Mezinárodní index daňové konkurenceschopnosti 2024: globální trendy a Estonsko vítězí po jedenácté

Již jedenáctý rok po sobě se Estonsko umístilo na prvním místě nově zveřejněného Mezinárodního indexu daňové konkurenceschopnosti 2024 (ITCI) a udrželo si pozici nejkonkurenceschopnějšího daňového systému v OECD. Vedoucí postavení Estonska je z velké části dáno jeho jedinečným modelem zdanění pouze rozděleného zisku.

Vydání pro rok 2024, které Tax Foundation zveřejnila v říjnu, Estonsku opět přisuzuje 100 ze 100 bodů. Níže se podíváme na způsob sestavení žebříčku, země, které v roce 2024 změnily pozici, a na to, co hodnotí pět kategorií — i proč estonský daňový systém stále vede žebříček OECD.

Jak ITCI funguje: 40 ukazatelů v pěti kategoriích

Mezinárodní index daňové konkurenceschopnosti každoročně hodnotí, jak daňové systémy zemí Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) podporují hospodářský růst a investice a nakolik jsou neutrální vůči různým druhům podnikatelské činnosti.

38 zemí OECD se porovnává podle více než 40 ukazatelů v pěti hlavních kategoriích:

• daň z příjmů právnických osob;
• daň z příjmů fyzických osob;
• daně ze spotřeby;
• majetkové daně;
• přeshraniční daňová pravidla.

Index má upozornit na země s efektivními a transparentními daňovými systémy, které dokážou zajistit dostatečné příjmy pro veřejné potřeby a současně vytvářejí co nejméně překážek hospodářské činnosti. Hodnocení stojí na dvou principech: konkurenceschopnosti (nízké mezní sazby pro mobilní kapitál) a neutralitě (výběr příjmů s co nejmenším narušením a s minimem cílených úlev).

Výsledky 2024: Estonsko první po jedenácté

Z 38 členských států OECD je Estonsko v roce 2024 již jedenáctý rok v řadě první s dokonalým skóre 100 — podle Tax Foundation má nejlepší daňový systém v OECD. Následují Lotyšsko, Nový Zéland, Švýcarsko a Litva. Na konci žebříčku zůstává Kolumbie; mezi nejníže hodnocenými jsou také Itálie, Francie, Portugalsko a Island.

Vzorec na konci žebříčku je konzistentní: všech pět nejhůře hodnocených zemí má souhrnné sazby daně z příjmů právnických osob nad průměrem OECD a většina z nich k tomu kombinuje vrstvené majetkové a kapitálové daně nebo četné výjimky a slevy, které zvyšují složitost, aniž by zvyšovaly příjmy.

Klíčové změny a trendy v roce 2024

V roce 2024 mnoho zemí OECD upravilo své daňové systémy a ITCI 2024 tyto změny promítá do nových pozic v žebříčku. Některé země si polepšily snížením daňové zátěže a zjednodušením pravidel; jiné ztratily kvůli vyšším sazbám a složitějším daňovým mechanismům.

Tyto posuny ukazují, že i mírné úpravy mohou výrazně ovlivnit atraktivitu země pro podniky a investory. Úspěšné reformy, například v Německu a Spojených státech, ukazují, že flexibilita a přizpůsobení se globálním trendům mohou zlepšit pozici v žebříčku. Naopak zvyšování sazeb a rušení úlev — jako v České republice a Slovinsku — vede k poklesu daňové konkurenceschopnosti.

Zdanění firem: sazba, uplatnění nákladů a složitost

Při hodnocení zdanění firem Index zohledňuje jak nominální sazbu daně z příjmů právnických osob, tak kvalitu mechanismů uplatnění nákladů (jak rychle a v jakém rozsahu mohou podniky odečíst kapitálové investice). Zahrnuje také zvláštní zvýhodnění a složitost systému, včetně patentových režimů, pobídek pro R&D, daní z digitálních služeb, více daňových pásem a přirážek.

Daně z příjmů právnických osob jsou často uváděny jako jeden z nejvlivnějších faktorů, které ovlivňují úroveň investic a hospodářský růst. Analýza OECD ukazuje, že firemní daně růst brzdí nejvíce, daně z příjmů fyzických osob mají středně silný negativní účinek a majetkové daně nejmenší dopad.

Kde jsou v OECD nejvyšší sazby firemní daně?

V OECD činí průměrná souhrnná sazba daně z příjmů právnických osob 23.9 %. Nejvyšší je v Kolumbii (35 %), nejnižší v Maďarsku (9 %), následovaném Irskem (12.5 %) a Litvou (15 %). K dalším zemím s vysokými sazbami patří Portugalsko (31.5 %) a také Austrálie, Kostarika a Mexiko, každé se sazbou 30 %.

Skóre Estonska v oblasti firemních daní přitom nevychází ze samotné sazby — s 20 % je v tomto dílčím ukazateli až šesté, za pěti zeměmi s nižšími nominálními sazbami. Estonsko posouvá na druhé místo ve firemní kategorii (těsně za Lotyšsko) plné uplatnění nákladů: protože se daň vztahuje pouze na rozdělený zisk, každé euro investice je fakticky odečteno v plné výši a systém navíc nekomplikuje patentový režim, podpora R&D ani daň z digitálních služeb.

Daně fyzických osob: sazby, progrese a dvojí zdanění

Při hodnocení daní z příjmů fyzických osob Index měří:

• sazby z příjmů ze zaměstnání;
• progresivitu (včetně hranice příjmu, od které platí nejvyšší sazba);
• poměr mezních a průměrných daňových sazeb;
• složitost (přirážky, sociální odvody apod.);
• zdanění dividend a kapitálových zisků, tedy míru dvojího zdanění firemních zisků.

Vysoké mezní sazby zpravidla způsobují větší narušení. Zpráva uvádí, že celková nejvyšší mezní sazba ve Slovinsku dosahuje 67.5 %, zatímco v Estonsku je pouze 21.6 %. Důležitá je také úroveň příjmu, od níž platí nejvyšší pásmo, a to, zda celková daňová politika motivuje, nebo omezuje dodatečnou práci. V oblasti dvojího zdanění má Irsko nejvyšší osobní sazbu daně z dividend v OECD (51 %), zatímco Estonsko a Lotyšsko jsou na 0 %, protože zisk se zdaňuje jen jednou — na úrovni společnosti.

Daně ze spotřeby, majetku a přeshraniční daně

Zbývající tři kategorie mají z hlediska růstu menší váhu, často však rozhodují o umístění uprostřed žebříčku: široký základ DPH, daň z nemovitostí pouze z půdy nebo čistý teritoriální režim mohou zemi posunout o několik míst výše.

Daně ze spotřeby: sazba a základ DPH

Daň z přidané hodnoty (DPH) patří k nejstabilnějším zdrojům příjmů vlád. Klíčovými faktory jsou sazba DPH (v OECD se pohybuje od jednociferných hodnot do 27 %, v průměru 19.1 %) a šíře daňového základu (podíl konečné spotřeby, který je skutečně zdaněn). Čím širší je základ, tím menší jsou narušení. Nový Zéland má jeden z nejširších základů DPH a relativně nízkou sazbu (15 %), proto v této kategorii dosahuje vysokého skóre. Itálie naopak uplatňuje 22% DPH na jeden z nejužších základů, což její skóre snižuje.

Majetkové daně: pouze z půdy, nebo z plné hodnoty?

Tato kategorie zahrnuje daně z majetku — způsob určení základu daně z nemovitých věcí (půda, stavby nebo plná hodnota nemovitosti) — i dědické a darovací daně, daně z majetku a daně z finančních transakcí.

Systémy, které zdaňují pouze půdu (jako Estonsko) a neuplatňují další daně založené na kapitálu, jsou neutrálnější. V zemích s více majetkovými odvody (například v Itálii a Kolumbii) je celkové zatížení aktiv vyšší, což snižuje daňovou konkurenceschopnost celého systému.

Teritoriální princip: klíč k vysoké konkurenceschopnosti

Přeshraniční daňová pravidla rovněž ovlivňují hodnocení konkurenceschopnosti země. K hlavním aspektům patří přístup ke zdanění příjmů ze zahraničí (celosvětový versus teritoriální), sazby srážkové daně z dividend, úroků a licenčních poplatků, rozsah daňových smluv a pravidla proti vyhýbání se daňové povinnosti. Země s teritoriálním přístupem a nízkými či nulovými srážkovými sazbami zpravidla dosahují lepšího skóre. Další přirážky a požadavky globální minimální daně přidávají složitost a přijetí pravidel druhého pilíře (včetně domácích dorovnávacích daní) nyní hraje v žebříčku také roli.

Reinvestice bez daně: tajemství úspěchu Estonska

Podle zprávy za rok 2024 si Estonsko udržuje první místo díky konstrukci svého daňového systému, zejména přístupu k zdanění firem, v němž jsou reinvestované zisky osvobozeny od daně z příjmů. V estonském daňovém systému se daň z příjmů právnických osob odvádí teprve při skutečném rozdělení zisku ve formě dividend; nerozdělené a reinvestované zisky zůstávají nezdaněné. Dokonalé skóre vysvětlují společně čtyři prvky:

Díky těmto prvkům dosahuje Estonsko vynikajících výsledků ve zdanění firem, fyzických osob a majetku: je první v majetkové kategorii, druhé ve firemních daních i daních fyzických osob a deváté v přeshraničních pravidlech. Jeho nejslabší kategorií jsou daně ze spotřeby (18. místo), kde standardní sazba DPH 22 % převyšuje průměr OECD. I s vývojem mezinárodních daňových pravidel — například zaváděním globálních minimálních daní — zůstává Estonsko jednou z nejatraktivnějších jurisdikcí pro podnikání a investice.

Jednoduchost a transparentnost: klíč k úspěchu v ITCI

Příklad Estonska slouží jako měřítko pro země usilující o reformu zdanění firem a fyzických osob. Lotyšsko (2. místo) již přijalo podobnou daň z rozděleného zisku. Zkušenost nejlépe hodnocených zemí — Estonska, Lotyšska, Nového Zélandu a Švýcarska — zdůrazňuje, že zásadní nejsou jen nízké nominální sazby, ale i přímočará a transparentní daňová struktura.

Podnikům a investorům, kteří posuzují jednotlivé jurisdikce, poskytuje žebříček daňové konkurenceschopnosti Tax Foundation cenný přehled o dlouhodobých nákladech a regulatorních rizicích. Estonsko v tomto kontextu zůstává pro investory nejkonkurenceschopnější daňovou jurisdikcí v OECD, z velké části díky svému nekonvenčnímu, ale velmi účinnému modelu zdanění firem.

Eesti Firma poskytuje právní a poradenské služby společnostem působícím na různých trzích, včetně digitálních aktiv. Nabízíme poradenství ve všech otázkách souvisejících s daňovými systémy Estonska a Litvy a aktuální regulací EU — od založení společnosti v Estonsku po průběžné účetnictví a plnění daňových povinností.

Odeslat poptávku

Často kladené otázky