Estónsky daňový a colný úrad venuje osobitnú pozornosť zdaneniu príjmov fyzických osôb plynúcich z pracovnoprávnych vzťahov: dane z príjmov, sociálnej dane a iných povinných príspevkov. Zdaniteľné sú aj príjmy z transakcií s kryptoaktívami.
Boj proti daňovým únikom a skrytým pracovným vzťahom
Cieľom daňového orgánu nie je len zabezpečiť správne zdanenie miezd zúčtovaných a vyplatených fyzickej osobe, ale aj predchádzať zatajeniu pracovných vzťahov. Niektoré podniky sa pokúšajú vyhnúť sociálnej dani a iným povinným príspevkom umelým znižovaním mzdových nákladov: kľúčové úlohy odovzdávajú prepojeným právnickým osobám a zamestnanci formálne poskytujú podniku služby prostredníctvom vlastných spoločností — poradenstvo, riadenie, dizajn, copywriting a podobne.
Čo je „OÜ-tamine“
Najznámejšou schémou skrývania pracovných vzťahov je „OÜ-tamine“: zamestnávateľ sa vyhýba daniam z práce objednávaním služieb od prepojenej estónskej spoločnosti s ručením obmedzeným (OÜ) — často fakticky od seba samého. Takáto prax môže byť považovaná za daňový únik.
Daňový a colný úrad sa na základe rozhodnutí Najvyššieho súdu riadi súborom kritérií na určenie, či existuje skutočný pracovný vzťah a aké daňové povinnosti z neho následne vyplývajú.
Finančná istota pre podnikanie: účtovníctvo, dane, compliance
Eesti Firma poskytuje poradenstvo a účtovné služby a pomôže Vám nastaviť finančnú a daňovú politiku podniku tak, aby sa vylúčili akékoľvek znaky „OÜ-tamine“, pričom zmluvy o službách dôležité pre Vaše podnikanie zostanú zachované všade, kde sú obchodne opodstatnené.
Pomáhame rozlišovať medzi pracovnými vzťahmi a poskytovaním služieb a správne účtovať podnikové výdavky aj zdanenie miezd, odmien členov štatutárneho orgánu a dividend. Transparentná finančná politika znamená dodržiavanie právnych predpisov, správne vykazovanie príjmov a predchádzanie rizikám spojeným s daňovými únikmi.
Hranice schémy „OÜ-tamine“
„OÜ-tamine“ zostáva aktuálne v kontexte boja proti vyplácaniu dividend namiesto miezd. Podľa mediálnych správ nebolo cieľom daňového orgánu trestať používanie tejto schémy, ale jasne podnikateľom vysvetliť, že existujú pevné pravidlá o tom, čo je a čo nie je dovolené. Daňový a colný úrad pred súd priviedol iba tri podniky za skrývanie skutočnej povahy pracovných vzťahov.
Ako vlastníci OÜ unikajú daniam: poznatky Daňového a colného úradu
Podľa Daňového a colného úradu sa daňové úniky častejšie spájajú s niečím iným: vlastníci OÜ žijú z finančných prostriedkov svojich spoločností. Lia Parve, vedúca daňovej kontroly úradu, novinárom opísala dve bežné schémy: skrývanie reálnych pracovných vzťahov pod zámienkou služieb poskytovaných medzi spoločnosťami s cieľom znížiť dane z práce a využívanie majetku spoločnosti na osobné účely. Uviedla, že prvý problém nie je príliš rozšírený, zatiaľ čo druhý môže spôsobiť daňové straty presahujúce €10 miliónov ročne.
Zdanenie fiktívnych transakcií so službami
Daňová povinnosť vzniká, keď právnické osoby vytvárajú fiktívne dohody o službách s cieľom znížiť dane z práce alebo sa im úplne vyhnúť. Najvyšší súd vo svojich rozhodnutiach 3-2-1-82-14 z 12.05.2015, 3-3-1-25-15 z 11.09.2015 a 3-3-1-12-15 z 06.10.2015 podporil stanovisko Daňového a colného úradu a uznal takéto transakcie za neplatné na daňové účely.
V posudzovaných prípadoch fyzické osoby dostávali mzdu nie na svoje osobné bankové účty, ale na účty podnikov, ktoré vlastnili (napríklad estónskych spoločností s ručením obmedzeným), kde boli jedinými spoločníkmi a členmi štatutárneho orgánu. Namiesto pracovnej zmluvy bola medzi spoločnosťami uzatvorená zmluva o službách. Stranám to umožnilo vyhnúť sa daniam z práce: peniaze išli na účet podniku, kde ich príjemca mohol použiť podľa vlastného uváženia — napríklad na vyplatenie dividend alebo úhradu akýchkoľvek výdavkov.
Najvyšší súd potvrdzuje: schémy daňových únikov cez OÜ sú nezákonné
Podobné schémy sa používali pri službách riadenia a poradenstva: členovia štatutárneho orgánu v skutočnosti pracovali ako fyzické osoby, no peniaze sa prevádzali na účty ich spoločností.
Príklad
Riaditeľ zarába podľa pracovnej zmluvy hrubú mzdu €3 500. Pri súčasných sadzbách je čistá mzda približne €2 786 (za predpokladu 2% príspevku do druhého dôchodkového piliera) a celkový náklad zamestnávateľa vrátane daní je €4 683. Ak spoločnosti namiesto toho uzatvoria medzi sebou zmluvu o službách, prevedie sa celých €4 683 bez zrazenia dane a riaditeľ má k dispozícii celú sumu. Práve takéto usporiadanie sa považuje za daňový únik.
Najvyšší súd potvrdil, že daňový orgán má právo v takýchto situáciách zasiahnuť a zdaniť „transakcie so službami“ podľa ich skutočného obsahu — ako skryté pracovné vzťahy. Formálny súlad zmluvy so zákonom nestačí: skutočný obsah práce musí zodpovedať podmienkam zmluvy. Na základe stanoviska súdu Daňový a colný úrad dôrazne vyzýva spoločnosti, aby preskúmali svoje daňové postupy a uviedli ich do súladu s týmito rozhodnutiami v záujme spravodlivého zdanenia a čestnej hospodárskej súťaže.
Ako sa pracovné vzťahy líšia od poskytovania služieb
Pracovné vzťahy upravuje zákon o pracovných zmluvách: fyzická osoba (zamestnanec) vykonáva prácu pre inú osobu (zamestnávateľa) pod jej vedením a kontrolou. Zamestnávateľ je naopak povinný zaplatiť zamestnancovi dohodnutú odmenu a zabezpečiť pracovné podmienky stanovené zmluvou alebo zákonom.
Pri rozhodovaní, či vzťah predstavuje pracovný pomer, súdy určujú:
- kto organizuje a riadi pracovný proces;
- kto určuje čas, miesto a spôsob práce;
- kto platí za pracovné nástroje;
- kto nesie riziko súvisiace s vykonávaním práce;
- kto dostáva príjem alebo zisk;
- či je pracovník začlenený do organizácie a podlieha jej vnútorným pravidlám.
Všetky kritériá sa posudzujú spoločne. Rozhodujúca je napokon miera závislosti pracovníka od zamestnávateľa — inými slovami, jeho úroveň samostatnosti. Práve vysoký stupeň závislosti odlišuje pracovnú zmluvu od ostatných občianskoprávnych zmlúv.
OÜ-tamine a prekvalifikovanie zmluvy: kľúčové právne poznatky
Zároveň medzi zmluvy o službách upravené zákonom o záväzkovom práve patria bežne používané a úplne zákonné zmluvy o poverení a zmluvy o dielo. Ako vysvetlil Najvyšší súd, vzťah medzi členom štatutárneho orgánu a spoločnosťou je vzťahom založeným na poverení (mandáte). Mandatár musí mandát vykonať osobne, ale môže na tento účel zapojiť tretie osoby. Člen štatutárneho orgánu teda nemôže preniesť svoje právomoci a zodpovednosť, no pri vykonávaní mandátu môže využívať pomoc tretích osôb.
Pri transakciách so spoločnosťami prepojenými s členmi štatutárneho orgánu sa môže ukázať, že služby riadenia a poradenstva v skutočnosti poskytovali konkrétne fyzické osoby, nie spoločnosti, ktoré zmluvy podpísali. Právnym dôsledkom je uznanie konkrétnej fyzickej osoby za druhú zmluvnú stranu.
Pri transakciách so zamestnancami „OÜ-tamine“ znamená, že vzťah medzi podnikom a spoločnosťou prepojenou so zamestnancom je svojím obsahom a podstatou pracovným vzťahom. V takom prípade sa zmluva o poverení prekvalifikuje na pracovnú zmluvu.
Zdanenie kryptoaktív a príjmov z online platforiem
Estónske právne predpisy stanovujú daňovú kontrolu príjmov získaných prostredníctvom online platforiem a aplikácií, ako aj na trhu kryptoaktív. To výrazne zužuje priestor pre „OÜ-tamine“ v týchto relatívne nových oblastiach predaja tovaru a poskytovania služieb.
Príjmy získané prostredníctvom online platforiem — z freelancingu, prenájmu alebo predaja tovaru — sú v Estónsku tiež zdaniteľné: podľa situácie sa môže uplatniť daň z príjmov, sociálna daň, DPH a príspevky na poistenie v nezamestnanosti. Online platformy v Európskej únii sú povinné oznamovať príjmy svojich používateľov daňovým orgánom a daňovníci musia tieto príjmy priznať.
Predaj, ťažba, staking: vysvetlenie zdanenia kryptomien
Príjmy z kryptoaktív sa v Estónsku zdaňujú podľa povahy transakcie:
- zisky z predaja kryptomeny sa priznávajú a podliehajú dani z príjmov;
- pri ťažbe sa daň z príjmov účtuje z čistého zisku a sociálna daň sa pripočítava, ak ťažbu vykonáva fyzická osoba, nie spoločnosť;
- platba za tovar a služby v kryptomene sa považuje za predaj kryptoaktíva a rovnako podlieha zdaneniu;
- pasívny príjem zo stakingu alebo požičiavania podlieha dani z príjmov;
- daň sa platí aj z predaja kryptoaktív získaných dedením alebo darom.
Fyzické osoby priznávajú príjem podľa trhovej hodnoty kryptoaktív v čase transakcie.
Rizikám „OÜ-tamine“ treba predchádzať a minimalizovať ich
Schémy na vyhýbanie sa daniam z práce, ako je „OÜ-tamine“, vystavujú spoločnosti riziku dodatočného vyrubenia sociálnej dane a vyhlásenia pracovných vzťahov za skryté. Daňové orgány a súdy vyžadujú jasné rozlíšenie medzi pracovnými zmluvami a občianskoprávnymi vzťahmi a fiktívne transakcie prekvalifikujú. Osobitnú pozornosť si zasluhujú kryptoaktíva: príjmy z transakcií s kryptomenami vrátane ťažby a stakingu sa musia priznať a sú zdaniteľné. Zdaňujú sa aj činnosti vykonávané prostredníctvom online platforiem a aplikácií.
Správne účtovanie príjmov a daní s odborníkmi Eesti Firma
Len dodržiavanie právnych predpisov zabezpečuje udržateľnosť podnikania a znižuje riziko sankcií a daňových kontrol. Eesti Firma poskytuje poradenstvo a účtovné služby: pomáhame podnikom rozlišovať pracovné zmluvy od zmlúv o službách, vytvoriť daňovú politiku bez rizika „OÜ-tamine“ a správne účtovať príjmy vrátane kryptoaktív a dividend.
