Данъчно-митническият съвет на Естония обръща специално внимание на облагането на доходите на физическите лица, произтичащи от възникването на трудови правоотношения: това включва данък върху доходите, социален данък и други задължителни вноски. Доходите от сделки с криптоактиви също подлежат на данъчно облагане.
Борба с укриването на данъци и скритите трудови правоотношения
Целта на данъчните органи е не само да гарантират правилното облагане на начислените и изплатените на физическо лице възнаграждения, но и да предотвратяват прикриването на трудови правоотношения. В резултат на подобни действия някои предприятия могат да се опитат да избегнат плащането на социален данък и други задължителни вноски чрез изкуствено намаляване на разходите за заплати; използване на свързани юридически лица за изпълнение на ключови задачи; и ангажиране на служители, които формално работят чрез собствени дружества, за да предоставят услуги на предприятието (консултиране, управление, дизайн, копирайтинг и др.).
Какво представлява „OÜ-tamine“
Най-яркият пример за схеми за прикриване на трудови правоотношения е „OÜ-tamine“ — когато работодателят избягва плащането на социални данъци, като поръчва услуги, често от самия себе си, чрез свързано дружество. Подобна практика може да бъде тълкувана като избягване на данъчно облагане.
Позовавайки се на решенията на Върховния съд, Данъчно-митническият съвет се ръководи от набор от критерии, определящи наличието на действителни трудови правоотношения и съответно произтичащите от тях данъчни задължения.
Финансова сигурност за бизнеса: счетоводство, данъци, съответствие
Eesti Firma, дружество, предоставящо консултантски и счетоводни услуги, ще Ви помогне да оптимизирате финансовата и данъчната политика на Вашето предприятие, така че да избегнете практиката „OÜ-tamine“, без при необходимост и икономическа целесъобразност да се отказвате от договорни отношения за предоставяне на важни за предприятието Ви услуги.
Ще Ви помогнем да разграничите трудовите правоотношения от предоставянето на услуги, както и да осигурите правилното отчитане на разходите, свързани със стопанската дейност, и на данъчното облагане на възнагражденията, плащанията към членове на управителния съвет и изплащането на дивиденти. За да се гарантира прозрачна финансова политика на предприятието, е важно да се спазва законодателството, доходите да се отчитат правилно и да се предотвратяват рисковете, свързани с избягването на данъчно облагане.
Граници на прилагане на схемата „OÜ-tamine“
Данъчният проблем, свързан със схемата „OÜ-tamine“, продължава да бъде актуален в борбата срещу незаконното изплащане на дивиденти вместо трудови възнаграждения. Според публикации в медиите целта на данъчния орган не е била да санкционира използването на схемата „OÜ-tamine“, а да информира предприемачите, че съществуват ясни правила за това какво е разрешено и какво не. Данъчно-митническият съвет е завел съдебни дела само срещу три предприятия във връзка с прикриването на действителния характер на трудовите правоотношения.
Как собствениците на OÜ избягват данъци: изводи от Данъчно-митническия съвет
Според Данъчно-митническия съвет проблемът с избягването на данъчно облагане по-често е свързан със собственици на OÜ, които се издържат от приходите на своите дружества. Например Lia Parve, ръководител на данъчния одит в Данъчно-митническия съвет, разказа пред журналисти за две използвани схеми за избягване на данъчно облагане: прикриване на действителни трудови правоотношения под формата на предоставяне на услуги между дружества с цел намаляване на данъците върху труда и използване на активите на дружеството за лични цели. Parve отбеляза, че първият проблем не е особено разпространен, докато вторият може да доведе до данъчни загуби от над EUR 10 милиона годишно.
Данъчно облагане на фиктивни сделки за предоставяне на услуги
Задължение за плащане на данъци възниква, когато между юридически лица се създават фиктивни отношения за предоставяне на услуги с цел намаляване или пълно избягване на данъците върху труда. Върховният съд в своите решения (3-2-1-82-14 от 12.05.2015 г., 3-3-1-25-15 от 11.09.2015 г., 3-3-1-12-15 от 6.10.2015 г.) подкрепи позицията на Данъчно-митническия съвет, като призна подобни сделки за недействителни от гледна точка на данъчното облагане.
В разгледаните случаи физическите лица са получавали действителните си възнаграждения не по личните си банкови сметки, а по сметките на притежаваните от тях предприятия (например дружества с ограничена отговорност), в които са били еднолични собственици и членове на управителния съвет. Вместо трудов договор между дружествата са били сключвани договори за предоставяне на услуги. Това е позволявало на страните да избягват данъците върху труда, като превеждат средствата по сметка на предприятие, където те могат да бъдат използвани по преценка на получателя, например за изплащане на дивиденти или покриване на различни разходи.
Върховният съд потвърждава: схемите за укриване на данъци чрез OÜ са незаконни
Подобни схеми са използвани при управленски и консултантски услуги, при които членовете на управителния съвет фактически са работили като физически лица, но парите са били превеждани по сметките на техните дружества. Например, ако директор получава брутно възнаграждение от EUR 3,500 по трудов договор, нетният му доход ще бъде EUR 2,730, а разходът на работодателя с включени данъци ще бъде EUR 4,683. Когато между предприятията бъде сключен договор за предоставяне на услуги, цялата сума от EUR 4,683 може да бъде преведена без данъчно облагане, което дава на директора възможност да се разпорежда с цялата получена сума. Подобна договореност обаче се счита за избягване на данъчно облагане.
Върховният съд потвърди, че данъчните органи имат право да се намесват в такива ситуации и да облагат така наречените „сделки за предоставяне на услуги“ въз основа на тяхната действителна същност като скрити трудови правоотношения. Формалното съответствие на договора с изискванията на законодателството не е достатъчно — важно е действителното съдържание на работата да отговаря на договорните разпоредби. Въз основа на позицията на Върховния съд Данъчно-митническият съвет настоятелно насърчава дружествата да преразгледат данъчните си практики и да ги приведат в съответствие с решенията на Върховния съд, за да осигурят справедливо данъчно облагане и честна конкуренция.
Как трудовите правоотношения се различават от предоставянето на услуги
Трудовите правоотношения се уреждат от Закона за трудовите договори, съгласно който физическо лице (служителят) извършва работа за друго лице (работодателя), като изцяло се подчинява на неговото ръководство и контрол. От своя страна работодателят е длъжен да изплаща на служителя договореното трудово възнаграждение и да осигурява условията на труд, предвидени в трудовия договор или в законодателството.
Критериите, от които се ръководят съдилищата при определянето на правни отношения като трудови, включват установяването на това кой организира и ръководи процеса на изпълнение на работата; кой определя времето, мястото и начина на нейното изпълнение; кой заплаща работните инструменти; кой носи риска, свързан с изпълнението на работата; кой получава дохода или печалбата. След това е важно да се установи дали служителят е включен в персонала на организацията и дали е подчинен на нейните вътрешни правила. Всички тези критерии следва да се разглеждат в тяхната съвкупност.
В крайна сметка степента на зависимост на служителя от работодателя, тоест нивото на самостоятелност на служителя, е от ключово значение при преценката дали съществуват трудови правоотношения. Именно високата степен на зависимост отличава трудовия договор от останалите гражданскоправни договори.
OÜ-tamine и преквалифициране на договорите: ключови правни аспекти
От друга страна, широко разпространените и напълно законосъобразни договори за възлагане и подизпълнение представляват договори за предоставяне на услуги, уредени от Закона за задълженията. Съгласно разяснението на Върховния съд отношенията между членовете на управителния съвет на предприятието и самото предприятие са отношения на възлагане. Предполага се, че изпълнителят по възлагането трябва да го изпълни лично, но той може да ангажира и трети лица за постигане на резултата. Следователно член на управителния съвет на предприятие не може да делегира своите правомощия и отговорност, но това не изключва използването на помощ от трети лица при изпълнението на възложеното.
При сделки с предприятия, свързани с членове на управителния съвет на предприятието, може да се окаже, че управленските и консултантските услуги всъщност са предоставени от конкретни физически лица, а не от предприятията, сключили съответните договори. В резултат правната последица от такава сделка е, че за втора страна по договора се признава конкретното физическо лице.
При сделки, включващи служители на предприятието, схемата „OÜ-tamine“ се проявява в това, че отношенията между предприятието и свързаното със служителя дружество по своето съдържание и същност всъщност представляват трудови правоотношения — това означава, че договорът за възлагане ще бъде преквалифициран като трудов договор.
Данъчно облагане на криптоактивите и доходите от онлайн платформи
Действащото естонско законодателство предвижда данъчен контрол върху доходите, получени чрез онлайн платформи и приложения, както и на пазара на криптоактиви, което значително ограничава използването на схемата „OÜ-tamine“ в тези сравнително нови области на трудови отношения, свързани с продажбата на стоки и предоставянето на услуги.
Доходите, получени чрез онлайн платформи в Естония (например от работа на свободна практика, отдаване под наем и продажба на стоки), също подлежат на облагане: с данък върху доходите, социален данък, VAT и осигурителни вноски за безработица. Онлайн платформите в Европейския съюз са длъжни да предоставят на данъчните органи данни за доходите на физическите лица, а данъкоплатците са длъжни да декларират тези данъци.
Продажба, добив, стейкинг: обяснение на данъчното облагане на криптоактивите
Следва да се отбележи, че доходите от криптоактиви в Естония също се облагат в зависимост от естеството на сделките. Печалбите от продажба на криптовалута се декларират и подлежат на облагане с данък върху доходите. При добива с данък върху доходите се облага нетната печалба. Социален данък се прилага, когато добивът се извършва от физическо лице, а не от предприятие. Ако криптовалута се използва като платежно средство за стоки и услуги, подобни сделки се считат за продажба на криптоактив и също подлежат на данъчно облагане. Пасивният доход, получен от стейкинг или кредитиране, също подлежи на облагане с данък върху доходите. Данък се дължи и при продажба на криптоактиви, получени като наследство или подарък. Следва да се отбележи, че физическите лица са длъжни да декларират доходите си, като посочат пазарната стойност на криптоактивите към момента на сделките.
Рисковете от „OÜ-tamine“ трябва да бъдат предотвратявани и сведени до минимум
Схемите за избягване на данъчното облагане на трудовите правоотношения, като „OÜ-tamine“, създават за дружествата рискове, свързани с избягването на социален данък и прикриването на трудови правоотношения. Данъчните органи и съдилищата изискват стриктно спазване на правилата, разграничаване на трудовите договори от гражданскоправните отношения и при необходимост преквалифициране на установените като фиктивни сделки. Данъчното облагане на криптоактивите заслужава особено внимание: доходите от сделки с криптовалута, включително от добив и стейкинг, подлежат на деклариране и данъчно облагане. Дейностите, извършвани чрез онлайн платформи и приложения, също подлежат на данъчно облагане.
Правилно отчитане на доходите и данъците с експертите на Eesti Firma
Само стриктното спазване на законодателството гарантира устойчивостта на бизнеса и свежда до минимум рисковете от санкции и данъчни проверки. Eesti Firma предоставя консултантски и счетоводни услуги, като помага на предприятията да разграничават трудовите договори от договорите за предоставяне на услуги; да оптимизират данъчната си политика, премахвайки риска от схеми „OÜ-tamine“; и да отчитат правилно доходите, включително криптоактивите и изплащането на дивиденти.
