Международен индекс за данъчна конкурентоспособност 2024: глобални тенденции и единадесетата победа на Естония

За единадесета поредна година Естония оглавява новопубликувания Международен индекс за данъчна конкурентоспособност за 2024 г. (ITCI), запазвайки позицията си на държавата с най-конкурентната данъчна система в OECD. Преднината на Естония до голяма степен се дължи на уникалния ѝ модел, при който се облагат само разпределените печалби.

Изданието за 2024 г., публикувано от Tax Foundation през октомври, отново дава на Естония 100 от 100 точки. По-долу разглеждаме как се формира класацията, кои държави са променили позициите си през 2024 г. и какво оценяват петте категории — както и защо естонското данъчно законодателство продължава да е начело в данъчната класация на OECD.

Как работи ITCI: 40 показателя в пет категории

Всяка година Международният индекс за данъчна конкурентоспособност оценява доколко данъчните системи на страните от Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (OECD) подкрепят икономическия растеж и инвестициите и доколко са неутрални спрямо различните видове стопанска дейност.

38-те държави от OECD се сравняват по над 40 показателя в пет основни категории:

• Корпоративен данък;
• Данък върху доходите на физическите лица;
• Данъци върху потреблението;
• Данъци върху имуществото;
• Правила за трансгранично данъчно облагане.

Индексът е създаден, за да откроява държавите с ефективни и прозрачни данъчни системи, които могат да осигурят достатъчни приходи за обществените нужди, като същевременно създават най-малко пречки пред икономическата дейност. В основата на оценката стоят два принципа: конкурентоспособност (ниски пределни ставки върху мобилния капитал) и неутралност (събиране на приходи с най-малко изкривявания и целеви преференции).

Резултати за 2024 г.: Естония е първа за единадесета година

Сред 38-те държави членки на OECD Естония е на първо място през 2024 г. за единадесети пореден път с максимален резултат от 100 точки — според Tax Foundation това е най-добрият данъчен кодекс в OECD. Следват Латвия, Нова Зеландия, Швейцария и Литва. Колумбия остава на последно място, а Италия, Франция, Португалия и Исландия също са в долната част на индекса.

Моделът в долната част е последователен: петте държави с най-нисък ранг налагат комбинирани корпоративни данъчни ставки над средната за OECD, а повечето от тях съчетават това с натрупващи се данъци върху имуществото и капитала или с множество освобождавания и данъчни кредити, които добавят сложност без допълнителни приходи.

Основни промени и тенденции през 2024 г.

През 2024 г. много държави от OECD въведоха промени в данъчните си системи и ITCI 2024 ги отразява в новите позиции на данъчната класация. Някои държави подобриха класирането си чрез намаляване на данъчната тежест и опростяване на правилата; други загубиха позиции заради по-високи ставки и по-сложни данъчни механизми.

Тези промени показват, че дори умерените корекции могат значително да повлияят на привлекателността на държавата за предприятията и инвеститорите. Успешните реформи, като тези в Германия и Съединените щати, показват, че гъвкавостта и адаптирането към глобалните тенденции могат да подобрят позицията в класацията. Същевременно повишаването на ставките и премахването на облекчения — както в Чешката република и Словения — водят до спад на данъчната конкурентоспособност.

Корпоративно облагане: ставка, възстановяване на разходите и сложност

При оценката на корпоративното облагане Индексът взема предвид както номиналната корпоративна данъчна ставка, така и качеството на механизмите за възстановяване на разходите (колко бързо и пълно предприятията могат да приспадат капиталовите инвестиции). Отчитат се и специалните преференции и сложността на системата, включително патентни режими, стимули за R&D, данъци върху цифровите услуги, множество данъчни стъпала и допълнителни налози.

Корпоративните данъци върху доходите често се посочват като един от най-влиятелните фактори за равнището на инвестициите и икономическия растеж. Анализът на OECD установява, че корпоративните данъци възпрепятстват растежа най-силно, данъците върху личните доходи имат умерен отрицателен ефект, а данъците върху имуществото — най-малък.

Къде са най-високите корпоративни данъчни ставки в OECD?

В OECD средната комбинирана корпоративна данъчна ставка е 23.9%. Най-високата е в Колумбия (35%), а най-ниската — в Унгария (9%), следвана от Ирландия (12.5%) и Литва (15%). Други държави с високи ставки са Португалия (31.5%), както и Австралия, Коста Рика и Мексико — по 30% всяка.

Корпоративният резултат на Естония не се дължи основно на самата ставка — при 20% тя е едва шеста по този подпоказател, след пет държави с по-ниски номинални ставки. Това, което извежда Естония на второ място в корпоративната категория (непосредствено след Латвия), е пълното възстановяване на разходите: тъй като данъкът се прилага само върху разпределената печалба, всяко евро инвестиция на практика се приспада изцяло, а липсата на патентен режим, субсидия за R&D или данък върху цифровите услуги не усложнява картината.

Данъци за физически лица: ставки, прогресивност и двойно облагане

При оценката на данъците върху личните доходи Индексът измерва:

• Ставките върху доходите от труд;
• Прогресивността (включително прага на дохода, при който се прилага най-високата ставка);
• Съотношението между пределната и средната данъчна ставка;
• Сложността (допълнителни налози, социални осигуровки и др.);
• Облагането на дивиденти и капиталови печалби, тоест степента, в която корпоративните печалби се облагат два пъти.

Високите пределни ставки обикновено водят до по-големи изкривявания. Докладът отбелязва, че общата най-висока пределна ставка в Словения достига 67.5%, докато в Естония е само 21.6%. Важно е също на какво равнище на дохода се прилага най-високото стъпало и как общата данъчна политика насърчава или ограничава допълнителния труд. По отношение на двойното облагане Ирландия има най-високата лична данъчна ставка върху дивидентите в OECD (51%), докато в Естония и Латвия тя е 0%, тъй като печалбата се облага еднократно — на корпоративно равнище.

Данъци върху потреблението, имуществото и трансграничните операции

Останалите три категории имат по-малка тежест за растежа, но често определят средните позиции: широка база по ДДС, данък върху земята или ясен териториален режим могат да изкачат една държава с няколко места.

Данъци върху потреблението: ставка и база по ДДС

Данъкът върху добавената стойност (ДДС) е един от най-стабилните източници на приходи за държавите. Основните фактори са ставката по ДДС (която в OECD варира от едноцифрени стойности до 27%, средно 19.1%) и ширината на данъчната база (делът от крайното потребление, който действително се облага). Колкото по-широка е базата, толкова по-малко са изкривяванията. Нова Зеландия има една от най-широките бази по ДДС и сравнително ниска ставка (15%), което ѝ носи висок резултат в тази категория. За разлика от нея Италия прилага 22% ДДС върху една от най-тесните бази, което понижава резултата ѝ.

Данъци върху имуществото: само земята или пълната стойност?

Тази категория обхваща данъците върху имуществото — начина, по който се определя основата на данъка върху недвижимите имоти (земя, сгради или пълната стойност на имота), както и данъците върху наследства, дарения, богатство и финансови трансакции.

Системите, които облагат само земята (както в Естония) и не налагат допълнителни данъци върху капитала, са по-неутрални. В държавите с множество имуществени налози (като Италия и Колумбия) общата тежест върху активите е по-висока, което понижава данъчната конкурентоспособност на цялата система.

Териториален принцип: ключът към висока конкурентоспособност

Правилата за трансгранично облагане също влияят върху класирането на държавата по конкурентоспособност. Основните аспекти включват подхода към облагането на доходи от чужбина (глобален или териториален), ставките на данъка при източника върху дивиденти, лихви и роялти, обхвата на данъчните спогодби и правилата срещу избягване на данъци. Държавите с териториален подход и ниски или нулеви ставки на данъка при източника обикновено получават по-добър резултат. Допълнителните налози и изискванията за глобален минимален данък увеличават сложността, а приемането на правилата по Втори стълб, включително националните допълнителни данъци, вече също играе роля в класацията.

Необлагаемите реинвестиции: тайната на успеха на Естония

Според доклада за 2024 г. Естония запазва първото си място благодарение на устройството на данъчната си система, по-специално на подхода си към корпоративното облагане, при който реинвестираните печалби са освободени от данък върху доходите. В естонската данъчна система корпоративен данък върху доходите се начислява само когато печалбите действително се разпределят като дивиденти; задържаните и реинвестирани печалби остават необложени. Четири характеристики заедно обясняват максималния резултат:

Благодарение на тези характеристики Естония постига изключителни резултати при корпоративното облагане, данъците за физически лица и данъците върху имуществото: първо място в категорията за имуществото, второ място и при корпоративните, и при личните данъци, и девето място по трансграничните правила. Най-слабата ѝ категория са данъците върху потреблението (18-о място), където стандартната ставка по ДДС от 22% е над средната за OECD. Дори с развитието на международните данъчни правила, като въвеждането на глобални минимални данъци, Естония остава една от най-привлекателните юрисдикции за бизнес и инвестиции.

Простота и прозрачност: ключът към успеха в ITCI

Примерът на Естония служи като ориентир за държави, които искат да реформират корпоративното и личното данъчно облагане. Латвия (2-ро място) вече е приела сходен данък върху разпределените печалби. Опитът на държавите начело — Естония, Латвия, Нова Зеландия и Швейцария — подчертава, че от решаващо значение са не само ниските номинални ставки, но и ясните, прозрачни данъчни структури.

За предприятията и инвеститорите, които оценяват юрисдикции, класацията на Tax Foundation за данъчна конкурентоспособност предоставя ценна информация за дългосрочните разходи и регулаторните рискове. В този контекст Естония остава най-конкурентната данъчна юрисдикция в OECD за инвеститорите, до голяма степен благодарение на нетрадиционния, но изключително ефективен модел на корпоративно облагане.

Eesti Firma предоставя правни и консултантски услуги на дружества, работещи на различни пазари, включително с цифрови активи. Предлагаме съдействие по всички въпроси, свързани с данъчните системи на Естония и Литва и действащото регулиране на ЕС — от учредяване на дружество в Естония до текущо счетоводно и данъчно съответствие.

Изпратете запитване

Често задавани въпроси