Valdes locekļa atlīdzība un tās aplikšana ar nodokļiem

Valdes locekļa atlīdzība (juhatuse liikme tasu), ko dēvē arī par direktora atlīdzību, ir maksājums, ko Igaunijas uzņēmums veic savas valdes loceklim par vadības pienākumu izpildi. Tai ir atsevišķa nodokļu kategorija — tā nav ne alga, ne dividendes — un tieši šis maksājuma veids visbiežāk tiek nepareizi noformēts nerezidentiem piederošos Igaunijas OÜ.

To raksturo divas īpatnības. Pirmkārt, atlīdzība ir apliekama ar nodokļiem Igaunijā neatkarīgi no valdes locekļa dzīvesvietas un vietas, kur fiziski tiek veikts vadības darbs. Otrkārt, tai piemēro sociālo nodokli, bet ne bezdarba apdrošināšanas iemaksas, tādēļ mainās gan uzņēmuma izmaksas, gan atlīdzības saņēmēja sociālā aizsardzība. Šajā rakstā izklāstīti aktuālie noteikumi, aprēķini un lēmumi, kas jāizvērtē pirms pirmā maksājuma.

Kas ir valdes locekļa atlīdzība Igaunijas tiesībās

Valdes loceklis nav uzņēmuma darbinieks. Uz šo amatu neattiecas Darba līgumu likums, un attiecību pamatā ir dalībnieku lēmums par iecelšanu un parasti arī atsevišķs valdes locekļa līgums, ko regulē saistību tiesības.

Tam ir tieša ietekme uz atlīdzību:

• Atlīdzība nav obligāta. Igaunijas tiesību akti neprasa uzņēmumam maksāt valdes locekļiem. Valdes loceklis var pildīt pienākumus bez atlīdzības, un neaktīvā uzņēmumā vai uzņēmumā, kas vēl negūst ieņēmumus, tas ir pilnīgi ierasti.
• Likumā noteikta minimuma nav. Valsts minimālā alga attiecas uz darba līgumiem, nevis valdes amatiem. Atlīdzība €200 mēnesī ir tikpat likumīga kā €5,000.
• Lēmumu pieņem dalībnieki. Atlīdzības apmēru un noteikumus nosaka dalībnieku lēmums; valdes loceklis tos nevar saskaņot pats ar sevi. Valdes loceklis nevar juridiski spēkā esoši parakstīt līgumu abu pušu vārdā.
• Nodokļu pienākums rodas izmaksas, nevis uzkrāšanas brīdī. Par atlīdzību, par kuru pieņemts lēmums, bet kura faktiski nav izmaksāta, attiecīgajā mēnesī nav jāmaksā ne ienākuma, ne sociālais nodoklis. Darbaspēka nodokļus Igaunijā piemēro pēc naudas plūsmas principa.

Plašāks amata tiesiskais regulējums — iecelšana, pārstāvība un personiskā atbildība — atsevišķi aplūkots mūsu ceļvedī par Igaunijas uzņēmuma valdes locekļiem.

Nodokļi valdes locekļa atlīdzībai

Ja atlīdzību izmaksā, tai piemēro tālāk minēto:

• Ienākuma nodoklis: 22%, ko uzņēmums ietur no bruto atlīdzības.
• Sociālais nodoklis: 33%, ko uzņēmums maksā papildus bruto atlīdzībai.
• Obligātā fondētā pensija: 2% (vai 4% vai 6% pēc personas izvēles), ko ietur, ja saņēmējs ir Igaunijas rezidents un pievienojies pensiju sistēmas otrajam līmenim.
• Bezdarba apdrošināšana: nepiemēro. Valdes locekļa atlīdzībai nepiemēro ne darbinieka 1.6% daļu, ne darba devēja 0.8% daļu, jo valdes locekļi nav apdrošināti bezdarba apdrošināšanas sistēmā.
• Neapliekamais minimums: līdz €700 mēnesī (€776 pensijas vecumā), ko piemēro pēc saņēmēja rakstiska iesnieguma. Tā ir nemainīga summa, kas vairs nesamazinās līdz ar ienākumu pieaugumu, tādēļ vienāds atvieglojums ir pieejams neatkarīgi no personas ienākumiem.

Aprēķina piemērs: €1,000 bruto valdes locekļa atlīdzība

Igaunijas rezidents, kurš ir valdes loceklis, veic 2% iemaksas otrajā pensiju līmenī un šajā uzņēmumā nepiemēro neapliekamo minimumu — dibinātāji šādu maksājumu bieži neprecīzi sauc par valdes locekļa algu, lai gan juridiski tā ir atlīdzība, nevis darba samaksa.

Piemērojot €700 neapliekamo minimumu, ienākuma nodoklis samazinās līdz €61.60 un neto summa pieaug līdz €918.40 — uzņēmuma izmaksas nemainās. Ja valdes loceklis ir nerezidents ar derīgu A1 sertifikātu, sociālais nodoklis nav jāmaksā un uzņēmuma izmaksas ir vienādas ar bruto atlīdzību.

Sociālais nodoklis no faktiski izmaksātās summas

Šis aspekts visbiežāk tiek izklāstīts nepareizi, tostarp citādi uzticamos avotos.

Minimālo sociālā nodokļa mēneša maksājumu — €292.38 jeb 33% no €886 mēneša likmes — Sociālā nodokļa likuma 2. panta 2. daļa attiecina uz maksājumiem darbiniekiem un valsts amatpersonām. Valdes loceklis nav ne viens, ne otrs. Tādēļ sociālo nodokli valdes locekļa atlīdzībai aprēķina no faktiski izmaksātās summas, nepalielinot to līdz mēneša likmei.

Praksē tas nozīmē:

• €400 atlīdzībai piemēro €132 sociālo nodokli, nevis €292.38;
• mēnesī, kad maksājums netiek veikts, sociālais nodoklis vispār nav jāmaksā;
• uzņēmumam nav pienākuma mākslīgi veikt ikmēneša maksājumu, lai ievērotu prasības.

Ja tai pašai personai ir arī darba līgums ar uzņēmumu par faktiski veiktu darbu, minimālais pienākums parastajā kārtībā attiecas uz šīm darba attiecībām.

Veselības apdrošināšana un €886 slieksnis

Minimālā summa tomēr ir būtiska, tikai cita iemesla dēļ. Saskaņā ar Veselības apdrošināšanas likumu valdes loceklis iegūst Igaunijas veselības apdrošināšanu tikai tad, ja par viņu attiecīgajā mēnesī deklarētais sociālais nodoklis sasniedz minimālo maksājumu, kas nozīmē vismaz €886 bruto atlīdzību. Apdrošināšana sākas nākamajā dienā pēc attiecīgās TSD deklarācijas iesniegšanas termiņa un tiek apturēta, ja mēnesi netiek sasniegts noteiktais slieksnis.

Tātad €886 ir veselības apdrošināšanas slieksnis, nevis minimālā nodokļa bāze. Valdes loceklim, kuram Igaunijas veselības apdrošināšana nav vajadzīga — parasti nerezidentam, kas apdrošināts savā valstī — nav iemesla maksāt līdz šim slieksnim. Savukārt Igaunijā dzīvojošam dibinātājam, kuram apdrošināšana ir vajadzīga, tas jāsasniedz katru mēnesi bez pārtraukumiem.

Valdes locekļi nerezidenti un Igaunijas izcelsmes ienākuma noteikums

Ienākuma nodokļa likuma 29. pants atlīdzību, ko Igaunijas uzņēmums maksā savas vadības vai kontroles institūcijas loceklim, uzskata par Igaunijas izcelsmes ienākumu neatkarīgi no pienākumu izpildes vietas. Tas ir īpašs izņēmums no vispārējā noteikuma, ka nerezidenta darba ienākumus apliek ar nodokli tur, kur darbs tiek veikts, un tas pārsteidz daudzus e-rezidentus — dibinātājus, kuri pieņem, ka Igaunijas uzņēmuma vadīšana no Lisabonas vai Dubaijas atstāj direktora atlīdzību ārpus Igaunijas nodokļu sistēmas. Tā nav.

Nodokļu līgumi šajā situācijā reti palīdz. Igaunijas nodokļu līgumos ietvertais pants par direktoru atlīdzību atbilst OECD paraugam un ļauj šādu atlīdzību aplikt ar nodokli valstī, kuras rezidents ir uzņēmums. Tādēļ atbrīvojumu no nodokļu dubultās uzlikšanas, piemērojot atbrīvojumu vai nodokļa kredītu, piešķir rezidences valsts, nevis atceļot Igaunijas nodokli.

Nerezidentiem ir pieejami divi atvieglojumi:

• Neapliekamais minimums, ko var pieprasīt nerezidents, kurš ir citas EEZ valsts rezidents, iesniedzot rakstisku iesniegumu un nodokļu rezidences apliecību, kas reģistrēta Igaunijas Nodokļu un muitas pārvaldē.
• A1 sertifikāts, kas atbrīvo no Igaunijas sociālā nodokļa.

A1 sertifikāts un sociālā nodrošinājuma koordinēšana

Valdes loceklim, uz kuru attiecas citas ES vai EEZ dalībvalsts vai Šveices sociālā nodrošinājuma sistēma, Igaunijas sociālais nodoklis nav jāmaksā, ja tiek iesniegts attiecīgās valsts kompetentās iestādes izdots A1 sertifikāts. Igaunija ir noslēgusi arī divpusējus sociālā nodrošinājuma līgumus ar nelielu skaitu valstu ārpus ES, tostarp Ukrainu, Kanādu un Austrāliju. To tvērums atšķiras: daži nosaka, kurā valstī jāveic iemaksas, bet citi koordinē tikai pensiju tiesības. Tas, vai konkrētais līgums patiešām atbrīvo no Igaunijas sociālā nodokļa, jāpārbauda atbilstoši šim līgumam, nevis jāpieņem automātiski.

Ietekme ir ievērojama. Bez sertifikāta €1,000 atlīdzība uzņēmumam izmaksā €1,330; ar sertifikātu tā izmaksā €1,000, un vienīgais Igaunijā maksājamais nodoklis ir 22% ienākuma nodoklis. Praksē atkārtojas divas kļūdas: Igaunijas sociālā nodokļa maksāšana, lai gan sertifikāts to novērstu, un pieņēmums, ka atbrīvojums ir spēkā vēl pirms sertifikāta faktiskas izdošanas. Sertifikātam jāpiesakās valdes locekļa apdrošināšanas valstī, nevis Igaunijā.

Valdes pienākumi un pamatdarbība saskaņā ar atsevišķiem līgumiem

Dibinātājs, kurš gan vada uzņēmumu, gan veic tā faktisko darbu — raksta programmatūras kodu, apkalpo klientus vai nodarbojas ar pārdošanu — pilda divas atšķirīgas funkcijas, kurām piemēro atšķirīgus nodokļu noteikumus.

Atlīdzība par vadības pienākumiem ir Igaunijas izcelsmes ienākums neatkarīgi no valdes locekļa atrašanās vietas. Atlīdzība nerezidentam par pamatdarbības darbu, kas fiziski veikts ārpus Igaunijas, parasti Igaunijā vispār nav apliekama ar nodokļiem; to apliek valstī, kur darbs veikts. Abu funkciju nodalīšana atsevišķos dokumentētos līgumos ir likumīga un bieži ievērojami lētāka, taču tikai tad, ja sadalījums atbilst realitātei un atlīdzības sadalījumu starp lomām var pamatot. Nomināla €100 valdes atlīdzība līdztekus €8,000 rēķinam par „konsultācijām”, ko tā pati persona izrakstījusi no ārvalstīm, ir tieši tāds risinājums, ko Igaunijas Nodokļu un muitas pārvalde rūpīgi pārbauda.

Valdes locekļa atlīdzība, alga vai dividendes: naudas izņemšana no Igaunijas uzņēmuma

Igaunijas OÜ īpašnieki-vadītāji izvēlas kādu no trim veidiem, un tie nav savstarpēji aizstājami.

Aprēķinu ir vērts izklāstīt vienkārši. Lai Igaunijas rezidents-īpašnieks saņemtu €1,000, valdes locekļa atlīdzības veidā bez neapliekamā minimuma un A1 sertifikāta uzņēmumam tas izmaksā aptuveni €1,740, bet dividenžu veidā — aptuveni €1,282. Starpību rada sociālais nodoklis. Jāņem vērā viens iepriekšējā regulējuma noteikums: regulāri sadalītai peļņai piemērojamā samazinātā 14/86 likme tika atcelta no 2025. gada, taču, ja peļņu, kas iepriekš aplikta ar 14/86 likmi, izmaksā fiziskai personai, joprojām piemēro 7% ieturējumu.

Tas nenozīmē, ka dividendes vienmēr ir pareizā izvēle. Sabiedrība ar ierobežotu atbildību drīkst sadalīt tikai apstiprinātā gada pārskatā norādīto peļņu: OÜ nav akciju sabiedrībām pieejamajām avansa izmaksām līdzvērtīga risinājuma, tādēļ kārtējā gada peļņu nevar izmaksāt gada vidū un pirmajā darbības gadā uzņēmums dividendes vispār nevar sadalīt. Dividendes arī nenodrošina sociālo aizsardzību — ne veselības apdrošināšanu, ne pensijas iemaksas, ne ienākumus, kas dod tiesības uz vecāku vai slimības pabalstu.

Praksē lielākā daļa e-rezidentu — dibinātāju izvēlas direktora atlīdzību apvienojumā ar vēlāku peļņas sadali, un dokumentācijas saskaņošana ar uzņēmumā faktiski notiekošo ir ierasta daļa no pastāvīga grāmatvedības atbalsta Igaunijas uzņēmumiem.

Ar nodokļiem neapliekami maksājumi papildus atlīdzībai

Valdes loceklim bez nodokļiem var atlīdzināt vairākus izdevumu veidus, turklāt arī tad, ja atlīdzība vispār netiek maksāta:

• Privātā automobiļa izmantošana uzņēmuma vajadzībām — līdz €0.50 par kilometru un ne vairāk kā €550 kalendārajā mēnesī no katra maksājošā uzņēmuma, ja ir rakstisks lēmums, apliecinājums par tiesībām izmantot transportlīdzekli un savlaicīgi aizpildīta braucienu uzskaite. Gada deklarācija INF 14 jāiesniedz līdz 1. februārim.
• Dienas nauda par ārvalstu komandējumiem — līdz €75 dienā par pirmajām 15 atbilstošajām dienām kalendārajā mēnesī un €40 par katru nākamo dienu. Par iekšzemes komandējumiem ar nodokļiem neapliekama dienas nauda nav paredzēta.
• Dokumentēti izdevumi uzņēmuma interesēs — ceļa, izmitināšanas un līdzīgi izdevumi, ko atlīdzina pret attaisnojuma dokumentiem.

Labumi, ko valdes loceklis saņem ārpus šiem noteikumiem, ir papildu labumi, kuru nodokļus pilnībā sedz uzņēmums: ienākuma nodoklis 22/78 apmērā no labuma vērtības un 33% sociālais nodoklis, ko aprēķina no labuma vērtības kopā ar šo ienākuma nodokli. Tai pašai kategorijai pieskaita arī summas, kas pārsniedz iepriekš norādītos ierobežojumus.

Deklarēšana, reģistrācija un termiņi

• Nodarbinātības reģistrs (TÖR). Valdes loceklis, kurš saņem atlīdzību, pirms pirmā maksājuma jāreģistrē nodarbinātības reģistrā. Valdes loceklis, kurš pilda pienākumus bez atlīdzības, nav jāreģistrē. Izvēlētais reģistrācijas veids nosaka, vai tiek nodoti veselības apdrošināšanas dati.
• TSD veidlapa. Ienākuma nodoklis, sociālais nodoklis un fondētās pensijas iemaksas jādeklarē un jāsamaksā līdz maksājumam sekojošā mēneša 10. datumam — 1. pielikums rezidentiem un 2. pielikums nerezidentiem.
• INF 14 veidlapa. Gada laikā izmaksātā automobiļa kompensācija jādeklarē līdz nākamā gada 1. februārim.

Pareiza nodokļu režīma izvēle pirms pirmā maksājuma

Valdes locekļa atlīdzības nodokļu izmaksas ir viegli aprēķināt, bet grūti labot ar atpakaļejošu spēku. Trīs lēmumi, kas tās nosaka, — vai ir pieejams A1 sertifikāts, vai vajadzīga Igaunijas veselības apdrošināšana un kā vadības pienākumi nodalīti no pamatdarbības — jāpieņem pirms naudas pārskaitīšanas, jo katrs no tiem ir atkarīgs no dokumentiem, kurus nevar sagatavot pēc fakta.

Kā var palīdzēt Eesti Firma

Eesti Firma konsultē par valdes locekļu līgumiem, dalībnieku lēmumiem, ar A1 saistītiem jautājumiem, algu aprēķinu un valdes atlīdzības aplikšanu ar nodokļiem Igaunijas uzņēmumiem, kurus vada no ārvalstīm.

Dibinātājiem, kuri vēl tikai plāno savu struktūru, atlīdzības jautājumu vislabāk atrisināt reizē ar uzņēmuma dibināšanu Igaunijā, nevis pirmajā algu aprēķina mēnesī.

Nosūtīt pieprasījumu

Biežāk uzdotie jautājumi