Naknada članu uprave i njeno oporezivanje

Naknada člana uprave, poznata i kao naknada za rad člana uprave ili direktorska naknada, jeste ono što estonsko društvo plaća članu svoje uprave za vođenje društva. Ona nije ni plata ni dividenda. Estonski poreski zakon je tretira kao posebnu vrstu isplate, a u društvima u vlasništvu nerezidenata upravo se ona najčešće pogrešno oporezuje.

Dve stvari je izdvajaju. Naknada se oporezuje u Estoniji bez obzira na to gde član uprave živi i gde se rad upravljanja zaista obavlja, a uključuje socijalni porez, ali ne i osiguranje za slučaj nezaposlenosti, što menja i trošak društva i socijalnu zaštitu koju član uprave dobija. Ovaj članak objašnjava važeća pravila i iznose, kao i odluke koje treba doneti pre prve isplate.

Šta je naknada člana uprave prema estonskom pravu

Član uprave nije zaposleni u društvu. Zakon o ugovorima o radu ne primenjuje se na tu funkciju. Odnos se zasniva na odluci članova društva o imenovanju osobe i, u većini slučajeva, na ugovoru sa članom uprave uređenom Zakonom o obligacionim odnosima.

Za naknadu iz toga proizlaze četiri posledice:

• Naknada je opcionalna. Estonsko pravo ne zahteva da društvo plaća svojim članovima uprave. Obavljanje funkcije bez naknade je zakonito i u neaktivnom društvu ili društvu u ranoj fazi predstavlja normu.
• Ne postoji minimum. Zakonska minimalna zarada primenjuje se na ugovore o radu, a ne na funkcije u upravi. Naknada od €200 mesečno jednako je važeća kao i naknada od €5.000.
• Članovi društva je određuju. Iznos i uslovi utvrđuju se odlukom člana društva. Član uprave ne može sam odlučiti o svojoj naknadi, a odluka je potrebna i kada su jedini član društva i jedini član uprave ista osoba.
• Porez prati isplatu, a ne obračun. Oporezivanje zarada u Estoniji zasniva se na gotovinskom principu. Naknada koja je odobrena, ali nije isplaćena, ne stvara porez na dohodak ni socijalni porez u tom mesecu.

Širi pravni okvir ove funkcije, uključujući imenovanje, zastupanje i ličnu odgovornost, obrađen je u našem vodiču o članovima uprave estonskog društva.

Porezi na naknadu člana uprave

Kada se naknada isplati, društvo primenjuje sledeće:

• Porez na dohodak: 22%, koji društvo zadržava od bruto naknade.
• Socijalni porez: 33%, koji društvo plaća povrh bruto naknade.
• Doprinos za kapitalizovanu penziju: 2% (ili 4% ili 6% po ličnom izboru osobe), zadržava se samo kada je član uprave estonski rezident koji je pristupio drugom penzionom stubu. Nerezidentu se ništa ne zadržava.
• Osiguranje za slučaj nezaposlenosti: nema ga. Ne primenjuje se ni udeo zaposlenog od 1.6% ni udeo poslodavca od 0.8%, jer članovi uprave nisu osigurani u okviru sistema osiguranja za slučaj nezaposlenosti.
• Osnovno oslobođenje: do €700 mesečno (€776 u starosnoj penziji), primenjuje se na pisani zahtev primaoca. To je fiksni iznos koji se ne smanjuje s rastom prihoda; ranije postepeno smanjenje prema prihodu ukinuto je 2026.

Možete naići na veb-sajtove koji tvrde da se na naknade članova uprave primenjuje dodatak od 2%. Takav dodatak ne postoji. Stope koje objavljuje Estonska poreska i carinska uprava (EMTA) pokazuju stopu zadržavanja od 22%, a povećanje na 24% koje je nekada bilo planirano za 2026. otkazano je pre stupanja na snagu.

Primer obračuna: bruto naknada člana uprave od €1.000

Primer pretpostavlja člana uprave koji je estonski rezident, sa doprinosom od 2% za drugi penzioni stub i bez osnovnog oslobođenja primenjenog kod ovog društva. Osnivači ovu isplatu često nazivaju platom člana uprave; pravno, reč je o naknadi, a ne o zaradi.

Uz primenjeno osnovno oslobođenje od €700, porez na dohodak pada na €61.60, a neto iznos raste na €918.40, dok trošak društva ostaje isti. Za člana uprave nerezidenta ne zadržava se penzioni doprinos, pa je porez na dohodak €220, a neto iznos €780. Ako taj nerezident poseduje i važeći A1 sertifikat, socijalni porez nestaje i ukupan trošak društva je jednostavno bruto naknada od €1.000.

Socijalni porez obračunava se na stvarno isplaćeni iznos

Ovo je pravilo koje se najčešće pogrešno navodi, uključujući i inače pouzdane izvore.

Minimalna mesečna obaveza socijalnog poreza (€292.38 u 2026, odnosno 33% mesečne osnovice od €886) propisana je § 2(2) Zakona o socijalnom porezu za isplate zaposlenima i javnim službenicima. Član uprave nije nijedno od toga. Socijalni porez na naknadu člana uprave zato se obračunava na stvarno isplaćeni iznos, bez doplate do mesečne osnovice.

U praksi to znači:

• naknada od €400 privlači €132 socijalnog poreza, a ne €292.38;
• u mesecu bez isplate ne obračunava se nikakav socijalni porez;
• društvo ne mora izmišljati mesečnu isplatu da bi ostalo usklađeno.

Kada ista osoba ima i ugovor o radu sa društvom za stvaran rad, minimalna obaveza se na taj radni odnos primenjuje na uobičajen način.

Zdravstveno osiguranje i prag od €886

Minimalni iznos je i dalje važan, ali iz drugog razloga. Prema Zakonu o zdravstvenom osiguranju, član uprave je obuhvaćen estonskim zdravstvenim osiguranjem samo kada socijalni porez prijavljen za njega u mesecu dostigne minimalnu obavezu. U 2026. to znači bruto naknadu od najmanje €886.

Rok se određuje prema poreskoj prijavi, a ne prema isplati. Pokriće počinje dan nakon roka za podnošenje TSD prijave u kojoj je prijavljen odgovarajući socijalni porez, obično 11. dana meseca nakon isplate, i traje do sledećeg roka za podnošenje plus još jedan mesec kao zaštitni period. Naknada isplaćena 1. marta, na primer, stvara pokriće od 11. aprila. Kada prijava više ne pokazuje minimalni socijalni porez i zaštitni mesec prođe, pokriće se obustavlja dok se ne podnese odgovarajuća prijava.

Stoga je €886 prag za zdravstveno osiguranje, a ne poreski minimum. Član uprave kome estonsko pokriće nije potrebno, tipično nerezident osiguran u svojoj zemlji, nema razlog da plaća do tog iznosa. Osnivač koji živi u Estoniji i oslanja se na njega mora ga dostizati svakog meseca.

Članovi uprave nerezidenti: oporezivi u Estoniji bez obzira gde rade

Prema § 29(2) Zakona o porezu na dohodak, naknada koju estonsko društvo plaća članu svog organa upravljanja ili nadzornog organa predstavlja prihod iz estonskog izvora bez obzira na mesto obavljanja dužnosti. To je izuzetak od uobičajenog pravila prema kojem se prihod nerezidenta od zaposlenja oporezuje tamo gde se rad fizički obavlja. Mnogi osnivači e-resident pretpostavljaju da upravljanje estonskim društvom iz Lisabona ili Dubaija drži naknadu van estonskog oporezivanja. Ne drži.

Ugovori o izbegavanju dvostrukog oporezivanja to retko menjaju. Član o naknadama direktora u estonskim ugovorima prati OECD Model: država u kojoj je društvo rezident može oporezovati naknadu. Dvostruko oporezivanje se otklanja u matičnoj državi člana uprave, oslobođenjem ili poreskim kreditom, a ne uklanjanjem estonskog poreza.

Nerezidentima su dostupna dva oslobođenja:

• Osnovno oslobođenje, koje rezident druge države EEA može mesečno koristiti tako što društvu dostavi pisani zahtev i kod EMTA registruje potvrdu o poreskoj rezidentnosti od svoje domaće poreske uprave (obrazac TM3 ili ekvivalent). Potvrda važi 12 meseci i mora se obnavljati svake godine.
• A1 sertifikat, koji u potpunosti uklanja estonski socijalni porez.

Jedna praktična napomena: pre prve isplate, članu uprave nerezidentu potreban je estonski lični identifikacioni broj (svaki e-resident ga ima) ili broj nerezidenta koji izdaje EMTA, a društvo prijavljuje naknadu u Aneksu 2 obrasca TSD, umesto u Aneksu 1.

A1 sertifikat i koordinacija socijalnog osiguranja

Član uprave koji je obuhvaćen sistemom socijalnog osiguranja druge države članice EU ili EEA, ili Švajcarske, ne plaća estonski socijalni porez, pod uslovom da poseduje A1 sertifikat koji je izdao nadležni organ te države. Estonija je takođe zaključila bilateralne sporazume o socijalnom osiguranju sa nekoliko država van EU, među kojima su Ukrajina, Kanada i Australija. Njihov obim se razlikuje: neki određuju u kojoj se državi plaćaju doprinosi, dok drugi samo koordiniraju penziona prava. Da li pojedini sporazum uklanja estonsku obavezu mora se proveriti prema njegovom tekstu, a ne pretpostaviti.

Efekat je značajan. Bez sertifikata, naknada od €1.000 košta društvo €1.330; sa njim košta €1.000, a jedina estonska obaveza je porez na dohodak od 22%. U praksi se ponavljaju dve greške: plaćanje estonskog socijalnog poreza koji bi sertifikat ukinuo i tretiranje oslobođenja kao primenljivog pre stvarnog izdavanja sertifikata. Za sertifikat se podnosi zahtev u državi osiguranja samog člana uprave, a ne u Estoniji, a društvo čuva kopiju uz evidenciju zarada. Kao i drugi dokumenti koji oblikuju poreski trošak naknade, on mora postojati pre prenosa novca; ne može se izraditi retroaktivno.

Upravljačke dužnosti i operativni rad prema odvojenim ugovorima

Osnivač koji istovremeno upravlja društvom i obavlja njegov stvarni posao, bilo da piše kod, pruža usluge klijentima ili vodi prodaju, obavlja dve različite funkcije sa dva različita poreska tretmana.

Naknada za upravljačke dužnosti predstavlja prihod iz estonskog izvora bez obzira gde se član uprave nalazi. Naknada za operativni rad koji nerezident fizički obavlja van Estonije generalno se uopšte ne oporezuje u Estoniji; pripada državi u kojoj se rad obavlja. Razdvajanje ta dva posla u odvojene dokumentovane aranžmane je legitimno i često primetno jeftinije, ali samo kada razdvajanje odražava stvarnost i raspodela između funkcija može biti odbranjena. Nominalna naknada upravi od €100 pored €8.000 za konsultantske usluge koje ista osoba fakturiše iz inostranstva vrsta je aranžmana koju EMTA pažljivo ispituje. Naš članak o skrivenim radnim odnosima i poreskim rizicima objašnjava kako poreska uprava reklasifikuje takve strukture.

Trošak naknade člana uprave u poređenju sa dividendom

Vlasnici koji upravljaju društvom obično upoređuju naknadu člana uprave sa dividendom, pa vredi znati trošak svake opcije. Da bi estonski rezident vlasnik primio €1.000, društvo plaća približno €1.740 preko naknade člana uprave (2% penzioni doprinos, bez osnovnog oslobođenja, bez A1 sertifikata) i približno €1.282 preko dividende oporezovane sa 22/78. Razlika je socijalni porez.

Međutim, dividenda nije zamena za naknadu. Može se isplatiti samo iz dobiti prikazane u odobrenom godišnjem finansijskom izveštaju, pa se u prvoj finansijskoj godini ništa ne može raspodeliti, i ne obezbeđuje zdravstveno osiguranje ni penziona prava. Potpuno poređenje sva tri načina, uključujući platu, sa uputstvima korak po korak i profilima osnivača, nalazi se u našem vodiču o tome kako sebi isplatiti novac iz estonskog OÜ.

Većina osnivača e-resident na kraju koristi naknadu člana uprave zajedno s dividendama kada postoji dobit za raspodelu. Usklađivanje dokumentacije sa onim što se zaista događa u društvu standardni je deo kontinuirane računovodstvene podrške za estonska društva.

Isplate neoporezive uz naknadu

Nekoliko naknada troškova može se članu uprave isplatiti bez poreza, a dostupne su čak i kada se naknada uopšte ne isplaćuje:

• Korišćenje privatnog automobila za poslovanje društva: do €0.50 po kilometru i najviše €550 po kalendarskom mesecu po društvu koje plaća, na osnovu pisane odluke, dokaza o pravu korišćenja vozila i evidencije kilometraže koja se vodi tokom putovanja. Bez evidencije, isplata se smatra prihodom od plate i oporezuje se u skladu s tim.
• Dnevnica za službena putovanja u inostranstvo: do €75 dnevno za prvih 15 dana putovanja (i najviše 15 takvih dana u kalendarskom mesecu), zatim €40 za svaki naredni dan. Za putovanja unutar Estonije ne postoji neoporeziva dnevnica.
• Dokumentovani troškovi nastali u interesu društva: putovanje, smeštaj i slični troškovi, nadoknađeni na osnovu izvorne dokumentacije.

Koristi date članu uprave van ovih pravila predstavljaju beneficije u naturi, koje se u celosti oporezuju na teret društva: porez na dohodak po stopi 22/78 od vrednosti koristi, plus 33% socijalnog poreza na zbir vrednosti i tog poreza na dohodak. Iznosi iznad gore navedenih limita spadaju u istu kategoriju.

Prijavljivanje, registracija i rokovi

• Registar zaposlenja (TÖR). Član uprave koji prima naknadu mora biti upisan u registar zaposlenja pre prve isplate. Član uprave koji funkciju obavlja bez naknade ne mora biti registrovan. Izabrana vrsta registracije određuje da li se prosleđuju podaci o zdravstvenom osiguranju.
• Obrazac TSD. Porez na dohodak, socijalni porez i doprinosi za kapitalizovanu penziju prijavljuju se i plaćaju do 10. dana meseca nakon isplate: Aneks 1 za rezidente, Aneks 2 za nerezidente.
• Obrazac INF 14. Naknada za automobil isplaćena tokom godine prijavljuje se do 1. februara naredne godine.

Svi ovi datumi nalaze se u našem poreskom kalendaru estonskog društva.

Kako Eesti Firma može pomoći

Eesti Firma savetuje o ugovorima sa članovima uprave, odlukama članova društva, pitanjima vezanim za A1, obračunu zarada i poreskom tretmanu naknada članova uprave za estonska društva kojima se upravlja iz inostranstva.

Za osnivače koji još planiraju svoju strukturu, naknadu je najbolje urediti zajedno sa osnivanjem društva u Estoniji, a ne u prvom mesecu obračuna zarada.

Pošaljite zahtev

Često postavljana pitanja