За единадесета поредна година Естония оглавява новопубликувания Международен индекс на данъчната конкурентоспособност за 2024 г. (ITCI), запазвайки позицията си на държавата с най-конкурентоспособен данъчен режим. Водещата позиция на Естония се дължи до голяма степен на уникалния ѝ модел за данъчно облагане на разпределената печалба.
40 показателя: основни аспекти на оценката по ITCI
Всяка година Индексът на данъчната конкурентоспособност оценява доколко данъчните системи на държавите от Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (OECD) подпомагат икономическия растеж и инвестициите, както и доколко са неутрални спрямо различните видове стопанска дейност.
Държавите — членки на OECD, се сравняват по повече от 40 показателя в пет основни категории:
- Корпоративно данъчно облагане;
- Данъчно облагане на доходите на физическите лица;
- Данъци върху потреблението;
- Данъци върху имуществото;
- Правила за трансгранично данъчно облагане.
Индексът има за цел да открои държавите с ефективни и прозрачни данъчни системи, които могат да осигурят достатъчно приходи за обществените нужди, като същевременно създават възможно най-малко пречки пред икономическата дейност.
Основни промени и тенденции през 2024 г.
През 2024 г. много държави от OECD въведоха промени в данъчните си системи, които се отразиха на позициите им в Международния индекс на данъчната конкурентоспособност (ITCI). Някои държави подобриха показателите си чрез намаляване на данъчната тежест и опростяване на правилата, докато други, напротив, загубиха позиции поради по-високи ставки и по-сложни данъчни механизми.
- Австрия завърши планираното намаляване на ставката на корпоративния данък до 23%, изкачвайки се от 17-о на 15-о място.
- Канада започна постепенно да премахва възможността за незабавно пълно приспадане на капиталовите инвестиции и въведе данък върху цифровите услуги (DST). Страната повиши и ставката на данъка върху капиталовите печалби. Тези промени доведоха до спад на Канада от 15-о на 17-о място.
- Чешката република се смъкна от 5-о на 7-о място, след като отмени ускорената амортизация за определени категории оборудване и повиши ставката на корпоративния данък от 19% на 21%.
- Германия, от своя страна, възстанови ускорената амортизация за определени капиталови активи и облекчи ограниченията за пренасяне на загуби за бъдещи периоди, подобрявайки позицията си от 18-о на 16-о място.
- Словения повиши ставката на корпоративния си данък от 19% на 22% и се установи на 22-ро място.
- Обединеното кралство въведе режим за незабавно пълно приспадане на определени капиталови активи, изкачвайки се от 31-во на 30-о място.
- Съединените щати продължават постепенното премахване на 100% бонус амортизация за оборудване (понастоящем тя е 60%). Позицията на САЩ по отношение на трансграничните правила обаче се подобри, тъй като други държави приеха новите правила за глобален минимален данък (Pillar Two). Като цяло САЩ се изкачиха от 23-то на 18-о място.
Промените в данъчните системи на държавите от OECD показват, че дори малки корекции могат значително да повлияят върху привлекателността им за бизнеса и инвеститорите. Успешни реформи като тези в Германия и Съединените щати показват, че гъвкавостта и адаптирането към глобалните тенденции могат да подобрят позициите в класацията. Същевременно повишаването на ставките и премахването на облекченията — както се наблюдава в Чешката република и Словения — може да доведе до спад на конкурентоспособността.
Необлагаемо реинвестиране: тайната на успеха на Естония
Според доклада за 2024 г. Естония запазва първото си място благодарение на особеностите на своята данъчна система и най-вече на подхода си към корпоративното данъчно облагане, при който реинвестираната печалба е освободена от данък върху дохода. Въпреки че ставката на корпоративния данък в Естония е 22%, той се начислява едва когато печалбата действително бъде разпределена като дивидент. Реинвестираната печалба остава необложена.
Ставката на данъка върху доходите на физическите лица в Естония е 22%, макар че съществува прогресивен елемент поради корекциите на необлагаемия минимум. Така жителите с по-ниски доходи на практика са освободени от данък, докато получаващите по-високи доходи губят правото си на необлагаем минимум и плащат повече.
Данъчната система на Естония: минимална тежест за бизнеса
Естонската система не налага данък върху недвижимите имоти за сгради или съоръжения; облага се единствено земята, което намалява тежестта за собствениците на имоти. Освен това печалбата, получена извън Естония, не се облага в страната, което значително улеснява международното разрастване на бизнеса.
В резултат на това през 2024 г. Естония заема първо място сред 38-те държави — членки на OECD, за единадесети пореден път. След нея се нареждат Латвия, Нова Зеландия, Швейцария и Литва. Колумбия остава на последно място, а Италия, Португалия, Франция и Исландия също са в долната част на индекса.
Важно е да се отбележи, че основните причини за ниското класиране на държавите в дъното са или високите общи ставки на корпоративния данък, или прекалено сложните системи с множество освобождавания, данъчни кредити и прекомерно облагане на имуществото и капитала.
Корпоративно данъчно облагане
При оценяването на корпоративното данъчно облагане Индексът отчита както основната ставка на корпоративния данък, така и качеството на механизмите за възстановяване на разходите (т.е. колко бързо и в какъв размер предприятията могат да приспадат капиталовите инвестиции). Вземат се предвид също специалните преференции и сложността на системата — включително режими за патентни доходи, стимули за R&D, цифрови данъци, множество данъчни ставки, допълнителни налози и други.
Къде са най-високите ставки на корпоративния данък в OECD?
Средната комбинирана ставка на корпоративния данък в OECD е 23,9%. Най-висока е тя в Колумбия (35%), а най-ниска — в Унгария (9%), следвана от Ирландия (12,5%) и Литва (15%). Сред другите държави със забележително високи ставки са Португалия (31,5%), както и Австралия, Коста Рика и Мексико — всяка със ставка от 30%.
Данъците върху корпоративните доходи често се посочват като един от факторите с най-силно влияние върху равнището на инвестициите и икономическия растеж. Анализът на OECD установява, че корпоративните данъци възпрепятстват развитието в най-голяма степен, докато данъците върху доходите на физическите лица имат умерено отрицателно въздействие, а имуществените данъци влияят най-слабо върху растежа.
Данъци за физическите лица
При оценяването на данъците върху доходите на физическите лица Индексът измерва:
- Ставките върху трудовите доходи
- Прогресивността (включително прага на дохода, над който се прилага най-високата ставка)
- Съотношението между пределните и средните данъчни ставки
- Сложността (допълнителни налози, социалноосигурителни вноски и др.)
- Облагането на дивидентите и капиталовите печалби, т.е. степента, в която корпоративните доходи се облагат два пъти
Високите пределни ставки обикновено водят до по-големи изкривявания. Например в доклада се отбелязва, че ефективната пределна ставка в Словения може да достигне 67,5%, докато в Естония тя е едва 21,6%. Важно е да се вземе предвид и равнището на дохода, от което се прилага най-високата ставка, както и доколко цялостната данъчна политика насърчава или ограничава полагането на допълнителен труд.
Как равнището на доходите влияе върху данъчната тежест
Данъкът върху добавената стойност (VAT) е един от най-стабилните източници на приходи за много правителства. Основните фактори включват ставката на VAT (която в OECD обикновено варира между около 10% и 27%) и широчината на данъчната основа (делът от крайното потребление, който се облага). Колкото по-широка е основата, толкова по-малко са изкривяванията. Например Нова Зеландия има една от най-широките основи за VAT и сравнително ниска ставка (15%), поради което получава висока оценка в тази категория. За разлика от нея Италия прилага ставка на VAT от 22%, но разполага с една от най-тесните данъчни основи, което понижава оценката ѝ.
Имуществени данъци и трансгранично данъчно облагане
Тази категория обхваща данъците върху имуществото — начина, по който се определя данъчната основа при недвижимите имоти (земя, сгради или пълната стойност на имота), — както и данъците върху наследствата, даренията, богатството и финансовите трансакции.
Системите, които облагат само земята (както в Естония) и не налагат допълнителни данъци върху капитала, обикновено са по-неутрални. В държавите с множество имуществени налози (като Италия и Колумбия) общата тежест върху активите е по-висока, което намалява конкурентоспособността на данъчните им системи.
Териториалният принцип: ключът към висока конкурентоспособност
Практиките за трансгранично данъчно облагане също влияят върху позицията на дадена държава в класацията за конкурентоспособност. Основните аспекти включват подхода към облагането на доходите от чуждестранни източници (световен или териториален), ставките на данъка при източника върху дивиденти, лихви и авторски и лицензионни възнаграждения, както и обхвата на данъчните спогодби и правилата срещу избягването на данъци. Държавите с териториален подход и сравнително ниски или нулеви ставки на данъка при източника обикновено получават по-високи оценки. Допълнителните налози и изискванията за глобален минимален данък могат да увеличат сложността. Приемането на правила за глобален минимален данък (включително „вътрешни“ допълнителни данъци) също оказва влияние върху класирането.
Естония: безспорният лидер
Естония заема първо място в ITCI в продължение на единадесет поредни години благодарение на четири основни фактора:
- Корпоративен данък върху разпределената печалба. Номиналната ставка е 22%, но се прилага само върху дивидентите. Реинвестираната печалба остава необложена, което дава на дружествата по-голяма гъвкавост при управлението на капиталовите инвестиции.
- Единна ставка от 22% за данъка върху доходите на физическите лица. Единната ставка опростява данъчната система и намалява изкривяванията. Тъй като дивидентите вече са обложени на корпоративно равнище, върху тях се начислява минимален или нулев допълнителен данък на равнището на физическото лице.
- Данъкът върху недвижимите имоти се прилага само за земята. Собствениците не плащат данък върху самите сгради, което предотвратява двойното данъчно облагане и насърчава строителството и подобренията на имотите.
- Териториална данъчна система за печалбите от чужбина. Естонските дружества по принцип не плащат местен данък върху доходите, получени в чужбина (при спазване на определени основни условия), което улеснява международното им разрастване.
Благодарение на тези характеристики Естония постига изключителни резултати при корпоративното облагане, данъка върху доходите на физическите лица и имуществените данъци. Дори с развитието на международните данъчни правила — например въвеждането на глобални минимални данъци — Естония остава една от най-привлекателните юрисдикции за бизнес и инвестиции.
Eesti Firma предоставя правни и консултантски услуги на дружества, работещи на различни пазари, включително в областта на цифровите активи. Като отчита индивидуалните нужди на всеки клиент, Eesti Firma предлага насоки и разяснения по всички въпроси, свързани с данъчните системи на Естония и Литва, както и с действащите разпоредби на ЕС.
Простота и прозрачност: ключът към успеха в ITCI
Примерът на Естония служи като ориентир за държавите, които се стремят да реформират корпоративното облагане и облагането на физическите лица. Латвия (2-ро място) вече е възприела сходен „данък върху разпределената печалба“. Опитът на водещите държави като Естония, Латвия, Нова Зеландия и Швейцария подчертава, че от решаващо значение са не само ниските номинални ставки, но и ясните и прозрачни данъчни структури. Докато икономиките се възстановяват от кризи и се адаптират към глобалните реформи, държавите трябва да постигнат баланс между необходимостта да се конкурират за капитал, таланти и предприемачество и осигуряването на достатъчно публични приходи.
За предприятията и инвеститорите, които оценяват различни юрисдикции, ITCI предоставя ценна информация за дългосрочните разходи и регулаторните рискове. В този контекст Естония остава изключително привлекателна за инвестиции до голяма степен благодарение на своя нетрадиционен, но много ефективен модел на корпоративно данъчно облагане.
