Naknada članu uprave i njeno oporezivanje

Naknada članu uprave (juhatuse liikme tasu), koja se naziva i direktorskom naknadom, jeste plaćanje koje estonska kompanija vrši članu svoje uprave za obavljanje poslova upravljanja. Pripada posebnoj poreskoj kategoriji — nije ni zarada ni dividenda — i predstavlja vrstu plaćanja koja se najčešće pogrešno obračunava u estonskom OÜ u vlasništvu nerezidenata.

Dve osobine čine je posebnom. Prvo, naknada se oporezuje u Estoniji bez obzira na to gde član uprave živi ili gde fizički obavlja poslove upravljanja. Drugo, na nju se plaća socijalni porez, ali ne i doprinosi za osiguranje za slučaj nezaposlenosti, što menja i trošak kompanije i socijalnu zaštitu primaoca. Ovaj članak objašnjava važeća pravila, iznose i odluke koje treba doneti pre prve isplate.

Šta je naknada članu uprave prema estonskom pravu

Član uprave nije zaposleni kompanije. Zakon o ugovorima o radu ne primenjuje se na tu funkciju, a odnos se zasniva na odluci članova društva o imenovanju i, obično, na posebnom ugovoru sa članom uprave koji uređuje obligaciono pravo.

Posledice po naknadu su neposredne:

• Naknada nije obavezna. Estonsko pravo ne nalaže kompaniji da plaća članove uprave. Član uprave može obavljati funkciju bez ikakve naknade, što je sasvim uobičajeno kod neaktivne kompanije ili kompanije koja još ne ostvaruje prihod.
• Ne postoji zakonski minimum. Nacionalna minimalna zarada primenjuje se na ugovore o radu, a ne na funkcije u upravi. Mesečna naknada od €200 jednako je zakonita kao i naknada od €5,000.
• Članovi društva donose odluku. Iznos i uslovi utvrđuju se njihovom odlukom, a član uprave ih ne ugovara sam sa sobom. Član uprave ne može punovažno potpisati ugovor u ime obe strane.
• Poreska obaveza nastaje isplatom, a ne obračunom. Naknada koja je odobrena, ali nije stvarno isplaćena, u tom mesecu ne dovodi do obaveze plaćanja poreza na dohodak ni socijalnog poreza. Oporezivanje primanja u Estoniji zasniva se na novčanom toku.

Širi pravni okvir ove funkcije — imenovanje, zastupanje i lična odgovornost — posebno je obrađen u našem vodiču o članovima uprave estonske kompanije.

Porezi na naknadu članu uprave

Kada se naknada isplaćuje, važi sledeće:

• Porez na dohodak: 22%, koji kompanija zadržava od bruto naknade.
• Socijalni porez: 33%, koji kompanija plaća povrh bruto naknade.
• Obavezna kapitalizovana penzija: 2% (ili 4% odnosno 6%, prema izboru osobe), koja se zadržava ako je primalac rezident Estonije uključen u drugi penzijski stub.
• Osiguranje za slučaj nezaposlenosti: ne primenjuje se. Na naknadu članu uprave ne obračunava se ni udeo zaposlenog od 1.6% ni udeo poslodavca od 0.8%, jer članovi uprave nisu osigurani u okviru sistema osiguranja za slučaj nezaposlenosti.
• Osnovno poresko oslobođenje: do €700 mesečno (€776 za osobu koja je dostigla starosnu granicu za penziju), primenjuje se na osnovu pisanog zahteva primaoca. To je fiksni iznos koji se više ne umanjuje s rastom prihoda, pa je isto oslobođenje dostupno bez obzira na visinu primanja.

Primer obračuna: bruto naknada članu uprave od €1,000

Član uprave je rezident Estonije, stopa drugog stuba je 2%, a osnovno poresko oslobođenje ne primenjuje se kod ove kompanije — osnivači ovu isplatu često neformalno nazivaju zaradom člana uprave, iako je pravno reč o naknadi, a ne o zaradi.

Uz primenu osnovnog poreskog oslobođenja od €700, porez na dohodak smanjuje se na €61.60, a neto iznos raste na €918.40 — trošak kompanije ostaje isti. Za člana uprave nerezidenta sa važećom potvrdom A1 socijalni porez se ne plaća, pa je trošak kompanije jednak bruto naknadi.

Socijalni porez na stvarno isplaćeni iznos

Ovo je činjenica koja se najčešće navodi pogrešno, čak i u inače pouzdanim izvorima.

Minimalna mesečna obaveza socijalnog poreza — €292.38, odnosno 33% mesečne osnovice od €886 — prema članu 2(2) Zakona o socijalnom porezu primenjuje se na isplate zaposlenima i javnim službenicima. Član uprave nije ni jedno ni drugo. Zato se socijalni porez na naknadu članu uprave obračunava na stvarno isplaćeni iznos, bez doplate do mesečne osnovice.

U praksi to znači:

• na naknadu od €400 obračunava se €132 socijalnog poreza, a ne €292.38;
• za mesec u kojem nije bilo isplate nema ni socijalnog poreza;
• kompanija nije dužna da veštački vrši mesečnu isplatu radi usklađenosti s propisima.

Ako ista osoba s kompanijom ima i ugovor o radu za stvarno obavljanje poslova, minimalna obaveza primenjuje se na taj radni odnos na uobičajen način.

Zdravstveno osiguranje i prag od €886

Minimalni iznos je i dalje važan, ali iz drugog razloga. Prema Zakonu o zdravstvenom osiguranju, član uprave stiče estonsko zdravstveno osiguranje samo ako socijalni porez prijavljen za tu osobu u jednom mesecu dostigne minimalnu obavezu, što zahteva bruto naknadu od najmanje €886. Osiguranje počinje narednog dana nakon isteka roka za podnošenje odgovarajuće prijave TSD, a obustavlja se kada protekne mesec u kojem prag nije dostignut.

Prema tome, iznos od €886 predstavlja prag za zdravstveno osiguranje, a ne minimalnu poresku osnovicu. Član uprave kome estonsko zdravstveno osiguranje nije potrebno — obično nerezident osiguran u svojoj zemlji — nema razlog da isplaćuje naknadu do tog iznosa. Osnivač koji živi u Estoniji i kome je osiguranje potrebno mora taj prag dostizati svakog meseca, bez prekida.

Članovi uprave nerezidenti i pravilo estonskog izvora prihoda

Član 29 Zakona o porezu na dohodak naknadu koju estonska kompanija isplaćuje članu svog organa upravljanja ili nadzora smatra prihodom iz estonskog izvora bez obzira na to gde su dužnosti obavljene. To je pravi izuzetak od opšteg pravila prema kojem se prihod nerezidenta iz radnog odnosa oporezuje tamo gde se rad obavlja i predstavlja zamku za mnoge osnivače e-rezidente koji pretpostavljaju da upravljanje estonskom kompanijom iz Lisabona ili Dubaija izuzima direktorsku naknadu iz estonskog poreskog sistema. Ne izuzima je.

Poreski ugovori ovde retko pomažu. Član o direktorskim naknadama u estonskoj mreži ugovora prati Model OECD i dozvoljava državi u kojoj je kompanija rezident da oporezuje takve naknade. Zato država rezidentnosti otklanja dvostruko oporezivanje putem izuzeća ili poreskog kredita, umesto ukidanjem estonskog poreza.

Nerezidentima su dostupne dve olakšice:

• Osnovno poresko oslobođenje, koje može zahtevati nerezident koji je rezident druge države EEA, podnošenjem pisanog zahteva uz potvrdu o poreskoj rezidentnosti registrovanu kod estonske Poreske i carinske uprave.
• Potvrda A1, kojom se ukida obaveza plaćanja estonskog socijalnog poreza.

Potvrda A1 i koordinacija socijalne sigurnosti

Član uprave obuhvaćen sistemom socijalne sigurnosti druge države članice EU ili EEA, ili Švajcarske, ne podleže estonskom socijalnom porezu ako dostavi potvrdu A1 koju je izdao nadležni organ te države. Estonija je takođe zaključila bilateralne sporazume o socijalnoj sigurnosti sa manjim brojem država izvan EU, među kojima su Ukrajina, Kanada i Australija. Njihov obim se razlikuje: neki određuju u kojoj se državi plaćaju doprinosi, dok drugi usklađuju samo penzijska prava. Mora se proveriti da li konkretan sporazum zaista ukida estonski socijalni porez, umesto da se to unapred pretpostavi.

Posledica je značajna. Bez potvrde naknada od €1,000 košta kompaniju €1,330; sa potvrdom košta €1,000, a jedino estonsko davanje jeste porez na dohodak od 22%. U praksi se ponavljaju dve greške: plaćanje estonskog socijalnog poreza koji bi potvrda ukinula i pretpostavka da oslobođenje važi pre nego što je potvrda zaista izdata. Zahtev za potvrdu podnosi se u zemlji u kojoj je član uprave osiguran, a ne u Estoniji.

Dužnosti u upravi i operativni poslovi po odvojenim ugovorima

Osnivač koji istovremeno upravlja kompanijom i obavlja njen stvarni posao — piše programski kod, uslužuje klijente ili vodi prodaju — obavlja dve različite funkcije koje imaju različit poreski tretman.

Naknada za poslove upravljanja predstavlja prihod iz estonskog izvora bez obzira na to gde se član uprave nalazi. Naknada nerezidentu za operativne poslove koji se fizički obavljaju izvan Estonije uglavnom se uopšte ne oporezuje u Estoniji, već u državi u kojoj se rad obavlja. Razdvajanje tih funkcija u dva posebno dokumentovana odnosa zakonito je i često znatno jeftinije — ali samo ako odgovara stvarnom stanju i ako se raspodela između uloga može opravdati. Simbolična naknada članu uprave od €100 uz €8,000 za „konsultantske usluge“ koje ista osoba fakturiše iz inostranstva predstavlja vrstu aranžmana koju estonska Poreska i carinska uprava pažljivo ispituje.

Naknada članu uprave, zarada ili dividende: isplata novca iz estonske kompanije

Vlasnici koji upravljaju estonskim OÜ biraju između tri načina isplate, a oni nisu međusobno zamenljivi.

Računicu vredi jasno prikazati. Da bi vlasnik rezident Estonije primio €1,000, kompaniju to košta približno €1,740 putem naknade članu uprave bez osnovnog poreskog oslobođenja i potvrde A1, naspram približno €1,282 putem dividende. Razliku čini socijalni porez. Treba pomenuti i jedno ranije pravilo: snižena stopa 14/86 za redovno raspodeljenu dobit ukinuta je 2025. godine, ali kada se fizičkom licu raspodeljuje dobit koja je pre toga oporezovana po stopi 14/86, i dalje se zadržava porez od 7%.

To ne znači da su dividende automatski pravi izbor. Privatno društvo sa ograničenom odgovornošću može raspodeliti samo dobit prikazanu u usvojenom godišnjem izveštaju: OÜ nema mogućnost akontacionih isplata kakva postoji kod javnog akcionarskog društva, pa se dobit iz tekuće godine ne može isplatiti sredinom godine, a kompanija u prvoj godini uopšte ne može raspodeljivati dobit. Dividende ne obezbeđuju ni socijalnu zaštitu — nema zdravstvenog osiguranja, penzijskih doprinosa niti prihoda koji se uračunava za roditeljske naknade ili naknade za bolovanje.

U praksi većina osnivača e-rezidenata bira kombinaciju direktorske naknade i kasnijih raspodela dobiti, a usklađivanje dokumentacije sa stvarnim događajima u kompaniji uobičajen je deo stalne računovodstvene podrške estonskim kompanijama.

Neoporezive isplate uz naknadu

Članu uprave može se bez poreza nadoknaditi nekoliko vrsta troškova, čak i kada mu se nikakva naknada ne isplaćuje:

• Korišćenje privatnog automobila u poslovne svrhe kompanije — do €0.50 po kilometru, a najviše €550 po kalendarskom mesecu po kompaniji koja vrši isplatu, pod uslovom da postoje pisana odluka, dokaz o pravu korišćenja vozila i ažurno vođena evidencija kilometraže. Godišnja prijava INF 14 podnosi se do 1. februara.
• Dnevnica za službena putovanja u inostranstvo — do €75 dnevno za prvih 15 dana koji ispunjavaju uslove u kalendarskom mesecu i €40 za svaki naredni dan. Za putovanja unutar zemlje ne postoji neoporeziva dnevnica.
• Dokumentovani troškovi nastali u interesu kompanije — putovanje, smeštaj i slični troškovi, koji se nadoknađuju na osnovu izvornih dokumenata.

Pogodnosti date članu uprave koje ne ispunjavaju ova pravila smatraju se pogodnostima u naturi i u celosti se oporezuju na teret kompanije: porezom na dohodak po stopi 22/78 na vrednost pogodnosti, kao i socijalnim porezom od 33% na zbir vrednosti pogodnosti i tog poreza na dohodak. U istu kategoriju spadaju iznosi koji premašuju navedena ograničenja.

Prijavljivanje, registracija i rokovi

• Registar zaposlenja (TÖR). Član uprave koji prima naknadu mora biti upisan u registar zaposlenja pre prve isplate. Član uprave koji funkciju obavlja bez naknade ne mora biti registrovan. Izabrana vrsta registracije određuje da li će podaci biti prosleđeni zdravstvenom osiguranju.
• Obrazac TSD. Porez na dohodak, socijalni porez i doprinosi za kapitalizovanu penziju prijavljuju se i plaćaju do 10. dana meseca koji sledi nakon isplate — Prilog 1 za rezidente, a Prilog 2 za nerezidente.
• Obrazac INF 14. Naknada za korišćenje automobila isplaćena tokom godine prijavljuje se do 1. februara naredne godine.

Ispravan poreski tretman pre prve isplate

Poreski trošak naknade članu uprave lako se izračunava, ali se teško ispravlja naknadno. Tri odluke koje ga određuju — da li je dostupna potvrda A1, da li je potrebno estonsko zdravstveno osiguranje i kako će se poslovi upravljanja odvojiti od operativnog rada — moraju se doneti pre prenosa novca, jer svaka zavisi od dokumenata koji se ne mogu sastaviti retroaktivno.

Kako Eesti Firma može da pomogne

Eesti Firma pruža savete o ugovorima sa članovima uprave, odlukama članova društva, pitanjima u vezi sa potvrdom A1, obračunu primanja i poreskom tretmanu naknada članovima uprave estonskih kompanija kojima se upravlja iz inostranstva.

Osnivačima koji još planiraju svoju strukturu preporučuje se da način isplate naknade urede prilikom osnivanja kompanije u Estoniji, a ne u mesecu prvog obračuna primanja.

Pošaljite upit

Česta pitanja