ラトビアの法人所得税：SIAが20%を支払う場合と支払わない場合

ラトビアの法人税率を3人のアドバイザーに尋ねると、0%、20%、25%という3つの答えを聞くかもしれません。いずれも正しく、この点が創業者を必要以上に混乱させます。ラトビアでは、法人利益が法人から流出した時点でのみ課税されるため、再投資利益への税率は0%です。分配時の法定税率は20%です。また、この20%は総額に対して計算されるため、持分保有者が手取り€80を受け取るには、法人に€100の費用がかかります。

本ガイドは、ラトビアのSIAを所有する外国人オーナー、およびバルト三国を比較検討する創業者向けです。ラトビアで法人所得税が発生する時点、法律上分配とみなされるもの、2026年導入の代替制度の仕組み、法人が毎月提出する書類を説明します。当社はラトビア法人の設立を行っていませんが、ラトビアの税制は当社が日々扱う分配モデルと同じであり、以下は頻繁に受ける質問です。数値は2026年10月時点のものです。

ラトビアで法人所得税を支払う時期

法人所得税（uzņēmumu ienākuma nodoklis、UIN、英語では通常CITと略称）は、法人所得税法により規律され、State Revenue Service（Valsts ieņēmumu dienests、VID）が管轄します。現行法は2018年1月1日に施行され、従来の年次利益課税を分配課税に置き換えました。SIA、AS、パートナーシップ、協同組合、および外国法人のラトビア恒久的施設に適用されます。

実務上の帰結として、ラトビア法人には通常の意味で年次の課税利益はありません。計算すべき税務上の減価償却も、繰越欠損金も、財務諸表に基づく年次税額計算もありません。課税標準は、所有者の利益のために法人から流出する金銭または価値、あるいは法律が事業目的として認めないものへの支出によってのみ構成されます。従業員に給与を支払い、必要なものを購入し、残額を銀行に留保する利益法人の法人所得税額は、その状態が続く限りゼロです。

このため、ラトビアはしばしば法人税0%と説明されます。ただし、この説明が正しいのは最初の配当までです。

ラトビアの法人税率：総額の20%、所有者受取額の25%

税率は20%で、法律上、まず0.8で除した課税標準に適用されます。簡潔に言えば、持分保有者への純支払額をグロスアップし、そのグロスアップ額に課税します。€40,000の配当は€50,000の課税標準となり、€10,000の税が課されます。したがって、法人は所有者口座に€40,000を入金するために€50,000を支出します。純配当を基準にすれば税額は25%、総額を基準にすれば20%です。税金は持分保有者から源泉徴収されるのではなく、法人が支払います。

表は、ラトビア法人が利用できる3つの選択肢において、€50,000の利益がどう扱われるかを示します。

一般制度では、法人所得税がラトビアにおける配当への唯一の税金です。ラトビアの税務居住者である持分保有者は個人所得税を支払わず、受領者が指定低税率管轄地にいる場合を除き、ラトビアは非居住者への配当から源泉徴収を行いません。所有者が居住国で支払う税は別問題であり、それが代替制度の存在理由です。

分配利益に該当するもの

課税標準は、法人が実際に分配する利益と、法律上分配されたとみなされる利益の2部分から成ります。予想外の問題の大半は後者で生じます。

配当およびみなし配当

分配利益とは、年中に支払う中間配当を含む配当です。法律は同様に扱う2つの支払いも加えます。すなわち、以前に資本化した利益を持分保有者へ返還する資本金の減額、および法人清算時に支払われる清算割当額です。課税時点は銀行振込ではなく、持分保有者による分配決議です。3月に決議した配当は、資金を6月に支払う場合でも3月の申告書に記載します。

一部の利益は非課税で分配できます。ラトビアまたは国外で法人所得税を支払った他法人から法人自身が受け取った配当は、再度課税されずに持分保有者へ通過します。同様に、法人が少なくとも36か月保有した持分の譲渡益にも適用されます。この2規則により、ラトビアの持株会社は実務的に機能します。

条件付分配利益

法律は、資金が配当として支払われた場合と同様に課税される費用および取引を列挙しています。ラトビアの会計士はこれを条件付分配利益（nosacīti sadalītā peļņa）と呼びます。各項目はグロスアップされ、法人に利益が全くない場合でも20%で課税されます。非事業支出は計上月の申告書に記載します。関連者への貸付、超過利息、不良債権および移転価格調整は、会計年度最終月の申告書で年1回申告します。

貸付項目については、ラトビアのSIAが所有者の予想と最も異なる点であるため、さらに説明が必要です。いずれの例外にも該当しない持分保有者への貸付は分配として扱われます。年末時点で未返済の金額を年末申告書に含め、グロスアップして20%で課税します。後に貸付が返済されると、法人は返済額分だけ課税標準を減額するため、税は還付されるのではなく、その後の分配に対して回収されます。その間、法人は国に資金を提供したことになります。法人口座を当座預金口座のように扱う所有者と、出金を貸付として計上する会計士は、年末に未返済である各ユーロの25%に相当する税額を生じさせます。

交際費上限は、創業者が想定するのとは逆に機能します。5%の控除枠は、社会保険料が支払われた前年の総給与に基づいて計算されます。新設法人、または所有者が給与ではなく配当を受け取る法人は、給与総額がゼロであり、したがって控除枠もゼロです。その法人におけるすべての顧客会食は、最初の1ユーロから非事業支出となります。

2026年からの代替CIT制度：15%に加え個人所得税6%

2026年1月1日から、持分保有者がすべて個人である法人は、法人所得税法の改正に基づき、配当に代替税率を適用できます。法人は総額に対し15%の法人所得税を支払い、課税標準は0.8ではなく0.85で除し、支払う配当から6%の個人所得税を源泉徴収します。対象は配当のみです。資本金の減額、清算割当額およびみなし分配には20%が適用され続けます。選択は一度限りではなく配当ごとに行うため、ある分配に代替税率を適用し、次の分配には一般税率を適用できます。持分保有者の1人でも法人であれば、その持分割合にかかわらず、この制度は利用できません。

改正理由は、外国人所有者が2018年以降ラトビアの法人税について抱えてきた問題です。法人が支払う法人所得税は持分保有者が支払った税ではないため、大半の国は、配当に対する持分保有者自身の所得税との税額控除を認めません。ラトビアの配当を受け取ったドイツまたはスペインの居住者は、ラトビアで20%を支払い、その後、多くの場合、居住国の全税率を上乗せして支払いました。これに対し、持分保有者への源泉徴収税は、すべての租税条約で控除可能です。6%は小額ですが、居住国の税額から差し引かれる6%であり、この分割により、ラトビアには外国税務アドバイザーが扱い方を知る二層構造が生まれます。

ラトビアでは、2制度の負担はほぼ同じです。差が出るのは国外であり、居住国が外国配当に課税し、源泉徴収税の控除を認める所有者に限られます。ラトビア居住者は切替えても利益を得ず、外国配当を免除する国の所有者も同様です。

ラトビアにおける法人所得税の申告と納付

課税期間は暦月であり、法人所得税申告書はVIDの電子申告システム（EDS）で提出します。申告事項のない月は、1つの例外を除き申告不要です。会計年度最終月の申告書は、年次数値および年1回申告する項目をそこで確認するため、すべての法人が提出します。

最低税は、休眠法人および給与も配当も受け取らない所有者が運営する法人に適用されます。少額ではありますが、ラトビアのSIAが法人所得税から完全に自由になることはないことを意味します。

外国人所有者にとって実務上の難しさは税そのものではなく、その周辺制度です。EDS、申告書式、VIDとのやり取りはラトビア語であり、ラトビアまたはEUで有効な電子署名を持たない取締役は申告できません。そのため、外国人所有のSIAのほぼすべてには、EDSへのアクセス権を保有し、法人に代わって申告するラトビア人会計士がいます。相手方当局も柔軟性で知られてはいません。当社の経験では、VIDは回答が遅く、規則の解釈も厳格です。境界的な支出や貸付に関する質問は、解決まで数週間かかることがあります。実務上の助言は、資金移動後ではなく前に、各支払いの区分を決めることです。

Eesti Firmaによる税務プランニング支援

当社はラトビアで法人を設立しておらず、事業の基盤が同国にある場合は、月次申告にはラトビアの会計士が最適です。当社がお手伝いできるのは、その決定の前段階です。ラトビアの税制モデルに魅力を感じる場合、同じモデルは完全オンラインで設立・運営できるエストニア法人にもあり、当社の会計士が申告を担当します。両国を比較する創業者はエストニアとラトビアの比較を、エストニア法人を検討するラトビア居住者はラトビア居住者向けエストニア法人のガイドをご覧ください。

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