Възнаграждение на член на управителния съвет и данъчно облагане

Възнаграждението на член на управителния съвет (juhatuse liikme tasu), наричано също директорско възнаграждение, е плащането, което естонско дружество извършва към член на своя управителен съвет за изпълнение на управленски задължения. То попада в самостоятелна данъчна категория — не е нито заплата, нито дивидент — и е видът плащане, който най-често се третира неправилно в естонско OÜ, притежавано от нерезиденти.

Две особености го отличават. Първо, възнаграждението се облага в Естония независимо къде живее членът на управителния съвет или къде физически се извършва управленската дейност. Второ, върху него се начислява социален данък, но не и вноски за осигуряване за безработица, което променя както разхода за дружеството, така и социалната защита на получателя. В тази статия са изложени действащите правила, сумите и важните решения, които трябва да бъдат взети преди първото плащане.

Какво представлява възнаграждението на член на управителния съвет по естонското право

Членът на управителния съвет не е служител на дружеството. Законът за трудовите договори не се прилага към тази длъжност, а правоотношението се основава на решението на съдружниците за назначаване и обикновено на отделен договор с члена на управителния съвет, уреден от облигационното право.

Последиците за възнаграждението са преки:

• Възнаграждението не е задължително. Естонското право не изисква дружеството да плаща на членовете на управителния си съвет. Те могат да изпълняват функциите си без възнаграждение, което е напълно нормално при неактивно дружество или такова, което още не генерира приходи.
• Няма законов минимум. Националната минимална работна заплата се прилага към трудовите договори, а не към длъжностите в управителния съвет. Месечно възнаграждение от €200 е също толкова законосъобразно, колкото и възнаграждение от €5,000.
• Съдружниците вземат решението. Размерът и условията се определят с решение на съдружниците, а не чрез договаряне на члена на управителния съвет със самия себе си. Той не може валидно да подпише договора и от двете страни.
• Данък възниква при плащане, а не при начисляване. Решено, но действително неизплатено възнаграждение не поражда данък върху дохода или социален данък за съответния месец. Облагането на възнагражденията в Естония се извършва на касова основа.

По-широката правна рамка на длъжността — назначаване, представителство и лична отговорност — е разгледана отделно в нашето ръководство за членовете на управителния съвет на естонско дружество.

Данъци върху възнаграждението на член на управителния съвет

Когато се изплаща възнаграждение, важат следните правила:

• Данък върху дохода: 22%, удържан от дружеството от брутното възнаграждение.
• Социален данък: 33%, плащан от дружеството допълнително върху брутното възнаграждение.
• Задължителна капиталова пенсия: 2% (или 4% или 6% по избор на лицето), удържани, когато получателят е местно лице на Естония, присъединило се към втория стълб.
• Осигуряване за безработица: не се прилага. Върху възнаграждението на член на управителния съвет не се начислява нито вноската от 1.6% за сметка на служителя, нито тази от 0.8% за сметка на работодателя, тъй като членовете не са осигурени по схемата за безработица.
• Необлагаем минимум: до €700 месечно (€776 при достигане на пенсионна възраст), прилаган въз основа на писмено заявление от получателя. Това е фиксирана сума, която вече не намалява с нарастване на дохода, затова едно и също облекчение е достъпно независимо от доходите на лицето.

Примерно изчисление: €1,000 брутно възнаграждение

Член на управителния съвет, който е местно лице на Естония, с 2% втори стълб и без прилагане на необлагаемия минимум в това дружество — плащането, което учредителите често неточно наричат заплата на член на управителния съвет, макар юридически да е възнаграждение, а не трудова заплата.

При прилагане на необлагаемия минимум от €700 данъкът върху дохода спада до €61.60, а нетната сума нараства до €918.40 — разходът за дружеството остава непроменен. При член на управителния съвет, който е нерезидент и има валидно удостоверение A1, социалният данък отпада и разходът за дружеството е само брутното възнаграждение.

Социален данък върху действително платената сума

Това е въпросът, който най-често се представя неправилно, включително от иначе надеждни източници.

Минималното месечно задължение за социален данък — €292.38, или 33% от месечната база от €886 — се налага съгласно член 2, параграф 2 от Закона за социалния данък върху плащанията към служители и държавни служители. Членът на управителния съвет не попада в нито една от двете категории. Следователно социалният данък върху неговото възнаграждение се начислява върху действително платената сума, без доплащане до месечната база.

На практика това означава:

• върху възнаграждение от €400 се начислява социален данък от €132, а не €292.38;
• за месец без плащане изобщо не се начислява социален данък;
• дружеството не е длъжно да извършва изкуствено месечно плащане, за да спазва изискванията.

Когато същото лице има и трудов договор с дружеството за реално извършвана работа, минималното задължение се прилага по обичайния начин към това трудово правоотношение.

Здравно осигуряване и прагът от €886

Минималната сума все пак е от значение, но по друга причина. Съгласно Закона за здравното осигуряване член на управителния съвет придобива естонско здравноосигурително покритие само ако декларираният за него социален данък за месеца достигне минималното задължение, което означава брутно възнаграждение от поне €886. Покритието започва от деня след крайния срок за подаване на съответната декларация TSD и се прекратява, след като изтече месец, през който прагът не е достигнат.

Следователно сумата от €886 е праг за здравно осигуряване, а не минимална данъчна основа. Член на управителния съвет, който не се нуждае от естонско здравно покритие — обикновено нерезидент, осигурен в собствената си държава — няма причина да плаща до този размер. Учредител, който живее в Естония и се нуждае от покритието, трябва да достига прага всеки месец без прекъсване.

Членове нерезиденти и правилото за естонски източник на дохода

Член 29 от Закона за данъка върху дохода третира възнаграждението, платено от естонско дружество на член на негов управителен или контролен орган, като доход от естонски източник независимо къде са изпълнени задълженията. Това е реално изключение от общото правило, според което доходът от труд на нерезидент се облага там, където се извършва работата, и изненадва много учредители с е-резидентство, които приемат, че управлението на естонско дружество от Лисабон или Дубай оставя директорското възнаграждение извън естонското данъчно облагане. Това не е така.

Спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане рядко помагат в този случай. Разпоредбата за директорските възнаграждения в спогодбите на Естония следва Модела на OECD и позволява на държавата, в която дружеството е местно лице, да облага тези възнаграждения. Затова облекчението срещу двойното данъчно облагане се предоставя от държавата на местното лице чрез освобождаване или данъчен кредит, а не чрез премахване на естонския данък.

Нерезидентите могат да ползват две облекчения:

• Необлагаемия минимум, който може да бъде заявен от нерезидент, който е местно лице на друга държава от EEA, чрез писмено заявление, подкрепено с удостоверение за данъчно местожителство, регистрирано в Естонската данъчна и митническа служба.
• Удостоверението A1, което премахва задължението за естонски социален данък.

Удостоверението A1 и координацията на социалната сигурност

Член на управителния съвет, обхванат от системата за социална сигурност на друга държава от EU или EEA или на Швейцария, не дължи естонски социален данък, при условие че бъде представено удостоверение A1, издадено от компетентния орган на съответната държава. Естония е сключила и двустранни споразумения за социална сигурност с малък брой държави извън EU, сред които Украйна, Канада и Австралия. Обхватът им се различава: някои определят в коя държава се плащат осигурителните вноски, а други координират само пенсионните права. Дали конкретно споразумение действително премахва естонския социален данък, трябва да се провери според неговите разпоредби, а не да се приема по подразбиране.

Ефектът е значителен. Без удостоверение възнаграждение от €1,000 струва на дружеството €1,330; с удостоверение струва €1,000, а единственото естонско задължение е 22% данък върху дохода. На практика се повтарят две грешки: плащане на естонски социален данък, който удостоверението би премахнало, и приемане, че освобождаването се прилага, преди удостоверението действително да е издадено. Заявлението за удостоверението се подава в държавата, в която е осигурен членът на управителния съвет, а не в Естония.

Управленски задължения и оперативна работа по отделни договори

Учредител, който едновременно управлява дружеството и извършва фактическата му дейност — пише програмния код, обслужва клиентите, ръководи продажбите — изпълнява две различни функции с различно данъчно третиране.

Възнаграждението за управленски задължения е доход от естонски източник независимо къде се намира членът на управителния съвет. Възнаграждението за оперативна работа, физически извършена извън Естония от нерезидент, по принцип изобщо не се облага в Естония; то подлежи на облагане в държавата, където се извършва работата. Разделянето на двете функции в отделни документирани правоотношения е законосъобразно и често значително по-евтино — но само когато отразява действителността и разпределението между ролите може да бъде обосновано. Номинално управленско възнаграждение от €100 заедно с фактурирани от чужбина €8,000 за „консултантски услуги“ от същото лице е типът договореност, който Естонската данъчна и митническа служба проверява внимателно.

Възнаграждение, заплата или дивиденти: теглене на средства от естонско дружество

Собствениците, които управляват естонско OÜ, избират измежду три начина, които не са взаимозаменяеми.

Сметката заслужава да бъде посочена ясно. За да получи собственик, който е местно лице на Естония, нетно €1,000, разходът е приблизително €1,740 чрез възнаграждение на член на управителния съвет без необлагаем минимум и без удостоверение A1, спрямо приблизително €1,282 чрез дивидент. Разликата идва от социалния данък. Трябва да се отбележи едно заварено правило: намалената ставка 14/86 за редовно разпределяна печалба беше отменена от 2025 г., но когато печалба, обложена преди това с 14/86, се разпределя на физическо лице, все още се удържат 7%.

Това не означава, че дивидентите автоматично са правилният избор. Дружество с ограничена отговорност може да разпределя само печалба, отразена в одобрен годишен отчет: при OÜ няма еквивалент на авансовото разпределение, достъпно за акционерно дружество, затова печалбата за текущата година не може да бъде изплатена през годината, а дружество в първата си година изобщо не може да разпределя дивиденти. Те не осигуряват и социална защита — нито здравно осигуряване, нито пенсионни вноски, нито доход, даващ право на обезщетения за родителство или болест.

На практика повечето учредители с е-резидентство избират директорско възнаграждение, съчетано с последващо разпределяне на печалба, а поддържането на документацията в съответствие с действителната дейност на дружеството е стандартна част от текущото счетоводно обслужване за естонски дружества.

Необлагаеми плащания наред с възнаграждението

На член на управителния съвет могат да бъдат възстановени без данък няколко вида разходи, дори когато изобщо не му се изплаща възнаграждение:

• Използване на личен автомобил за дейността на дружеството — до €0.50 на километър и не повече от €550 за календарен месец от всяко плащащо дружество, при наличие на писмено решение, доказателство за правото на ползване на автомобила и своевременно воден пътен дневник. Годишната декларация INF 14 се подава до 1 февруари.
• Дневни пари при служебни пътувания в чужбина — до €75 на ден за първите 15 отговарящи на условията дни през календарния месец и €40 за всеки следващ ден. За вътрешни пътувания няма необлагаеми дневни пари.
• Документирани разходи, направени в интерес на дружеството — пътуване, настаняване и други подобни разходи, възстановени срещу първични документи.

Облагите, предоставени на член на управителния съвет извън тези правила, представляват допълнителни придобивки, облагани изцяло за сметка на дружеството: данък върху дохода в размер 22/78 от стойността на придобивката плюс 33% социален данък върху сбора от нейната стойност и данъка върху дохода. Сумите над посочените по-горе лимити попадат в същата категория.

Деклариране, регистрация и срокове

• Регистър на заетостта (TÖR). Член на управителния съвет, който получава възнаграждение, трябва да бъде вписан в регистъра на заетостта преди първото плащане. Член, който изпълнява функциите си без възнаграждение, не трябва да бъде регистриран. Избраният вид регистрация определя дали се предават данни за здравното осигуряване.
• Формуляр TSD. Данъкът върху дохода, социалният данък и вноските за капиталова пенсия се декларират и плащат до 10-ия ден на месеца след плащането — приложение 1 за местни лица и приложение 2 за нерезиденти.
• Формуляр INF 14. Обезщетението за ползване на автомобил, платено през годината, се отчита до 1 февруари на следващата година.

Правилно данъчно третиране преди първото плащане

Данъчният разход за възнаграждение на член на управителния съвет се изчислява лесно, но трудно се коригира със задна дата. Трите решения, които го определят — дали е достъпно удостоверение A1, дали е необходимо естонско здравно осигуряване и как управленските задължения се отделят от оперативната работа — трябва да бъдат взети преди прехвърлянето на средства, защото всяко от тях зависи от документи, които не могат да бъдат изготвени впоследствие.

Как може да помогне Eesti Firma

Eesti Firma консултира относно договори с членове на управителния съвет, решения на съдружниците, въпроси, свързани с A1, изчисляване на възнагражденията и данъчно третиране на управленските възнаграждения за естонски дружества, управлявани от чужбина.

За учредителите, които все още планират структурата си, е най-добре въпросът за възнаграждението да бъде уреден при учредяването на дружество в Естония, а не през първия месец на изплащане.

Изпратете запитване

Често задавани въпроси