A Autoridade Tributária e Aduaneira da Estónia presta especial atenção à tributação dos rendimentos de pessoas singulares resultantes de relações laborais: imposto sobre o rendimento, imposto social e outras contribuições obrigatórias. Os rendimentos de transações com criptoativos também são tributáveis.
Combate à evasão fiscal e às relações laborais ocultas
O objetivo da autoridade fiscal não é apenas assegurar que os salários calculados e pagos a uma pessoa singular sejam corretamente tributados, mas também impedir a ocultação de relações laborais. Algumas empresas tentam evitar o imposto social e outras contribuições obrigatórias através da redução artificial da massa salarial: tarefas essenciais são entregues a pessoas coletivas afiliadas, e os trabalhadores prestam formalmente serviços à empresa através das suas próprias sociedades — consultoria, gestão, design, redação publicitária, entre outros.
O que é «OÜ-tamine»
O esquema mais conhecido de ocultação de relações laborais é o «OÜ-tamine»: o empregador evita impostos laborais ao encomendar serviços a uma sociedade estónia por quotas (OÜ) afiliada — muitas vezes, na prática, a si próprio. Esta prática pode ser considerada evasão fiscal.
Com base nos acórdãos do Supremo Tribunal, a Autoridade Tributária e Aduaneira aplica um conjunto de critérios para determinar se existe uma relação laboral real e, consequentemente, quais as obrigações fiscais dela decorrentes.
Segurança financeira para empresas: contabilidade, impostos e compliance
A Eesti Firma presta consultoria e serviços de contabilidade e ajudará o cliente a definir as políticas financeiras e fiscais da sua empresa, para excluir quaisquer indícios de «OÜ-tamine», mantendo os contratos de prestação de serviços relevantes para o negócio sempre que sejam comercialmente justificados.
Ajudamos a distinguir relações laborais da prestação de serviços e a contabilizar corretamente despesas empresariais e a tributação de salários, pagamentos a membros da gerência e dividendos. Uma política financeira transparente significa cumprir a legislação, contabilizar corretamente os rendimentos e prevenir os riscos associados à evasão fiscal.
Limites do esquema «OÜ-tamine»
O «OÜ-tamine» continua relevante no contexto do combate ao pagamento de dividendos em vez de salários. Segundo notícias da imprensa, o objetivo da autoridade fiscal não era penalizar o uso do esquema, mas deixar claro aos empresários que existem regras firmes sobre o que é permitido e o que não é. A Autoridade Tributária e Aduaneira levou apenas três empresas a tribunal por ocultarem a verdadeira natureza das relações laborais.
Como os proprietários de OÜ evitam impostos: informações da Autoridade Fiscal e Aduaneira
Segundo a Autoridade Tributária e Aduaneira, a evasão fiscal está mais frequentemente ligada a outra situação: proprietários de OÜ que vivem dos fundos das suas sociedades. Lia Parve, responsável pela auditoria fiscal da Autoridade, falou aos jornalistas sobre dois esquemas comuns: ocultar relações laborais reais sob a aparência de serviços prestados entre sociedades para reduzir impostos laborais e utilizar ativos da sociedade para fins pessoais. Observou que o primeiro problema não é muito disseminado, enquanto o segundo pode provocar perdas fiscais superiores a €10 milhões por ano.
Tributação de operações fictícias de prestação de serviços
Surge uma obrigação fiscal quando pessoas coletivas criam acordos fictícios de prestação de serviços para reduzir impostos laborais ou evitá-los por completo. Nos seus acórdãos 3-2-1-82-14 de 12/05/2015, 3-3-1-25-15 de 11/09/2015 e 3-3-1-12-15 de 06/10/2015, o Supremo Tribunal apoiou a posição da Autoridade Tributária e Aduaneira e reconheceu essas operações como inválidas para efeitos de tributação.
Nos casos analisados, pessoas singulares recebiam o que eram, na realidade, salários, não nas suas contas bancárias pessoais, mas nas contas de empresas que possuíam (por exemplo, sociedades estónias por quotas (OÜ)), nas quais eram os únicos sócios e membros da gerência. Em vez de um contrato de trabalho, era celebrado um contrato de prestação de serviços entre as sociedades. Isto permitia às partes evitar impostos laborais: o dinheiro era transferido para a conta da empresa, onde o beneficiário podia utilizá-lo livremente — por exemplo, para pagar dividendos ou cobrir quaisquer despesas.
Supremo Tribunal confirma: os esquemas de evasão fiscal através de OÜ são ilegais
Foram utilizados esquemas semelhantes para serviços de gestão e consultoria: os membros da gerência trabalhavam efetivamente como pessoas singulares, mas o dinheiro era transferido para as contas das suas sociedades.
Exemplo
Um diretor recebe um salário bruto de €3 500 ao abrigo de um contrato de trabalho. Às taxas atuais, a remuneração líquida é de cerca de €2 786 (assumindo uma contribuição de 2% para a pensão do segundo pilar), e o custo total do empregador, incluindo impostos, é de €4 683. Se, em alternativa, as sociedades celebrarem entre si um contrato de prestação de serviços, o montante integral de €4 683 é transferido sem retenção de imposto e o diretor tem todo o valor à sua disposição. É precisamente este tipo de acordo que é considerado evasão fiscal.
O Supremo Tribunal confirmou que a autoridade fiscal tem o direito de intervir em tais situações e de tributar «operações de prestação de serviços» segundo a sua verdadeira substância — relações laborais ocultas. Não basta a conformidade formal do contrato com a lei: o conteúdo efetivo do trabalho deve corresponder aos termos do contrato. Com base na posição do Tribunal, a Autoridade Tributária e Aduaneira incentiva fortemente as sociedades a reverem as suas práticas fiscais e a alinhá-las com estes acórdãos, no interesse de uma tributação justa e de uma concorrência leal.
Como as relações laborais diferem da prestação de serviços
As relações laborais são reguladas pela Lei dos Contratos de Trabalho: uma pessoa singular (o trabalhador) presta trabalho a outra pessoa (o empregador) sob a direção e o controlo desta última. Por sua vez, o empregador deve pagar ao trabalhador a remuneração acordada e assegurar as condições de trabalho previstas no contrato ou na lei.
Ao decidir se uma relação se qualifica como laboral, os tribunais determinam:
- quem organiza e dirige o processo de trabalho;
- quem determina o tempo, o local e a forma de execução do trabalho;
- quem paga as ferramentas de trabalho;
- quem suporta o risco associado à execução do trabalho;
- quem recebe os rendimentos ou o lucro;
- se o trabalhador está integrado na organização e sujeito às suas regras internas.
Todos os critérios são avaliados em conjunto. Em última análise, o fator decisivo é o grau de dependência do trabalhador em relação ao empregador — ou seja, o seu nível de autonomia. É um elevado grau de dependência que distingue um contrato de trabalho de outros contratos de direito civil.
OÜ-tamine e requalificação contratual: aspetos jurídicos essenciais
Ao mesmo tempo, os acordos de autorização e os contratos de prestação de serviços, amplamente utilizados e plenamente legais, pertencem aos contratos de prestação de serviços regulados pela Lei das Obrigações. Como explicou o Supremo Tribunal, a relação entre um membro da gerência e a sociedade é uma relação de autorização (mandato). O mandatário deve executar pessoalmente o mandato, mas pode contratar terceiros para o efeito. Por outras palavras, um membro da gerência não pode delegar os seus poderes e a sua responsabilidade, mas pode recorrer à assistência de terceiros na execução do mandato.
Em operações com sociedades afiliadas a membros da gerência, pode verificar-se que os serviços de gestão e consultoria foram efetivamente prestados por pessoas singulares específicas, e não pelas sociedades que assinaram os contratos. A consequência jurídica é que essa pessoa específica é reconhecida como a outra parte do contrato.
Em operações que envolvem trabalhadores, «OÜ-tamine» significa que a relação entre a empresa e a sociedade afiliada ao trabalhador é, no seu conteúdo e substância, uma relação laboral. Nesse caso, o acordo de autorização é requalificado como contrato de trabalho.
Tributação de criptoativos e rendimentos de plataformas online
A legislação estónia prevê controlo fiscal sobre rendimentos obtidos através de plataformas e aplicações online, bem como no mercado de criptoativos. Isto reduz consideravelmente a margem para «OÜ-tamine» nestas áreas relativamente novas de venda de bens e prestação de serviços.
Os rendimentos obtidos através de plataformas online — de trabalho independente, arrendamentos ou venda de bens — também são tributáveis na Estónia: consoante a situação, podem aplicar-se imposto sobre o rendimento, imposto social, VAT e contribuições para o seguro de desemprego. As plataformas online na União Europeia são obrigadas a comunicar os rendimentos dos seus utilizadores às autoridades fiscais, e os contribuintes devem declarar esses rendimentos.
Venda, mineração, staking: tributação de criptoativos explicada
Os rendimentos de criptoativos são tributados na Estónia consoante a natureza da operação:
- os ganhos da venda de criptomoedas são declarados e sujeitos a imposto sobre o rendimento;
- na mineração, o imposto sobre o rendimento incide sobre o lucro líquido, acrescendo imposto social quando a mineração é realizada por uma pessoa singular e não por uma sociedade;
- o pagamento de bens e serviços em criptomoeda é tratado como venda do criptoativo e é igualmente tributável;
- os rendimentos passivos de staking ou empréstimos estão sujeitos a imposto sobre o rendimento;
- o imposto é igualmente devido pela venda de criptoativos recebidos por herança ou doação.
As pessoas singulares declaram os rendimentos com base no valor de mercado dos criptoativos no momento da operação.
Os riscos de «OÜ-tamine» devem ser prevenidos e minimizados
Os esquemas para evitar impostos laborais, como o «OÜ-tamine», expõem as sociedades ao risco de liquidações adicionais de imposto social e de as relações laborais serem declaradas ocultas. As autoridades fiscais e os tribunais exigem uma distinção clara entre contratos de trabalho e relações de direito civil, requalificando operações fictícias. Os criptoativos merecem atenção especial: os rendimentos de operações com criptomoedas, incluindo mineração e staking, devem ser declarados e são tributáveis. As atividades realizadas através de plataformas e aplicações online também são tributadas.
Contabilidade correta de rendimentos e impostos com especialistas da Eesti Firma
Só o cumprimento da legislação assegura a sustentabilidade empresarial e reduz o risco de sanções e auditorias fiscais. A Eesti Firma presta consultoria e serviços de contabilidade: ajudamos as empresas a distinguir contratos de trabalho de contratos de prestação de serviços, a criar uma política fiscal sem risco de «OÜ-tamine» e a contabilizar corretamente os rendimentos, incluindo criptoativos e dividendos.
