Daň z príjmov právnických osôb v Lotyšsku: kedy SIA platí 20 % a kedy nič

Opýtajte sa troch poradcov, aká je sadzba dane z príjmov právnických osôb v Lotyšsku, a môžete počuť tri odpovede: 0 %, 20 % a 25 %. Všetky tri sú správne, preto táto otázka mätie zakladateľov viac, než by mala. Lotyšsko zdaňuje zisk spoločnosti až vtedy, keď opustí spoločnosť, takže sadzba z reinvestovaného zisku je nulová. Zákonná sadzba pri rozdelení je 20 %. A keďže sa týchto 20 % počíta z hrubej sumy, spoločník, ktorý chce dostať €80, stojí spoločnosť €100.

Táto príručka je určená zahraničným vlastníkom lotyšskej SIA a zakladateľom, ktorí porovnávajú pobaltské štáty. Vysvetľuje, kedy vzniká povinnosť zaplatiť daň z príjmov právnických osôb v Lotyšsku, čo zákon považuje za rozdelenie, ako funguje alternatívny režim zavedený v roku 2026 a čo spoločnosť podáva každý mesiac. Lotyšské spoločnosti nezakladáme, lotyšská daň však používa rovnaký model rozdelenia, s ktorým pracujeme každý deň, takže nižšie uvedené otázky zodpovedáme často. Údaje sú aktuálne k októbru 2026.

Kedy sa v Lotyšsku platí daň z príjmov právnických osôb

Daň z príjmov právnických osôb (uzņēmumu ienākuma nodoklis, UIN, v angličtine zvyčajne skrátene CIT) upravuje Corporate Income Tax Law a spravuje ju Štátna daňová služba (Valsts ieņēmumu dienests, VID). Súčasný zákon nadobudol účinnosť 1. januára 2018 a nahradil klasickú ročnú daň zo zisku daňou z rozdelenia. Vzťahuje sa na SIA a AS, na partnerstvá a družstvá, ako aj na lotyšské stále prevádzkarne zahraničných spoločností.

Praktickým dôsledkom je, že lotyšská spoločnosť nemá ročný zdaniteľný zisk v obvyklom zmysle. Neexistujú daňové odpisy na výpočet, strata na prenášanie ani ročný výpočet dane založený na účtovnej závierke. Základ dane tvorí len peňažná suma alebo hodnota, ktorá opustí spoločnosť v prospech jej vlastníkov alebo sa vynaloží na niečo, čo zákon neuznáva ako podnikateľský účel. Zisková spoločnosť, ktorá platí zamestnancom, nakupuje potrebné veci a zvyšok si ponechá v banke, má daň z príjmov právnických osôb vo výške nula, pokiaľ tak koná.

Preto sa Lotyšsko tak často opisuje ako krajina s 0 % podnikovou daňou. Tento opis platí len do prvej dividendy.

Lotyšská sadzba dane z príjmov právnických osôb: 20 % z hrubej sumy, 25 % z toho, čo dostane vlastník

Sadzba je 20 % a uplatňuje sa na základ dane, ktorý zákon najprv vydelí 0,8. Jednoducho povedané, čistá suma vyplatená spoločníkovi sa prepočíta na hrubú sumu a daň sa vyrubí z takto navýšenej sumy. Dividenda €40,000 sa zmení na základ dane €50,000 a podlieha dani €10,000, takže spoločnosť vynaloží €50,000, aby na účet vlastníka pripísala €40,000. Vo vzťahu k čistej dividende predstavuje daň 25 %; vo vzťahu k hrubej sume 20 %. Daň platí spoločnosť, nezráža sa spoločníkovi.

Tabuľka ukazuje, čo sa stane s €50,000 zisku pri troch možnostiach lotyšskej spoločnosti.

Vo všeobecnom režime je daň z príjmov právnických osôb jedinou daňou z dividend v Lotyšsku. Spoločník, ktorý je lotyšským daňovým rezidentom, z nich neplatí daň z príjmov fyzických osôb a Lotyšsko nezráža nič z dividendy vyplatenej nerezidentovi, ak príjemca nie je v uvedenej jurisdikcii s nízkym zdanením. To, čo vlastník platí vo svojej krajine, je samostatná otázka a dôvod existencie alternatívneho režimu.

Čo sa považuje za rozdelený zisk

Základ dane má dve časti: zisk, ktorý spoločnosť skutočne rozdelí, a zisk, ktorý zákon považuje za rozdelený. Práve druhá časť prináša väčšinu prekvapení.

Dividendy a považované dividendy

Rozdelený zisk znamená dividendy vrátane priebežných dividend vyplatených počas roka. Zákon pridáva dve platby, s ktorými zaobchádza rovnako: zníženie základného imania, ktorým sa spoločníkom vracia skôr kapitalizovaný zisk, a likvidačný zostatok vyplatený pri zrušení spoločnosti. Rozhodujúcim okamihom zdanenia je rozhodnutie spoločníkov o rozdelení, nie bankový prevod. Dividenda schválená v marci sa uvedie v marcovom priznaní, aj keď sa peniaze vyplatia v júni.

Časť zisku možno rozdeliť bez dane. Dividendy, ktoré spoločnosť sama prijala od inej spoločnosti, ktorá zaplatila daň z príjmov právnických osôb v Lotyšsku alebo v zahraničí, sa prevedú spoločníkom bez druhého zdanenia. To isté platí pre zisk z akcií, ktoré spoločnosť držala najmenej 36 mesiacov. Práve tieto dve pravidlá spoločne umožňujú fungovanie lotyšskej holdingovej spoločnosti.

Podmienečne rozdelený zisk

Zákon uvádza výdavky a transakcie, ktoré sa zdaňujú, ako keby boli peniaze vyplatené ako dividenda. Lotyšskí účtovníci to nazývajú podmienečne rozdelený zisk (nosacīti sadalītā peļņa). Každá položka sa prepočíta na hrubú sumu a zdaní 20 %, bez ohľadu na to, či spoločnosť dosiahla zisk. Nepodnikateľské výdavky sa uvádzajú v priznaní za mesiac, v ktorom boli zaúčtované. Úvery spriazneným stranám, nadmerné úroky, nedobytné pohľadávky a úpravy transferového oceňovania sa deklarujú raz ročne v priznaní za posledný mesiac finančného roka.

Položka úverov si zaslúži viac pozornosti, pretože práve tu sa lotyšská SIA najviac odlišuje od očakávaní vlastníkov. Úver spoločníkovi, ktorý nespĺňa žiadnu z výnimiek, sa považuje za rozdelenie: suma, ktorá ešte nebola splatená, sa uvedie v koncoročnom priznaní, prepočíta sa na hrubú sumu a zdaní 20 %. Ak sa úver splatí neskôr, spoločnosť zníži základ dane o splatenú sumu, takže daň sa zohľadní pri neskoršom rozdelení, a nie vráti. Medzitým spoločnosť financovala štát. Vlastník, ktorý považuje firemný účet za bežný účet, a účtovník, ktorý výbery zaúčtuje ako úver, vytvoria daňovú povinnosť 25 % z každého eura, ktoré zostalo nesplatené ku koncu roka.

Limit na reprezentáciu funguje opačne, než zakladatelia predpokladajú. Jeho 5 % limit sa vypočíta z hrubých miezd predchádzajúceho roka, z ktorých sa platili sociálne odvody. Nová spoločnosť alebo spoločnosť, ktorej vlastník si vypláca dividendy namiesto mzdy, má mzdové náklady nula, a teda limit nula. Každá večera s klientom je v takej spoločnosti nepodnikateľským výdavkom už od prvého eura.

Alternatívny režim CIT od roku 2026: 15 % plus 6 % daň z príjmov fyzických osôb

Od 1. januára 2026 môže spoločnosť, ktorej všetci spoločníci sú fyzické osoby, uplatniť na svoje dividendy alternatívnu sadzbu podľa amendment to the Corporate Income Tax Law. Spoločnosť platí daň z príjmov právnických osôb vo výške 15 % z hrubej sumy, pričom základ sa delí 0,85 namiesto 0,8, a z vyplatenej dividendy zráža 6 % daň z príjmov fyzických osôb. Týka sa to len dividend; zníženia kapitálu, likvidačné zostatky a považované rozdelenia zostávajú pri 20 %. Rozhodnutie sa prijíma pri každej dividende, nie raz a navždy, takže spoločnosť môže pri jednom rozdelení použiť alternatívnu sadzbu a pri ďalšom všeobecnú sadzbu. Ak je jedným zo spoločníkov samotná spoločnosť, režim nie je dostupný bez ohľadu na výšku jej podielu.

Dôvodom zmeny je problém, ktorý zahraniční vlastníci mali s lotyšskou podnikovou daňou od roku 2018. Daň z príjmov právnických osôb zaplatená spoločnosťou nie je daňou zaplatenou spoločníkom, preto ju väčšina krajín odmieta započítať oproti vlastnej dani z príjmov spoločníka z dividendy. Nemecký alebo španielsky rezident, ktorý dostal lotyšskú dividendu, zaplatil v Lotyšsku 20 % a následne vo väčšine prípadov plnú sadzbu vo svojej krajine. Naopak, zrážková daň u spoločníka je započítateľná podľa každej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Šesť percent je malá suma, ale je to šesť percent, ktoré sa odpočíta od daňovej povinnosti v domovskej krajine, a rozdelenie dáva Lotyšsku dvojúrovňovú štruktúru, s ktorou zahraniční daňoví poradcovia vedia pracovať.

V Lotyšsku stoja oba režimy takmer rovnako. Rozdiel sa prejaví v zahraničí a len pri vlastníkoch, ktorých domovská krajina zdaňuje zahraničné dividendy a umožňuje zápočet zrážkovej dane. Lotyšský rezident zmenou nič nezíska, rovnako ani vlastník v krajine, ktorá zahraničné dividendy oslobodzuje od dane.

Deklarovanie a platenie dane z príjmov právnických osôb v Lotyšsku

Daňovým obdobím je kalendárny mesiac a priznanie k dani z príjmov právnických osôb sa podáva v elektronickom deklaračnom systéme VID (EDS). Za mesiac bez povinnosti niečo deklarovať sa priznanie nepodáva, s jednou výnimkou. Priznanie za posledný mesiac finančného roka podáva každá spoločnosť, pretože sa v ňom potvrdzujú ročné údaje a položky deklarované raz ročne.

Minimálna daň sa týka neaktívnych spoločností a spoločností vedených vlastníkom, ktorý si nevypláca ani mzdu, ani dividendu. Ide o malú sumu, znamená však, že lotyšská SIA nikdy nie je úplne oslobodená od dane z príjmov právnických osôb.

Pre zahraničného vlastníka nie je praktickou ťažkosťou daň, ale systém okolo nej. EDS, formuláre priznaní a korešpondencia VID sú v lotyštine a člen riadiaceho orgánu bez lotyšského alebo v EU uznávaného kvalifikovaného e-podpisu nemôže podať priznanie vôbec. Takmer každá SIA vo vlastníctve zahraničných osôb má preto lotyšského účtovníka s prístupom do EDS, ktorý podáva priznania za spoločnosť. Ani orgán na druhej strane nie je známy flexibilitou: podľa našich skúseností VID reaguje pomaly a pravidlá vykladá prísne. Vyriešenie otázky o hraničnom výdavku alebo úvere môže trvať týždne. Praktickou radou je rozhodnúť o klasifikácii každej platby pred pohybom peňazí, nie až po ňom.

Pomoc s daňovým plánovaním od Eesti Firma

Spoločnosti v Lotyšsku nezakladáme a ak má vaše podnikanie korene tam, pri mesačných priznaniach vám najlepšie poslúži lotyšský účtovník. Pomôcť však môžeme pred týmto rozhodnutím. Ak vás do Lotyšska priťahuje daňový model, rovnaký model existuje v Estónsku so spoločnosťou, ktorú môžete zaregistrovať a prevádzkovať úplne online, a o priznania sa postarajú naši účtovníci. Zakladatelia, ktorí si vyberajú medzi oboma krajinami, nájdu zvyšok informácií v našom porovnaní Estónska a Lotyšska; lotyšskí rezidenti zvažujúci estónsku spoločnosť zase v našej príručke o estónskej spoločnosti pre lotyšských rezidentov.

Odoslať žiadosť

Často kladené otázky