Medzinárodný index daňovej konkurencieschopnosti 2024: globálne trendy a jedenáste víťazstvo Estónska

Už jedenásty rok po sebe sa Estónsko umiestnilo na čele novozverejneného Medzinárodného indexu daňovej konkurencieschopnosti 2024 (ITCI), čím si udržalo pozíciu najkonkurencieschopnejšieho daňového systému v OECD. Vedúce postavenie Estónska je vo veľkej miere výsledkom jeho jedinečného modelu zdaňovania iba rozdeleného zisku.

Vydanie za rok 2024, ktoré Tax Foundation zverejnila v októbri, opäť pridelilo Estónsku 100 bodov zo 100. Nižšie sa pozrieme na spôsob zostavenia rebríčka, krajiny, ktorých pozície sa v roku 2024 zmenili, aj na to, čo hodnotí päť kategórií — a prečo estónsky daňový systém naďalej vedie daňový rebríček OECD.

Ako funguje ITCI: 40 ukazovateľov v piatich kategóriách

Medzinárodný index daňovej konkurencieschopnosti každý rok hodnotí, ako daňové systémy krajín Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) podporujú hospodársky rast a investície a nakoľko sú neutrálne voči rôznym druhom podnikateľskej činnosti.

38 krajín OECD sa porovnáva podľa viac než 40 ukazovateľov v piatich hlavných kategóriách:

• daň z príjmov právnických osôb;
• daň z príjmov fyzických osôb;
• dane zo spotreby;
• majetkové dane;
• cezhraničné daňové pravidlá.

Index má vyzdvihnúť štáty s efektívnymi a transparentnými daňovými systémami, ktoré dokážu vytvoriť dostatočné príjmy na verejné potreby a zároveň kladú hospodárskej činnosti čo najmenej prekážok. Hodnotenie stojí na dvoch zásadách: konkurencieschopnosti (nízke marginálne sadzby pre mobilný kapitál) a neutralite (výber príjmov s čo najmenším narušením a čo najmenším počtom cielených úľav).

Výsledky 2024: Estónsko prvé jedenásty rok

Spomedzi 38 členských štátov OECD sa Estónsko v roku 2024 už jedenástykrát po sebe umiestnilo na prvom mieste s plným počtom 100 bodov — podľa Tax Foundation má najlepší daňový systém v OECD. Nasledujú Lotyšsko, Nový Zéland, Švajčiarsko a Litva. Kolumbia zostáva na konci rebríčka; v spodnej časti Indexu sú aj Taliansko, Francúzsko, Portugalsko a Island.

Vzorec na konci rebríčka je konzistentný: všetkých päť najhoršie hodnotených krajín uplatňuje kombinované korporátne sadzby nad priemerom OECD a väčšina z nich ich spája s viacvrstvovými majetkovými a kapitálovými daňami alebo množstvom výnimiek a kreditov, ktoré zvyšujú zložitosť bez zvýšenia príjmov.

Kľúčové zmeny a trendy v roku 2024

V roku 2024 mnohé krajiny OECD zaviedli zmeny vo svojich daňových systémoch a ITCI 2024 ich zachytáva v nových pozíciách daňového rebríčka. Niektoré krajiny si polepšili znížením daňového zaťaženia a zjednodušením pravidiel; iné stratili pozície v dôsledku vyšších sadzieb a zložitejších daňových mechanizmov.

Tieto posuny ukazujú, že aj mierne úpravy môžu výrazne ovplyvniť atraktivitu krajiny pre podniky a investorov. Úspešné reformy, napríklad v Nemecku a Spojených štátoch, ukazujú, že flexibilita a prispôsobenie sa globálnym trendom môžu zlepšiť pozíciu v rebríčku. Naopak, zvyšovanie sadzieb a rušenie úľav — ako v Českej republike a Slovinsku — vedie k poklesu daňovej konkurencieschopnosti.

Zdaňovanie spoločností: sadzba, odpočet nákladov a zložitosť

Pri hodnotení zdaňovania spoločností Index zohľadňuje nominálnu sadzbu dane z príjmov právnických osôb aj kvalitu mechanizmov odpočtu nákladov (ako rýchlo a v akom rozsahu môžu podniky odpočítať kapitálové investície). Berie do úvahy aj osobitné úľavy a zložitosť systému vrátane patentových režimov, stimulov R&D, daní z digitálnych služieb, viacerých daňových pásiem a prirážok.

Dane z príjmov právnických osôb sa často uvádzajú ako jeden z najvplyvnejších faktorov ovplyvňujúcich úroveň investícií a hospodársky rast. Analýza OECD konštatuje, že korporátne dane rast brzdia najviac, dane z príjmov fyzických osôb majú mierny negatívny účinok a majetkové dane najmenší vplyv.

Kde sú v OECD najvyššie korporátne sadzby?

V rámci OECD je priemerná kombinovaná korporátna sadzba 23.9 %. Najvyššia je v Kolumbii (35 %), zatiaľ čo najnižšia v Maďarsku (9 %), po ktorom nasledujú Írsko (12.5 %) a Litva (15 %). Medzi ďalšie krajiny s vysokou sadzbou patria Portugalsko (31.5 %), ako aj Austrália, Kostarika a Mexiko, každá so sadzbou 30 %.

Skóre Estónska v oblasti korporátnych daní pritom nevychádza zo samotnej sadzby — pri 20 % je v tomto podukazovateli až šieste, za piatimi krajinami s nižšími nominálnymi sadzbami. Estónsko posúva na druhé miesto v korporátnej kategórii (hneď za Lotyšskom) úplný odpočet nákladov: keďže sa daň uplatňuje len na rozdelený zisk, každé euro investície je v skutočnosti odpočítané v plnom rozsahu a systém nekomplikujú patentové režimy, podpora R&D ani daň z digitálnych služieb.

Dane fyzických osôb: sadzby, progresivita a dvojité zdanenie

Pri hodnotení daní z príjmov fyzických osôb Index meria:

• sadzby z príjmov zo závislej činnosti;
• progresivitu (vrátane hranice príjmu, pri ktorej platí najvyššia sadzba);
• pomer marginálnych a priemerných daňových sadzieb;
• zložitosť (prirážky, sociálne odvody atď.);
• zdanenie dividend a kapitálových ziskov, teda mieru dvojitého zdanenia ziskov spoločností.

Vysoké marginálne sadzby zvyčajne spôsobujú väčšie narušenia. Správa uvádza, že celková najvyššia marginálna sadzba v Slovinsku dosahuje 67.5 %, zatiaľ čo v Estónsku je iba 21.6 %. Dôležitá je aj úroveň príjmu, pri ktorej sa uplatňuje najvyššie pásmo, a to, ako celková daňová politika podporuje alebo obmedzuje dodatočnú prácu. Pokiaľ ide o dvojité zdanenie, Írsko má najvyššiu osobnú sadzbu dane z dividend v OECD (51 %), zatiaľ čo Estónsko a Lotyšsko sú na úrovni 0 %, pretože zisk sa zdaňuje raz, na úrovni spoločnosti.

Dane zo spotreby, majetku a cezhraničné dane

Zvyšné tri kategórie majú menšiu váhu z hľadiska rastu, no často rozhodujú o stredných priečkach: široký základ DPH, majetková daň len z pôdy alebo jednoduchý teritoriálny režim môžu krajinu posunúť o niekoľko miest.

Dane zo spotreby: sadzba a základ DPH

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je jedným z najstabilnejších zdrojov príjmov štátov. Kľúčové faktory sú sadzba DPH (v OECD sa pohybuje od jednociferných hodnôt po 27 %, priemer je 19.1 %) a šírka daňového základu (podiel konečnej spotreby, ktorý je skutočne zdanený). Čím je základ širší, tým je menej narušení. Nový Zéland má jeden z najširších základov DPH a relatívne nízku sadzbu (15 %), preto v tejto kategórii dosahuje vysoké skóre. Naproti tomu Taliansko uplatňuje 22 % DPH na jeden z najužších základov, čo znižuje jeho skóre.

Majetkové dane: iba z pôdy alebo z celej hodnoty?

Táto kategória zahŕňa dane z majetku — spôsob určenia základu dane z nehnuteľností (pôda, budovy alebo plná hodnota nehnuteľnosti) — ako aj dane z dedičstva, darovania, majetku a finančných transakcií.

Systémy, ktoré zdaňujú len pôdu (ako Estónsko) a neuplatňujú ďalšie dane viazané na kapitál, sú neutrálnejšie. V krajinách s viacerými majetkovými odvodmi (napríklad v Taliansku a Kolumbii) je celkové zaťaženie aktív vyššie, čo znižuje daňovú konkurencieschopnosť celého systému.

Teritoriálny princíp: kľúč k vysokej konkurencieschopnosti

Cezhraničné daňové pravidlá tiež ovplyvňujú hodnotenie konkurencieschopnosti krajiny. Kľúčové aspekty zahŕňajú prístup k zdaňovaniu príjmov zo zahraničia (celosvetový alebo teritoriálny), sadzby zrážkovej dane z dividend, úrokov a licenčných poplatkov, rozsah zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a pravidlá proti vyhýbaniu sa daniam. Krajiny s teritoriálnym prístupom a nízkymi alebo nulovými zrážkovými sadzbami zvyčajne dosahujú lepšie skóre. Dodatočné prirážky a požiadavky globálnej minimálnej dane zvyšujú zložitosť a prijatie pravidiel Pillar Two (vrátane domácich dorovnávacích daní) dnes takisto zohráva úlohu v rebríčku.

Nezdaňované reinvestície: tajomstvo úspechu Estónska

Podľa správy za rok 2024 si Estónsko udržiava vedúcu pozíciu vďaka usporiadaniu svojho daňového systému, najmä prístupu k zdaňovaniu spoločností, pri ktorom sú reinvestované zisky oslobodené od dane z príjmov. V estónskom daňovom systéme sa daň z príjmov právnických osôb vyberá iba pri skutočnom rozdelení zisku vo forme dividend; zadržané a reinvestované zisky zostávajú nezdanené. Plné skóre vysvetľujú spoločne štyri vlastnosti:

Vďaka týmto vlastnostiam Estónsko dosahuje vynikajúce výsledky pri zdaňovaní spoločností, daniach fyzických osôb a majetkových daniach: je prvé v majetkovej kategórii, druhé v korporátnych aj osobných daniach a deviate v cezhraničných pravidlách. Jeho najslabšou kategóriou sú dane zo spotreby (18. miesto), kde je štandardná sadzba DPH 22 % nad priemerom OECD. Aj keď sa medzinárodné daňové pravidlá vyvíjajú — napríklad zavádzaním globálnych minimálnych daní — Estónsko zostáva jednou z najatraktívnejších jurisdikcií pre podnikanie a investície.

Jednoduchosť a transparentnosť: kľúč k úspechu v ITCI

Príklad Estónska slúži ako vzor pre krajiny, ktoré chcú reformovať zdaňovanie spoločností a fyzických osôb. Lotyšsko (2. miesto) už prijalo podobnú daň z rozdeleného zisku. Skúsenosť najlepšie hodnotených krajín — Estónska, Lotyšska, Nového Zélandu a Švajčiarska — zdôrazňuje, že dôležité nie sú len nízke nominálne sadzby, ale aj priamočiare a transparentné daňové štruktúry.

Pre podniky a investorov, ktorí posudzujú jurisdikcie, poskytuje rebríček daňovej konkurencieschopnosti Tax Foundation cenný pohľad na dlhodobé náklady a regulačné riziká. V tomto kontexte zostáva Estónsko najkonkurencieschopnejšou daňovou jurisdikciou OECD pre investorov, najmä vďaka svojmu nekonvenčnému, no vysoko efektívnemu modelu zdaňovania spoločností.

Eesti Firma poskytuje právne a konzultačné služby spoločnostiam pôsobiacim na rôznych trhoch vrátane digitálnych aktív. Poradíme vám vo všetkých záležitostiach súvisiacich s daňovými systémami Estónska a Litvy a aktuálnou reguláciou EÚ — od založenia spoločnosti v Estónsku po priebežné účtovníctvo a daňový súlad.

Odoslať žiadosť

Často kladené otázky