Естонският данъчен и митнически орган обръща специално внимание на облагането на доходите на физически лица, произтичащи от трудови правоотношения: данък върху доходите, социален данък и други задължителни вноски. Доходите от сделки с криптоактиви също се облагат с данък.
Борба с укриването на данъци и прикритите трудови правоотношения
Целта на данъчния орган е не само да гарантира, че начислените и изплатени на физическо лице възнаграждения се облагат правилно, но и да предотвратява прикриването на трудови правоотношения. Някои предприятия се опитват да избегнат социалния данък и други задължителни вноски чрез изкуствено намаляване на фонда за работна заплата: ключови задачи се възлагат на свързани юридически лица, а служителите формално предоставят услугите си на предприятието чрез собствените си дружества — консултиране, управление, дизайн, копирайтинг и т.н.
Какво е „OÜ-tamine“
Най-познатата схема за прикриване на трудови правоотношения е „OÜ-tamine“: работодателят избягва данъци върху труда, като поръчва услуги от свързано естонско дружество с ограничена отговорност (OÜ) — често на практика от самия себе си. Такава практика може да се разглежда като укриване на данъци.
Позовавайки се на решенията на Върховния съд, Данъчният и митнически орган прилага набор от критерии, за да установи дали е налице действително трудово правоотношение и съответно какви данъчни задължения произтичат от него.
Финансова сигурност за бизнеса: счетоводство, данъци, съответствие
Eesti Firma предоставя консултации и счетоводни услуги и ще Ви помогне да оформите финансовата и данъчната политика на Вашето предприятие така, че да бъдат изключени всякакви признаци на „OÜ-tamine“, като същевременно договорите за услуги, важни за Вашия бизнес, се запазят там, където са търговски обосновани.
Помагаме да се разграничат трудовите правоотношения от предоставянето на услуги и правилно да се отчитат бизнес разходите и облагането на възнаграждения, плащания към членове на управителния орган и дивиденти. Прозрачната финансова политика означава спазване на законодателството, правилно отчитане на доходите и предотвратяване на рисковете, свързани с укриване на данъци.
Граници на схемата „OÜ-tamine“
„OÜ-tamine“ остава актуална в контекста на борбата с изплащането на дивиденти вместо възнаграждения. Според медийни публикации целта на данъчния орган не е била да санкционира използването на схемата, а да разясни на предприемачите, че има ясни правила за позволеното и непозволеното. Данъчният и митнически орган е завел дело само срещу три предприятия за прикриване на действителния характер на трудовите правоотношения.
Как собствениците на OÜ избягват данъци: изводи от Данъчно-митническия съвет
Според Данъчния и митнически орган укриването на данъци по-често е свързано с друго: собственици на OÜ, които живеят от средствата на своите дружества. Лия Парве, ръководител на данъчния одит в органа, разказа пред журналисти за две често срещани схеми: прикриване на действителни трудови правоотношения като услуги между дружества с цел намаляване на данъците върху труда и използване на активи на дружеството за лични цели. Тя отбеляза, че първият проблем не е много разпространен, докато вторият може да причини данъчни загуби над €10 милиона годишно.
Облагане на фиктивни сделки за услуги
Данъчно задължение възниква, когато юридически лица създават фиктивни договорености за услуги, за да намалят данъците върху труда или да ги избегнат изцяло. В решенията си 3-2-1-82-14 от 12.05.2015 г., 3-3-1-25-15 от 11.09.2015 г. и 3-3-1-12-15 от 06.10.2015 г. Върховният съд подкрепи позицията на Данъчния и митнически орган и призна тези сделки за недействителни за данъчни цели.
В разгледаните случаи физическите лица са получавали фактически възнаграждения не по личните си банкови сметки, а по сметките на притежавани от тях предприятия (например естонски дружества с ограничена отговорност (OÜ)), в които са били единствени съдружници и членове на управителния орган. Вместо трудов договор между дружествата е бил сключен договор за услуги. Това е позволявало на страните да избегнат данъците върху труда: средствата са постъпвали по сметката на предприятието, където получателят е могъл да ги използва по свое усмотрение — например за изплащане на дивиденти или покриване на всякакви разходи.
Върховният съд потвърждава: схемите за укриване на данъци чрез OÜ са незаконни
Подобни схеми са използвани за управленски и консултантски услуги: членовете на управителния орган действително са работили като физически лица, но средствата са превеждани по сметките на техните дружества.
Пример
Директор получава брутно възнаграждение от €3 500 по трудов договор. При действащите ставки нетното възнаграждение е около €2 786 (при 2% вноска за пенсионен стълб), а общият разход на работодателя, включително данъците, е €4 683. Ако вместо това дружествата сключат договор за услуги помежду си, цялата сума от €4 683 се превежда без удържан данък и директорът разполага с пълния размер. Именно такъв тип договореност се счита за укриване на данъци.
Върховният съд потвърди, че данъчният орган има право да се намесва в такива ситуации и да облага „сделките за услуги“ според тяхното действително съдържание — прикрити трудови правоотношения. Формалното съответствие на договора със закона не е достатъчно: действителното съдържание на работата трябва да съответства на условията на договора. Въз основа на позицията на Съда Данъчният и митнически орган настоятелно насърчава дружествата да преразгледат данъчните си практики и да ги приведат в съответствие с тези решения в интерес на справедливото данъчно облагане и честната конкуренция.
С какво трудовите правоотношения се различават от предоставянето на услуги
Трудовите правоотношения се уреждат от Закона за трудовите договори: физическо лице (служителят) извършва работа за друго лице (работодателя) под неговото ръководство и контрол. От своя страна работодателят трябва да изплати на служителя договореното възнаграждение и да осигури условията на труд, предвидени в договора или закона.
Когато решават дали едно правоотношение е трудово, съдилищата установяват:
- кой организира и управлява работния процес;
- кой определя времето, мястото и начина на работа;
- кой заплаща работните инструменти;
- кой носи риска, свързан с извършването на работата;
- кой получава дохода или печалбата;
- дали работещият е интегриран в организацията и е подчинен на нейните вътрешни правила.
Всички критерии се оценяват заедно. В крайна сметка решаващ фактор е степента на зависимост на работещия от работодателя — с други думи, равнището на неговата автономност. Именно високата степен на зависимост отличава трудовия договор от други гражданскоправни договори.
OÜ-tamine и преквалифициране на договори: ключови правни изводи
Същевременно широко използваните и напълно законни договори за поръчка и договори за услуги спадат към договорите за услуги, уредени от Закона за задълженията. Както обяснява Върховният съд, правоотношението между член на управителния орган (juhatus) и дружеството е правоотношение по договор за поръчка. Довереникът трябва да изпълни поръчката лично, но може да ангажира трети лица за това. С други думи, членът на управителния орган не може да делегира правомощията и отговорността си, но може да ползва съдействието на трети лица при изпълнението на поръчката.
При сделки с дружества, свързани с членове на управителния орган, може да се окаже, че управленските и консултантските услуги са предоставени всъщност от конкретни физически лица, а не от дружествата, подписали договорите. Правната последица е, че конкретното лице се признава за другата страна по договора.
При сделки със служители „OÜ-tamine“ означава, че правоотношението между предприятието и дружеството, свързано със служителя, по съдържание и същност е трудово правоотношение. В такъв случай договорът за поръчка се преквалифицира като трудов договор.
Облагане на криптоактиви и доходи от онлайн платформи
Естонското законодателство предвижда данъчен контрол върху доходите, получени чрез онлайн платформи и приложения, както и на пазара на криптоактиви. Това значително стеснява възможностите за „OÜ-tamine“ в тези сравнително нови области на продажба на стоки и предоставяне на услуги.
Доходите, получени чрез онлайн платформи — от свободна практика, наеми или продажба на стоки — също се облагат с данък в Естония: в зависимост от случая може да се прилагат данък върху доходите, социален данък, VAT и вноски за осигуряване при безработица. Онлайн платформите в Европейския съюз са длъжни да докладват доходите на своите потребители на данъчните органи, а данъкоплатците трябва да декларират тези доходи.
Продажба, майнинг, стейкинг: обяснение на данъчното облагане на криптоактиви
Доходите от криптоактиви се облагат в Естония според естеството на сделката:
- печалбите от продажба на криптовалута се декларират и се облагат с данък върху доходите;
- при майнинг данък върху доходите се начислява върху нетната печалба, а се добавя социален данък, когато майнингът се извършва от физическо лице, а не от дружество;
- плащането за стоки и услуги с криптовалута се третира като продажба на криптоактива и също се облага;
- пасивният доход от стейкинг или кредитиране подлежи на данък върху доходите;
- данък се дължи и при продажба на криптоактиви, получени по наследство или като дарение.
Физическите лица декларират дохода въз основа на пазарната стойност на криптоактивите към момента на сделката.
Рисковете от „OÜ-tamine“ трябва да се предотвратяват и свеждат до минимум
Схемите за избягване на данъците върху труда, като „OÜ-tamine“, излагат дружествата на риск от допълнителни начисления на социален данък и обявяване на трудовите правоотношения за прикрити. Данъчните органи и съдилищата изискват ясно разграничение между трудовите договори и гражданскоправните отношения и преквалифицират фиктивните сделки. Криптоактивите заслужават специално внимание: доходите от сделки с криптовалути, включително майнинг и стейкинг, трябва да се декларират и се облагат с данък. Дейностите чрез онлайн платформи и приложения също се облагат.
Правилно отчитане на доходите и данъците с експертите на Eesti Firma
Само спазването на законодателството гарантира устойчивостта на бизнеса и намалява риска от санкции и данъчни проверки. Eesti Firma предоставя консултации и счетоводни услуги: помагаме на предприятията да разграничат трудовите договори от договорите за услуги, да изградят данъчна политика без риск от „OÜ-tamine“ и правилно да отчитат доходите, включително от криптоактиви и дивиденти.
