Kan du låne af dit eget estiske selskab?

Før eller siden stiller enhver ejer af et profitabelt estisk selskab det samme spørgsmål. Selskabet har penge på kontoen, ejeren har brug for nogle af dem, og et udbytte koster 22/78 oven i hver euro, der udbetales. Nogen foreslår den oplagte genvej: Lån pengene af selskabet i stedet. Et aktionærlån, eller et direktørlån, som britiske læsere ville kalde det, og skatten kan vente. Det meste rådgivning online siger, at dette virker, så længe du opkræver renter og holder papirarbejdet i orden.

Det reelle svar afhænger af, hvem låntageren er. Hvis låntageren er dig, den privatperson, der ejer og driver selskabet, e-resident eller ej, tillader estisk selskabsret slet ikke lånet, og skattemyndigheden behandler pengene som det, de er: en udbetaling. Hvis låntageren er dit holdingselskab eller et andet selskab i koncernen, er lånet tilladt, men det har sin egen skatteregel, indberetningspligt og bevisbyrde. De to tilfælde gennemgås nedenfor efterfulgt af de måder, der faktisk virker, til at tage penge ud af et estisk OÜ.

Kan et estisk OÜ låne penge til sin selskabsdeltager?

Ikke hvis selskabsdeltageren er en fysisk person med en andel, der er værd at nævne. Et selskabsdeltagerlån fra et estisk anpartsselskab (OÜ) til dets ejer er forbudt i henhold til § 159 i handelsloven (äriseadustik). Et estisk anpartsselskab (OÜ) må ikke yde lån til en selskabsdeltager, der ejer mere end 5 % af selskabskapitalen, eller til en selskabsdeltager i moderselskabet med en andel på mere end 5 % i moderselskabet. Det må heller ikke låne til medlemmer af direktionen (juhatus) eller tilsynsrådet eller til sin prokurist. Det er på samme måde forbudt at garantere for en sådan persons gæld, ligesom kreditordninger, der i alt andet end navn er lån.

Reglen rækker gennem et holdingselskab. Hvis dit udenlandske selskab ejer OÜ’et, og du ejer det udenlandske selskab, må OÜ’et ikke låne til dig personligt, lige så lidt som hvis du ejede anparterne direkte. Det må derimod låne til selve holdingselskabet, hvilket er det andet tilfælde i denne vejledning.

Hvem kan anfægte lånet, og hvem gør det faktisk?

Forbuddet beskytter selskabets kapital og dets kreditorer: En ejer, der frit kunne låne af sit eget selskab, kunne tømme det uden nogensinde at erklære et udbytte. En låneaftale, der bryder reglen, er ugyldig, og Commercial Code kræver, at modtageren returnerer pengene, så snart denne får at vide, at betalingen var ulovlig. En skriftlig aftale, renter eller en efterfølgende forlængelse af løbetiden afhjælper ikke overtrædelsen.

I praksis afhænger de selskabsretlige konsekvenser dog af, hvem der kan klage. Beslutningen om at yde lånet træffes af direktionen, og de eneste, der kan holde et direktionsmedlem ansvarligt for det, er selskabsdeltagerne eller en kurator, hvis selskabet senere bliver insolvent. I et OÜ med én person, hvor selskabsdeltageren og direktionsmedlemmet er den samme person, er der ingen til at gøre indsigelse, så længe selskabet forbliver solvent. Derfor brydes reglen så ofte: Ejeren overfører penge »midlertidigt«, revisoren bogfører dem som et tilgodehavende hos selskabsdeltageren, og saldoen står der, indtil årsrapporten eller et spørgsmål fra banken tvinger en afklaring frem.

For de fleste ejerdrevne selskaber er den reelle risiko derfor ikke et søgsmål. Det er skat.

Hvad EMTA gør, når en selskabsdeltager tager penge som lån

Estonian Tax and Customs Board (EMTA) behøver ikke, at lånet er gyldigt, for at beskatte det. Estisk selskabsskat opkræves af værdi, der forlader selskabet til fordel for dets ejere, uanset form, og betegnelsen på bankoverførslen afgør ikke resultatet. Når EMTA finder et tilgodehavende hos selskabsdeltageren, som aldrig tilbagebetales, ikke har reel rente og vokser med selskabets overskud, behandler den pengene som et skjult udbytte. Selskabet pålignes indkomstskat på 22/78 af beløbet samt renter for forsinket betaling beregnet fra forfaldsdagen for skatteangivelsen for den måned, pengene forlod selskabet.

Hvis modtageren sidder i direktionen, kan EMTA også klassificere pengene som et personalegode (erisoodustus), hvilket lægger 33 % socialsikringsskat oven i indkomstskatten. Efter vores erfaring er det sædvanlige udfald for en ejer-direktør det skjulte udbytte, men ingen af udfaldene er billigere end et rettidigt erklæret udbytte.

Regnestykket er enkelt. Ved €10.000 taget af ejeren koster et skjult udbytte selskabet de samme €2.821 i indkomstskat, som et korrekt udbytte ville have kostet, plus renter for hver måned siden overførslen. Det eneste »lånet« købte, var en udsættelse, og renterne opkræves for udsættelsen.

Højesteret har bekræftet denne tilgang. I sag 3-20-326 havde et selskab kanaliseret penge til sine direktionsmedlemmer gennem kontanthævninger, personlige udgifter og lån til nærtstående selskaber; retten accepterede, at udstrømningerne kunne beskattes som ikke-erhvervsmæssige udgifter eller personalegoder, og at lån uden reel hensigt om tilbagebetaling var fiktive. Ansættelsen løb op i mere end en million euro.

Tegn på, at EMTA læser et aktionærlån som en skjult udbetaling

EMTA ser på substansen frem for formen. Ingen af nedenstående tegn er afgørende alene; flere sammen er det som regel, og den samme liste gælder lån inden for en koncern.

Sådan retter du et aktionærlån, der ikke skulle være ydet

Hvis pengene allerede er gået ud, er der tre veje tilbage. Den rigtige afhænger af, om ejeren kan tilbagebetale, og om selskabet havde overskud, der kunne udloddes.

Den reneste løsning er tilbagebetaling. Ejeren overfører pengene tilbage, tilgodehavendet lukkes, og der er intet tilbage at beskatte. Det virker, når beløbet er beskedent, og ejeren har kontanterne ved hånden.

Den anden er at anerkende udbetalingen som et udbytte. Hvis selskabet havde overskud i en godkendt årsrapport, da pengene forlod selskabet, vedtager selskabsdeltagerne en udbyttebeslutning, revisoren retter TSD-angivelsen for den måned, og selskabet betaler 22/78 sammen med renter for forsinkelsen. Hvordan udbytter erklæres og beskattes er beskrevet i en særskilt vejledning.

Den tredje er at behandle pengene som vederlag til direktionsmedlemmet for de pågældende måneder med indkomstskat og socialsikringsskat angivet for disse måneder. Dette er den dyreste vej, men den eneste mulighed, når selskabet ikke har godkendt overskud til udlodning, og ejeren ikke kan tilbagebetale. Praktikken beskrives i vores vejledning om vederlag til direktionsmedlemmer og beskatningen heraf.

Lån til et moder- eller koncernselskab: Skjult udlodning af overskud efter § 50²

Det andet tilfælde er anderledes både juridisk og praktisk. Mange estiske selskaber, der ejes fra udlandet, indgår i et udenlandsk holdingselskab, og holdingselskabet er dér, ejeren ønsker, pengene skal gå hen. Selskabsretten tillader OÜ’et at låne til sit moderselskab eller til et andet datterselskab under samme moderselskab, så længe lånet ikke skader OÜ’ets finansielle stilling eller dets kreditorer.

Skatteretten tilføjer en særlig regel mod omgåelse for lån inden for koncernen. I henhold til § 50² i indkomstskatteloven (tulumaksuseadus, TuMS) betaler et hjemmehørende selskab indkomstskat af et lån, der ydes til dets moder- eller søsterselskab, hvis omstændighederne ved transaktionen tyder på, at der kan være tale om en skjult udlodning af overskud (varjatud kasumieraldis). Prøvelsen går ud på, om lånet nogensinde var tiltænkt tilbagebetalt. EMTA behandler en forhøjelse af lånebeløbet, en forlængelse af tilbagebetalingsdatoen og en overførsel til en koncern-kontantpoolingkonto som nye lån til dette formål, så et lån, der stiltiende videreføres hvert år, vurderes hver gang.

Hvis lånet omklassificeres, er skatten 22/78 af beløbet, det samme som på et udbytte, angivet på TSD bilag 7 senest den 10. i den følgende måned. EMTA har offentligt oplyst, at den bruger en automatiseret risikomodel rettet mod skjult udtræk af overskud. I sager, den har fremhævet, endte selskaber med at angive udbytter i stedet for lån, der tidligere var bogført som tilgodehavender hos moderselskabet, med yderligere skat på mere end en million euro i hvert tilfælde.

48-månedersreglen og bevisbyrden

For et lån til et moder- eller søsterselskab med en tilbagebetalingsfrist på mere end 48 måneder vender loven bevisbyrden. Hvis EMTA spørger, skal selskabet påvise, at låntageren kan og har til hensigt at tilbagebetale, og EMTA skal give mindst 30 dage til at fremlægge beviserne. En løbetid på fire år eller mindre gør ikke et lån sikkert, og en længere løbetid gør det ikke skattepligtigt; løbetiden afgør, hvem der skal bevise hvad.

Beviserne, der afgør disse spørgsmål, er almindeligt kommercielt papirarbejde: En skriftlig låneaftale med beløb, formål, rentesats og tilbagebetalingsplan, en beslutning der godkender lånet, låntagerens regnskaber, bankoplysninger der viser rettidigt betalte renter og korrespondance, der viser, at selskabet forfølger forsinkede betalinger som enhver anden kreditor. En cash-poolingordning består kun samme test, hvis penge bevæger sig begge veje, og der opkræves rente til markedsrente.

Kvartalsvis indberetning på formular INF 14

Koncernlån er ikke noget, EMTA skal opdage. Lån ydet til et moder- eller søsterselskab, modtagne tilbagebetalinger og renterne herpå angives hvert kvartal på formular INF 14, del IV, senest den 20. i måneden efter kvartalet. Pligten gælder, så længe lånet findes, og EMTA sammenligner angivelserne med årsrapporten.

Hvad sker der efter skatten er betalt: Tilbagebetaling og skattefrie udbytter

Skatten betalt af en skjult udlodning af overskud går ikke tabt for altid. Hvis låntageren senere tilbagebetaler lånet helt eller delvist, kan selskabet betale udbytte frit for selskabsskat op til det tilbagebetalte beløb efter § 50 (1¹) 7 i Income Tax Act. Både tilbagebetalingen og det skattefrie udbytte angives på TSD bilag 7. Selve skatten tilbagebetales ikke; den anvendes ved en senere udlodning.

Denne lempelse gælder kun lån, der beskattes efter § 50², hvilket betyder kun lån inden for en koncern. En udbetaling til en privatperson, der er beskattet som skjult udbytte eller personalegode, giver ingen ret til skattefrie udbytter senere.

Andre lovlige måder at tage penge ud af et estisk OÜ

Et aktionærlån til ejeren er den vej, der ikke virker. De veje, der virker, står nedenfor med skatten på hver. Direktionshonorarer, løn og udbytter har deres egne vejledninger, begyndende med hvordan du betaler dig selv fra et estisk OÜ, og er kun med her til sammenligning.

En af disse fortjener lidt mere omtale, fordi den let forveksles med lånet, denne vejledning handler om. Tilbagebetaling af et lån, du gav selskabet er den anden betydning af »aktionærlån«: Penge, selskabsdeltageren låner selskabet, ikke omvendt. Penge, du sætter ind i selskabet for at dække et likviditetsunderskud eller finansiere et køb, er dine, og at tage dem tilbage er ikke indkomst. Opbevar en skriftlig aftale og bankdokumentationen for den oprindelige overførsel, fordi både EMTA og banker spørger, hvor pengene kom fra. Hvis du opkræver renter, så hold dem på markedsniveau; renter over markedsniveau betalt til en selskabsdeltager er i sig selv en skjult udlodning af overskud. Kapitalnedsættelser, tilbagekøb og likvidationsprovenu følger reglen i tabellen, og nettoaktivgrænserne bag dem forklares i vores artikel om indskud af selskabskapital.

Private udgifter på selskabskortet

At betale for dagligvarer, flyrejser eller en telefonregning med selskabskortet er ikke et lån og ikke en refusion. Det er en ikke-erhvervsmæssig udgift beskattet med 22/78 eller et personalegode beskattet med 22/78 plus 33 % socialsikringsskat, hvis du sidder i direktionen. Uanset hvad angives det på TSD bilag 6 eller bilag 4 senest den 10. i den følgende måned. Blandede køb opdeles, og kun den private del beskattes, men uden en kvittering og en note om opdelingen har EMTA ingen grund til at acceptere nogen erhvervsandel overhovedet.

Få ejerudbetalinger rigtigt

Det, der ikke virker, er en overførsel uden betegnelse eller et aktionærlån til dig selv. Alt andet virker, når betegnelsen vælges, før pengene flyttes. Eesti Firma’s revisorer tilrettelægger ejerudbetalinger, så hver overførsel har et juridisk grundlag, før den foretages, angiver koncernlån på INF 14 og udarbejder beslutningerne bag udbytter og direktionshonorarer. Når et koncernlån kræver en skriftlig vurdering efter § 50² for en bank eller EMTA, udarbejder vores juridiske team den. Og hvis selskabet endnu ikke findes, etablerer vi udbetalingsstrukturen som en del af selskabsstiftelse i Estland.

Send en forespørgsel

Ofte stillede spørgsmål