Възнаграждение на член на управителния съвет и данъчно облагане

Възнаграждението на член на управителен орган, познато и като възнаграждение на член на управителен орган или директорско възнаграждение, е това, което естонско дружество плаща на член на своя управителен орган за управлението на дружеството. То не е нито заплата, нито дивидент. Естонското данъчно право го третира като самостоятелен вид плащане, а в дружества, притежавани от нерезиденти, то най-често се облага неправилно.

Две неща го отличават. Възнаграждението се облага в Естония независимо къде живее членът на управителния орган и къде реално се извършва управленската работа, и върху него се дължи социален данък, но не и осигуровка за безработица, което променя както разхода за дружеството, така и социалната защита на члена на управителния орган. Тази статия обяснява действащите правила и размери, както и решенията преди първото плащане.

Какво представлява възнаграждението на член на управителен орган по естонското право

Членът на управителен орган не е служител на дружеството. Законът за трудовите договори не се прилага към тази роля. Отношението се основава на решението на съдружниците да назначат лицето и в повечето случаи на договор с член на управителен орган, регулиран от Закона за задълженията.

От това следват четири последици за възнаграждението:

• Възнаграждението не е задължително. Естонското право не изисква дружеството да плаща на членовете на своя управителен орган. Изпълнението на функцията без възнаграждение е законосъобразно и е обичайно при неактивно или дружество в ранен етап.
• Няма минимален размер. Законовата минимална работна заплата се прилага за трудови договори, а не за позиции в управителен орган. Възнаграждение от €200 месечно е също толкова валидно, колкото и €5,000.
• Съдружниците го определят. Размерът и условията се определят с решение на съдружниците. Член на управителен орган не може да определя собственото си възнаграждение, а решение е необходимо дори когато едноличният съдружник и единственият член на управителния орган са едно и също лице.
• Данъкът следва плащането, а не начисляването. Облагането на възнагражденията в Естония се основава на касовия принцип. Одобрено, но неизплатено възнаграждение не поражда данък върху дохода или социален данък през този месец.

По-широката правна рамка на ролята, включително назначаване, представителство и лична отговорност, е разгледана в нашето ръководство за членовете на управителен орган на естонско дружество.

Данъци върху възнаграждението на член на управителен орган

При изплащане на възнаграждение дружеството прилага следното:

• Данък върху дохода: 22%, удържан от дружеството от брутното възнаграждение.
• Социален данък: 33%, платен от дружеството върху брутното възнаграждение.
• Вноска за капиталова пенсия: 2% (или 4% или 6% по личен избор на лицето), удържана само когато членът на управителния орган е естонски резидент, присъединил се към втория пенсионен стълб. За нерезидент не се удържа нищо.
• Осигуровка за безработица: няма. Не се прилагат нито дялът от 1.6% за служителя, нито дялът от 0.8% за работодателя, тъй като членовете на управителен орган не са осигурени по схемата за безработица.
• Основно необлагаемо приспадане: до €700 месечно (€776 при пенсионна възраст), приложимо по писмено заявление на получателя. То е фиксирана сума, която не намалява с нарастването на дохода; предходното намаляване според дохода беше отменено през 2026.

Може да срещнете сайтове, които твърдят, че за възнагражденията на членове на управителен орган се прилага допълнителна надбавка от 2%. Такава надбавка не съществува. Ставките, публикувани от Естонския данъчен и митнически орган (EMTA), показват ставка за удържане от 22%, а веднъж планираното увеличение до 24% за 2026 беше отменено преди да влезе в сила.

Пример: €1,000 брутно възнаграждение на член на управителен орган

Примерът предполага член на управителен орган, който е естонски резидент, с вноска от 2% към втория пенсионен стълб и без приложено основно необлагаемо приспадане при това дружество. Учредителите често наричат това плащане заплата на член на управителен орган; юридически то е възнаграждение, а не трудово възнаграждение.

При приложено основно необлагаемо приспадане от €700 данъкът върху дохода спада до €61.60, а нетната сума нараства до €918.40, докато разходът на дружеството остава същият. За член на управителен орган нерезидент не се удържа пенсионна вноска, така че данъкът върху дохода е €220, а нетната сума е €780. Ако този нерезидент притежава и валиден сертификат A1, социалният данък отпада и общият разход на дружеството е просто брутното възнаграждение от €1,000.

Социалният данък се начислява върху действително изплатената сума

Това е правилото, което най-често се излага неправилно, включително от иначе надеждни източници.

Минималното месечно задължение за социален данък (€292.38 през 2026, или 33% от месечната база €886) се налага от § 2(2) на Закона за социалния данък върху плащания към служители и държавни служители. Членът на управителен орган не е нито едното. Следователно социалният данък върху възнаграждението на член на управителен орган се изчислява върху действително изплатената сума, без доплащане до месечната база.

На практика това означава:

• върху възнаграждение от €400 се дължат €132 социален данък, а не €292.38;
• за месец без плащане не се дължи никакъв социален данък;
• дружеството не трябва да измисля месечно плащане, за да спазва изискванията.

Когато същото лице има и трудов договор с дружеството за действителна работа, минималното задължение се прилага към това трудово правоотношение по обичайния начин.

Здравно осигуряване и прагът от €886

Минималната сума все пак има значение, но по друга причина. Съгласно Закона за здравното осигуряване член на управителен орган е покрит от естонското здравно осигуряване само когато декларираният за него социален данък за месец достигне минималното задължение. През 2026 това означава брутно възнаграждение от поне €886.

Срокът следва данъчната декларация, а не плащането. Покритието започва на деня след крайния срок за подаване на декларацията TSD, в която е деклариран отговарящият на условията социален данък, обичайно на 11-о число на месеца след плащането, и продължава до следващия краен срок за подаване плюс още един месец като буфер. Например възнаграждение, платено на 1 март, осигурява покритие от 11 април. След като декларация не покаже минималния социален данък и буферният месец изтече, покритието се спира до подаването на отговаряща на условията декларация.

Следователно €886 е праг за здравно осигуряване, а не данъчен минимум. Член на управителен орган, който не се нуждае от естонско покритие, обикновено нерезидент, осигурен в своята държава, няма причина да плаща до този размер. Учредител, живеещ в Естония и разчитащ на него, трябва да го достига всеки месец.

Членове на управителен орган нерезиденти: облагани в Естония независимо къде работят

Съгласно § 29(2) от Закона за данъка върху доходите възнаграждението, платено от естонско дружество на член на негов управителен или контролен орган, е доход от естонски източник независимо къде се изпълняват задълженията. Това е изключение от обичайното правило, че трудовият доход на нерезидент се облага там, където физически се извършва работата. Много учредители e-resident предполагат, че управлението на естонско дружество от Лисабон или Дубай запазва възнаграждението извън естонското данъчно облагане. Не е така.

Спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане рядко променят това. Разпоредбата за директорските възнаграждения в спогодбите на Естония следва Модела на OECD: държавата, в която дружеството е местно лице, може да облага възнаграждението. Двойното облагане се облекчава в държавата по местоживеене на члена на управителния орган чрез освобождаване или данъчен кредит, а не чрез премахване на естонското облагане.

За нерезиденти са налични две облекчения:

• Основното необлагаемо приспадане, което местно лице на друга държава от EEA може да поиска месечно, като предостави на дружеството писмено заявление и има удостоверение за данъчно резидентство от своя данъчен орган (формуляр TM3 или еквивалент), регистрирано в EMTA. Удостоверението е валидно 12 месеца и трябва да се подновява всяка година.
• Сертификатът A1, който изцяло премахва естонския социален данък.

Един практически момент: преди първото плащане член на управителен орган нерезидент се нуждае от естонски личен идентификационен код (всеки e-resident има такъв) или код за нерезидент, издаден от EMTA, а дружеството отчита възнаграждението в Приложение 2 на формуляр TSD вместо в Приложение 1.

Сертификатът A1 и координацията на социалната сигурност

Член на управителен орган, обхванат от системата за социална сигурност на друга държава членка на EU или EEA, или на Швейцария, не плаща естонски социален данък, при условие че има сертификат A1, издаден от компетентния орган на тази държава. Естония е сключила и двустранни споразумения за социална сигурност с няколко държави извън EU, сред които Украйна, Канада и Австралия. Техният обхват се различава: някои определят в коя държава се дължат вноски, а други само координират пенсионни права. Дали конкретно споразумение премахва естонското облагане трябва да се провери по неговия текст, а не да се предполага.

Ефектът е значителен. Без сертификат възнаграждение от €1,000 струва на дружеството €1,330; със сертификат струва €1,000 и единственото естонско задължение е данъкът върху дохода от 22%. На практика се повтарят две грешки: плащане на естонски социален данък, който сертификатът би премахнал, и третиране на освобождаването като приложимо преди сертификатът действително да е издаден. За сертификата се кандидатства в собствената държава на осигуряване на члена на управителния орган, а не в Естония, и дружеството пази копие в документацията си за възнагражденията. Както другите документи, които определят данъчния разход на възнаграждението, той трябва да е наличен преди прехвърлянето на средствата; не може да бъде създаден със задна дата.

Управленски задължения и оперативна работа по отделни договори

Учредител, който едновременно управлява дружеството и извършва реалната му работа, независимо дали пише код, обслужва клиенти или управлява продажбите, изпълнява две различни функции с две различни данъчни третирания.

Възнаграждението за управленски задължения е доход от естонски източник независимо къде се намира членът на управителния орган. Възнаграждението за оперативна работа, физически извършена извън Естония от нерезидент, по правило изобщо не се облага в Естония; то принадлежи на държавата, където се извършва работата. Разделянето на двете в отделни документирани договорености е законосъобразно и често осезаемо по-евтино, но само ако разделението отразява действителността и разпределението между ролите може да бъде защитено. Номинално възнаграждение на управителен орган от €100 наред с €8,000 консултантски услуги, фактурирани от чужбина от същото лице, е видът договореност, който EMTA разглежда внимателно. Нашата статия за прикритите трудови правоотношения и данъчните рискове обяснява как данъчният орган прекласифицира такива структури.

Какъв е разходът за възнаграждение на член на управителен орган спрямо дивидент

Собствениците, които управляват дружеството, обичайно сравняват възнаграждението на член на управителен орган с дивидент, затова е полезно да се знае цената на всяко. Предоставянето на €1,000 на собственик, който е естонски резидент, струва на дружеството приблизително €1,740 чрез възнаграждение на член на управителен орган (2% пенсионна вноска, без основно необлагаемо приспадане, без сертификат A1) и приблизително €1,282 чрез дивидент, обложен с 22/78. Разликата е социалният данък.

Дивидентът обаче не е заместител на възнаграждението. Той може да бъде изплатен само от печалба, показана в одобрен годишен финансов отчет (majandusaasta aruanne), така че през първата финансова година не може да се разпределя нищо, и не осигурява права за здравно осигуряване или пенсия. Пълното сравнение на трите варианта, включително заплата, с инструкции стъпка по стъпка и профили на учредители, е в нашето ръководство за как да си плащате от естонско OÜ.

Повечето учредители e-resident в крайна сметка съчетават възнаграждение на член на управителен орган с дивиденти, щом има печалба за разпределение. Поддържането на документацията в съответствие с действително случващото се в дружеството е стандартна част от текущата счетоводна поддръжка за естонски дружества.

Необлагаеми плащания наред с възнаграждението

Няколко възстановявания на разходи могат да се изплащат на член на управителен орган без данък и са възможни дори когато изобщо не се изплаща възнаграждение:

• Използване на личен автомобил за нуждите на дружеството: до €0.50 на километър и не повече от €550 на календарен месец за всяко плащащо дружество, въз основа на писмено решение, доказателство за право на ползване на автомобила и пътен дневник, воден при извършването на пътуванията. Без дневника плащането се счита за доход от заплата и се облага съответно.
• Дневни пари за служебни пътувания в чужбина: до €75 на ден за първите 15 дни от пътуването (и не повече от 15 такива дни в календарен месец), след това €40 за всеки следващ ден. Няма необлагаеми дневни пари за пътувания в рамките на Естония.
• Документирани разходи, направени в интерес на дружеството: пътни, настаняване и подобни разходи, възстановени срещу първични документи.

Облагите, предоставени на член на управителен орган извън тези правила, са социални придобивки, облагани изцяло за сметка на дружеството: данък върху дохода в размер на 22/78 от стойността на облагата, плюс 33% социален данък върху стойността и този данък върху дохода общо. Сумите над посочените по-горе лимити попадат в същата категория.

Деклариране, регистрация и срокове

• Регистър на заетостта (TÖR). Член на управителен орган, който получава възнаграждение, трябва да бъде вписан в регистъра на заетостта преди първото плащане. Член на управителен орган, който изпълнява функцията без възнаграждение, не трябва да се регистрира. Избраният вид регистрация определя дали се предават данни за здравно осигуряване.
• Формуляр TSD. Данъкът върху дохода, социалният данък и вноските за капиталова пенсия се декларират и плащат до 10-о число на месеца след плащането: Приложение 1 за резиденти, Приложение 2 за нерезиденти.
• Формуляр INF 14. Добавката за автомобил, изплатена през годината, се отчита до 1 февруари на следващата година.

Всички тези дати са в нашия данъчен календар за естонско дружество.

Как Eesti Firma може да помогне

Eesti Firma консултира по договори с членове на управителен орган, решения на съдружниците, въпроси, свързани с A1, изчисляване на възнаграждения и данъчното третиране на възнагражденията на членове на управителен орган за естонски дружества, управлявани от чужбина.

За учредители, които все още планират структурата си, възнаграждението е най-добре да се уреди наред с учредяването на дружество в Естония, а не през първия месец на изплащане на възнаграждения.

Изпратете запитване

Често задавани въпроси