulling van arbeidsrelaties voorkomen. Sommige ondernemingen proberen sociale belasting en andere verplichte bijdragen te ontwijken door hun loonlijst kunstmatig te verlagen: kerntaken worden toegewezen aan verbonden rechtspersonen en werknemers verlenen formeel diensten aan de onderneming via hun eigen vennootschappen — consultancy, management, ontwerp, copywriting enzovoort.
Wat is “OÜ-tamine”
De bekendste regeling voor het verhullen van arbeidsrelaties is “OÜ-tamine”: de werkgever ontwijkt arbeidsbelastingen door diensten af te nemen van een verbonden Estse besloten vennootschap (OÜ) — vaak feitelijk van zichzelf. Een dergelijke praktijk kan als belastingontduiking worden aangemerkt.
Op basis van uitspraken van het Hooggerechtshof past de Belasting- en Douanedienst een reeks criteria toe om vast te stellen of sprake is van een reële arbeidsrelatie en welke fiscale verplichtingen daaruit voortvloeien.
Financiële zekerheid voor bedrijven: boekhouding, belastingen, compliance
Eesti Firma biedt advies en boekhouddiensten en helpt u het financiële en fiscale beleid van uw onderneming zo vorm te geven dat aanwijzingen voor “OÜ-tamine” worden uitgesloten, terwijl voor uw bedrijf relevante dienstencontracten behouden blijven wanneer zij commercieel gerechtvaardigd zijn.
Wij helpen onderscheid te maken tussen arbeidsrelaties en dienstverlening, en bedrijfsuitgaven en de belastingheffing op lonen, vergoedingen aan bestuursleden en dividenden correct te verwerken. Een transparant financieel beleid betekent naleving van de wetgeving, correcte verwerking van inkomsten en voorkoming van risico’s die samenhangen met belastingontduiking.
Grenzen van de regeling “OÜ-tamine”
“OÜ-tamine” blijft relevant in de strijd tegen het uitkeren van dividenden in plaats van loon. Volgens mediaberichten was het doel van de belastingdienst niet het gebruik van de regeling te bestraffen, maar ondernemers duidelijk te maken dat er vaste regels zijn over wat wel en niet is toegestaan. De Belasting- en Douanedienst heeft slechts drie ondernemingen voor de rechter gebracht wegens het verhullen van de ware aard van arbeidsrelaties.
Hoe OÜ-eigenaren belastingen ontwijken: inzichten van de Belasting- en Douanedienst
Volgens de Belasting- en Douanedienst houdt belastingontduiking vaker verband met iets anders: OÜ-eigenaren die leven van de middelen van hun vennootschappen. Lia Parve, hoofd belastingcontrole bij de dienst, vertelde journalisten over twee veelvoorkomende regelingen: het verhullen van reële arbeidsrelaties als diensten tussen vennootschappen om arbeidsbelastingen te verlagen, en het gebruiken van bedrijfsactiva voor persoonlijke doeleinden. Zij merkte op dat het eerste probleem niet erg wijdverspreid is, terwijl het tweede jaarlijks tot belastingverliezen van meer dan €10 miljoen kan leiden.
Belastingheffing op fictieve dienstentransacties
Een fiscale verplichting ontstaat wanneer rechtspersonen fictieve dienstverleningsconstructies creëren om arbeidsbelastingen te verlagen of geheel te ontwijken. In zijn uitspraken 3-2-1-82-14 van 12-05-2015, 3-3-1-25-15 van 11-09-2015 en 3-3-1-12-15 van 06-10-2015 steunde het Hooggerechtshof het standpunt van de Belasting- en Douanedienst en erkende het dergelijke transacties als ongeldig voor belastingdoeleinden.
In de onderzochte zaken ontvingen natuurlijke personen wat feitelijk loon was niet op hun persoonlijke bankrekeningen, maar op de rekeningen van ondernemingen waarvan zij eigenaar waren (bijvoorbeeld Estse besloten vennootschappen (OÜ)), waarin zij de enige aandeelhouders en bestuursleden waren. In plaats van een arbeidsovereenkomst werd tussen de vennootschappen een dienstencontract gesloten. Hierdoor konden de partijen arbeidsbelastingen ontwijken: het geld ging naar de rekening van de onderneming, waar de ontvanger het naar eigen inzicht kon gebruiken — bijvoorbeeld om dividenden uit te keren of kosten te dekken.
Hooggerechtshof bevestigt: belastingontwijkingsregelingen via OÜ zijn illegaal
Vergelijkbare regelingen werden gebruikt voor management- en consultancydiensten: bestuursleden werkten feitelijk als natuurlijke personen, maar het geld werd overgemaakt naar de rekeningen van hun vennootschappen.
Voorbeeld
Een directeur verdient volgens een arbeidsovereenkomst een brutoloon van €3.500. Tegen de huidige tarieven bedraagt het nettoloon ongeveer €2.786 (uitgaande van een pensioenbijdrage voor de tweede pijler van 2%) en zijn de totale kosten voor de werkgever inclusief belastingen €4.683. Als de vennootschappen in plaats daarvan onderling een dienstencontract sluiten, wordt de volledige €4.683 overgemaakt zonder ingehouden belasting en staat het volledige bedrag ter beschikking van de directeur. Juist een dergelijke regeling wordt als belastingontduiking beschouwd.
Het Hooggerechtshof bevestigde dat de belastingdienst het recht heeft in dergelijke situaties in te grijpen en “dienstentransacties” te belasten naar hun werkelijke inhoud — verborgen arbeidsrelaties. Formele overeenstemming van het contract met de wet is onvoldoende: de feitelijke inhoud van het werk moet aansluiten bij de contractvoorwaarden. Op basis van het standpunt van het Hof moedigt de Belasting- en Douanedienst vennootschappen sterk aan hun fiscale praktijken te beoordelen en in overeenstemming te brengen met deze uitspraken, in het belang van eerlijke belastingheffing en eerlijke concurrentie.
Hoe arbeidsrelaties verschillen van dienstverlening
Arbeidsrelaties worden geregeld door de Wet arbeidsovereenkomsten: een natuurlijke persoon (de werknemer) verricht arbeid voor een andere persoon (de werkgever) onder diens leiding en toezicht. De werkgever moet op zijn beurt de werknemer de overeengekomen beloning betalen en de arbeidsvoorwaarden waarborgen die in de overeenkomst of bij wet zijn vastgelegd.
Bij de beoordeling of een relatie als arbeid kwalificeert, stellen de rechters vast:
- wie het arbeidsproces organiseert en aanstuurt;
- wie tijd, plaats en wijze van het werk bepaalt;
- wie de arbeidsmiddelen betaalt;
- wie het risico draagt dat verband houdt met het uitvoeren van het werk;
- wie de inkomsten of winst ontvangt;
- of de werker in de organisatie is geïntegreerd en aan de interne regels is onderworpen.
Alle criteria worden gezamenlijk beoordeeld. Uiteindelijk is de mate waarin de werker afhankelijk is van de werkgever doorslaggevend — met andere woorden, diens mate van autonomie. Een hoge mate van afhankelijkheid onderscheidt een arbeidsovereenkomst van andere civielrechtelijke overeenkomsten.
OÜ-tamine en herkwalificatie van contracten: belangrijke juridische inzichten
Tegelijkertijd behoren de veelgebruikte en volledig legale lastgevingsovereenkomsten en overeenkomsten van opdracht tot de dienstencontracten die worden geregeld door de Wet verbintenissenrecht. Zoals het Hooggerechtshof heeft uitgelegd, is de relatie tussen een lid van het bestuur (juhatus) en de vennootschap een lastgevingsrelatie. De lasthebber moet de opdracht persoonlijk uitvoeren, maar mag derden inschakelen. Met andere woorden: een bestuurslid kan zijn bevoegdheden en aansprakelijkheid niet overdragen, maar mag bij de uitvoering van de opdracht hulp van derden gebruiken.
Bij transacties met vennootschappen die verbonden zijn aan bestuursleden kan blijken dat de management- en consultancydiensten feitelijk door specifieke natuurlijke personen zijn verricht, en niet door de vennootschappen die de contracten ondertekenden. Het juridische gevolg is dat de specifieke persoon als wederpartij bij het contract wordt erkend.
Bij transacties met werknemers betekent “OÜ-tamine” dat de relatie tussen de onderneming en de aan de werknemer verbonden vennootschap naar inhoud en strekking een arbeidsrelatie is. In dat geval wordt de lastgevingsovereenkomst geherkwalificeerd als arbeidsovereenkomst.
Belastingheffing op cryptoactiva en inkomsten van onlineplatforms
De Estse wetgeving voorziet in fiscale controle op inkomsten via onlineplatforms en apps, en op de markt voor cryptoactiva. Dit verkleint de ruimte voor “OÜ-tamine” aanzienlijk in deze relatief nieuwe gebieden van goederenverkoop en dienstverlening.
Inkomsten via onlineplatforms — uit freelancewerk, verhuur of de verkoop van goederen — zijn ook in Estland belastbaar: afhankelijk van de situatie kunnen inkomstenbelasting, sociale belasting, BTW en premies voor werkloosheidsverzekering van toepassing zijn. Onlineplatforms in de Europese Unie zijn verplicht de inkomsten van hun gebruikers aan de belastingautoriteiten te melden, en belastingplichtigen moeten die inkomsten aangeven.
Verkopen, minen, staken: belastingheffing op crypto toegelicht
Inkomsten uit cryptoactiva worden in Estland belast volgens de aard van de transactie:
- winsten uit de verkoop van cryptocurrency worden aangegeven en zijn onderworpen aan inkomstenbelasting;
- bij mining wordt inkomstenbelasting geheven over de nettowinst en komt sociale belasting erbij wanneer de mining door een natuurlijke persoon en niet door een vennootschap wordt uitgevoerd;
- betalen voor goederen en diensten in cryptocurrency wordt behandeld als verkoop van het cryptoactivum en is eveneens belastbaar;
- passieve inkomsten uit staking of uitlening zijn onderworpen aan inkomstenbelasting;
- ook over de verkoop van cryptoactiva die als erfenis of schenking zijn ontvangen, is belasting verschuldigd.
Natuurlijke personen geven de inkomsten aan op basis van de marktwaarde van de cryptoactiva op het moment van de transactie.
Risico’s van “OÜ-tamine” moeten worden voorkomen en beperkt
Regelingen om arbeidsbelastingen te ontwijken, zoals “OÜ-tamine”, stellen vennootschappen bloot aan het risico van aanvullende naheffingen van sociale belasting en dat arbeidsrelaties als verborgen worden aangemerkt. Belastingautoriteiten en rechters vereisen een duidelijk onderscheid tussen arbeidsovereenkomsten en civielrechtelijke relaties en herkwalificeren fictieve transacties. Cryptoactiva verdienen bijzondere aandacht: inkomsten uit transacties in cryptocurrency, waaronder mining en staking, moeten worden aangegeven en zijn belastbaar. Activiteiten via onlineplatforms en apps worden eveneens belast.
Correcte inkomsten- en belastingadministratie met experts van Eesti Firma
Alleen naleving van de wetgeving waarborgt de continuïteit van de onderneming en vermindert het risico op boetes en belastingcontroles. Eesti Firma biedt advies en boekhouddiensten: wij helpen ondernemingen arbeidsovereenkomsten van dienstencontracten te onderscheiden, een fiscaal beleid zonder risico op “OÜ-tamine” op te bouwen en inkomsten, waaronder cryptoactiva en dividenden, correct te verwerken.
