Estonski davčni in carinski urad posebno pozornost namenja obdavčitvi dohodkov fizičnih oseb, ki izhajajo iz delovnih razmerij: dohodnini, socialnemu davku in drugim obveznim prispevkom. Obdavčljivi so tudi prihodki iz poslov s kriptosredstvi.
Boj proti davčnim utajam in prikritim delovnim razmerjem
Cilj davčnega organa ni le zagotoviti pravilno obdavčitev plač, obračunanih in izplačanih fizični osebi, temveč tudi preprečevati prikrivanje delovnih razmerij. Nekatera podjetja skušajo preprečiti plačilo socialnega davka in drugih obveznih prispevkov z umetnim zmanjševanjem stroškov plač: ključne naloge prenesejo na povezane pravne osebe, zaposleni pa podjetju formalno opravljajo storitve prek lastnih družb — svetovanje, vodenje, oblikovanje, pisanje besedil in podobno.
Kaj je „OÜ-tamine“
Najbolj znana shema za prikrivanje delovnih razmerij je „OÜ-tamine“: delodajalec se izogne davkom na delo tako, da naroča storitve pri povezani estonski družbi z omejeno odgovornostjo (OÜ) — pogosto dejansko pri sebi. Takšna praksa se lahko obravnava kot davčna utaja.
Davčni in carinski urad na podlagi odločitev Vrhovnega sodišča uporablja sklop meril za ugotovitev, ali obstaja dejansko delovno razmerje in katere davčne obveznosti iz njega posledično izhajajo.
Finančna varnost podjetja: računovodstvo, davki, skladnost
Eesti Firma zagotavlja svetovanje in računovodske storitve ter vam pomaga oblikovati finančne in davčne politike vašega podjetja, tako da so izključeni vsi znaki „OÜ-tamine“, pogodbe o storitvah, pomembne za vaše podjetje, pa ostanejo v veljavi, kadar so poslovno upravičene.
Pomagamo razlikovati med delovnimi razmerji in opravljanjem storitev ter pravilno evidentirati poslovne odhodke in obdavčitev plač, plačil članom poslovodstva in dividend. Pregledna finančna politika pomeni skladnost z zakonodajo, pravilno evidentiranje prihodkov in preprečevanje tveganj, povezanih z davčnimi utajami.
Meje sheme „OÜ-tamine“
„OÜ-tamine“ ostaja aktualen v okviru boja proti izplačevanju dividend namesto plač. Po medijskih poročilih cilj davčnega organa ni bil kaznovati uporabe sheme, temveč podjetnikom jasno pokazati, da obstajajo trdna pravila o tem, kaj je dovoljeno in kaj ni. Davčni in carinski urad je zaradi prikrivanja prave narave delovnih razmerij na sodišče privedel le tri podjetja.
Kako lastniki OÜ utajujejo davke: ugotovitve Davčnega in carinskega urada
Po navedbah Davčnega in carinskega urada so davčne utaje pogosteje povezane z nečim drugim: lastniki OÜ živijo od sredstev svojih družb. Lia Parve, vodja davčnega nadzora pri uradu, je novinarjem predstavila dve pogosti shemi: prikrivanje dejanskih delovnih razmerij kot storitev med družbami za zmanjšanje davkov na delo ter uporaba sredstev družbe za osebne namene. Poudarila je, da prva težava ni zelo razširjena, druga pa lahko povzroči davčne izgube, višje od €10 milijonov na leto.
Obdavčitev navideznih poslov s storitvami
Davčna obveznost nastane, kadar pravne osebe ustvarijo navidezne dogovore o storitvah, da bi zmanjšale davke na delo ali se jim povsem izognile. Vrhovno sodišče je v odločbah 3-2-1-82-14 z dne 12.05.2015, 3-3-1-25-15 z dne 11.09.2015 in 3-3-1-12-15 z dne 06.10.2015 podprlo stališče Davčnega in carinskega urada ter takšne posle za davčne namene priznalo kot neveljavne.
V obravnavanih primerih so fizične osebe prejemale dejanske plače ne na osebne bančne račune, temveč na račune podjetij v njihovi lasti (na primer družb z omejeno odgovornostjo), kjer so bile edini družbeniki in člani poslovodstva. Namesto pogodbe o zaposlitvi je bila med družbama sklenjena pogodba o storitvah. To je strankam omogočilo izogibanje davkom na delo: denar je bil nakazan na račun podjetja, kjer ga je prejemnik lahko uporabil po lastni presoji — na primer za izplačilo dividend ali kritje katerih koli stroškov.
Vrhovno sodišče potrjuje: sheme davčnih utaj prek OÜ so nezakonite
Podobne sheme so se uporabljale za storitve vodenja in svetovanja: člani poslovodstva so dejansko delali kot fizične osebe, denar pa je bil nakazan na račune njihovih družb.
Primer
Direktor po pogodbi o zaposlitvi prejema bruto plačo €3.500. Po trenutnih stopnjah neto plača znaša približno €2.786 (ob predpostavki 2% prispevka v drugi pokojninski steber), skupni strošek delodajalca z davki pa €4.683. Če družbi namesto tega skleneta pogodbo o storitvah, se celotnih €4.683 nakaže brez odtegnjenega davka in direktor ima na voljo celotni znesek. Prav takšna ureditev se šteje za davčno utajo.
Vrhovno sodišče je potrdilo, da ima davčni organ pravico posredovati v takšnih primerih in „posle s storitvami“ obdavčiti glede na njihovo dejansko vsebino — kot prikrita delovna razmerja. Formalna skladnost pogodbe z zakonom ne zadostuje: dejanska vsebina dela mora ustrezati pogodbenim pogojem. Davčni in carinski urad na podlagi stališča sodišča podjetja odločno spodbuja, naj pregledajo svoje davčne prakse in jih uskladijo s temi odločbami, v interesu poštenega obdavčenja in poštene konkurence.
Kako se delovna razmerja razlikujejo od opravljanja storitev
Delovna razmerja ureja Zakon o pogodbah o zaposlitvi: fizična oseba (zaposleni) opravlja delo za drugo osebo (delodajalca) pod njenim vodstvom in nadzorom. Delodajalec mora zaposlenemu plačati dogovorjeno plačilo ter zagotoviti delovne pogoje, določene s pogodbo ali zakonom.
Pri odločanju, ali razmerje pomeni delovno razmerje, sodišča ugotavljajo:
- kdo organizira in vodi delovni proces;
- kdo določa čas, kraj in način dela;
- kdo plača delovna sredstva;
- kdo nosi tveganje, povezano z opravljanjem dela;
- kdo prejme dohodek ali dobiček;
- ali je delavec vključen v organizacijo in zavezan njenim notranjim pravilom.
Vsa merila se presojajo skupaj. Odločilen dejavnik je navsezadnje stopnja odvisnosti delavca od delodajalca — z drugimi besedami, njegova raven samostojnosti. Prav visoka stopnja odvisnosti razlikuje pogodbo o zaposlitvi od drugih civilnopravnih pogodb.
OÜ-tamine in prekvalifikacija pogodb: ključna pravna spoznanja
Hkrati pa splošno uporabljene in povsem zakonite pogodbe o pooblastilu ter pogodbe o storitvah spadajo med pogodbe o storitvah, ki jih ureja Zakon o obligacijskih razmerjih. Kot je pojasnilo Vrhovno sodišče, je razmerje med članom poslovodstva in družbo mandatno razmerje. Mandatar mora mandat izpolniti osebno, vendar lahko za to angažira tretje osebe. Z drugimi besedami, član poslovodstva ne more prenesti svojih pooblastil in odgovornosti, lahko pa pri izvrševanju mandata uporablja pomoč tretjih oseb.
Pri poslih z družbami, povezanimi s člani poslovodstva, se lahko izkaže, da so storitve vodenja in svetovanja dejansko opravljale določene fizične osebe, ne pa družbe, ki so podpisale pogodbe. Pravna posledica je, da se določena fizična oseba prizna kot druga pogodbena stranka.
Pri poslih, ki vključujejo zaposlene, „OÜ-tamine“ pomeni, da je razmerje med podjetjem in družbo, povezano z zaposlenim, po vsebini in naravi delovno razmerje. V takem primeru se pogodba o pooblastilu prekvalificira v pogodbo o zaposlitvi.
Obdavčitev kriptosredstev in prihodkov s spletnih platform
Estonska zakonodaja predvideva davčni nadzor nad prihodki, ustvarjenimi prek spletnih platform in aplikacij, ter na trgu kriptosredstev. To znatno omejuje možnosti za „OÜ-tamine“ na teh razmeroma novih področjih prodaje blaga in opravljanja storitev.
Prihodki, ustvarjeni prek spletnih platform — s samostojnim delom, oddajanjem v najem ali prodajo blaga — so v Estoniji prav tako obdavčljivi: glede na okoliščine se lahko uporabljajo dohodnina, socialni davek, VAT in prispevki za zavarovanje za primer brezposelnosti. Spletne platforme v Evropski uniji morajo davčnim organom poročati o prihodkih svojih uporabnikov, davčni zavezanci pa morajo te prihodke prijaviti.
Prodaja, rudarjenje, staking: pojasnilo obdavčitve kriptosredstev
Prihodki iz kriptosredstev so v Estoniji obdavčeni glede na naravo posla:
- dobički od prodaje kriptovalut se prijavijo in so predmet dohodnine;
- pri rudarjenju se dohodnina obračuna od čistega dobička, socialni davek pa se doda, kadar rudarjenje izvaja fizična oseba in ne družba;
- plačevanje blaga in storitev s kriptovaluto se obravnava kot prodaja kriptosredstva in je prav tako obdavčljivo;
- pasivni prihodki iz stakinga ali posojanja so predmet dohodnine;
- davek se plača tudi ob prodaji kriptosredstev, prejetih z dedovanjem ali kot darilo.
Fizične osebe prijavijo prihodke na podlagi tržne vrednosti kriptosredstev v času posla.
Tveganja „OÜ-tamine“ je treba preprečiti in zmanjšati
Sheme za izogibanje davkom na delo, kot je „OÜ-tamine“, podjetja izpostavljajo tveganju dodatne odmere socialnega davka in ugotovitve prikritih delovnih razmerij. Davčni organi in sodišča zahtevajo jasno razlikovanje med pogodbami o zaposlitvi in civilnopravnimi razmerji ter prekvalificirajo navidezne posle. Kriptosredstvom je treba nameniti posebno pozornost: prihodke iz poslov s kriptovalutami, vključno z rudarjenjem in stakingom, je treba prijaviti in so obdavčljivi. Obdavčene so tudi dejavnosti prek spletnih platform in aplikacij.
Pravilno evidentiranje prihodkov in davkov s strokovnjaki Eesti Firma
Le skladnost z zakonodajo zagotavlja trajnost poslovanja in zmanjšuje tveganje kazni ter davčnih nadzorov. Eesti Firma zagotavlja svetovanje in računovodske storitve: podjetjem pomagamo razlikovati pogodbe o zaposlitvi od pogodb o storitvah, oblikovati davčno politiko brez tveganja „OÜ-tamine“ ter pravilno evidentirati prihodke, vključno s kriptosredstvi in dividendami.
