Estonski odbor za poreze i carine posebnu pažnju posvećuje oporezivanju prihoda fizičkih lica ostvarenih iz radnih odnosa: porezu na dohodak, socijalnom porezu i drugim obaveznim doprinosima. Prihodi od transakcija kriptoimovinom takođe se oporezuju.
Borba protiv utaje poreza i skrivenih radnih odnosa
Cilj poreskog organa nije samo da obezbedi pravilno oporezivanje zarada obračunatih i isplaćenih fizičkom licu, već i da spreči prikrivanje radnih odnosa. Neka preduzeća pokušavaju da izbegnu socijalni porez i druge obavezne doprinose veštačkim smanjenjem troškova zarada: ključni poslovi poveravaju se povezanim pravnim licima, a zaposleni formalno pružaju usluge preduzeću preko sopstvenih društava — konsalting, upravljanje, dizajn, pisanje tekstova i slično.
Šta je „OÜ-tamine”
Najpoznatija šema za prikrivanje radnih odnosa je „OÜ-tamine”: poslodavac izbegava poreze na rad naručivanjem usluga od povezanog estonskog društva sa ograničenom odgovornošću (OÜ) — često, u suštini, od sebe samog. Takva praksa može se smatrati utajom poreza.
Oslanjajući se na presude Vrhovnog suda, Odbor za poreze i carine primenjuje skup kriterijuma kako bi utvrdio da li postoji stvarni radni odnos i, sledstveno tome, koje poreske obaveze iz njega proizlaze.
Finansijska sigurnost poslovanja: računovodstvo, porezi, usklađenost
Eesti Firma pruža konsultantske i računovodstvene usluge i pomoći će Vam da oblikujete finansijske i poreske politike svog preduzeća tako da se isključe svi pokazatelji „OÜ-tamine”, dok se ugovori o uslugama važni za Vaše poslovanje zadrže tamo gde su poslovno opravdani.
Pomažemo Vam da razlikujete radne odnose od pružanja usluga i da pravilno evidentirate poslovne rashode i oporezivanje zarada, naknada članovima uprave i dividendi. Transparentna finansijska politika znači poštovanje propisa, pravilno evidentiranje prihoda i sprečavanje rizika povezanih s utajom poreza.
Granice šeme „OÜ-tamine”
„OÜ-tamine” ostaje relevantan u kontekstu borbe protiv isplate dividendi umesto zarada. Prema medijskim izveštajima, cilj poreskog organa nije bio da kazni korišćenje šeme, već da preduzetnicima jasno stavi do znanja da postoje čvrsta pravila o tome šta je dozvoljeno, a šta nije. Odbor za poreze i carine izveo je pred sud samo tri preduzeća zbog prikrivanja stvarne prirode radnih odnosa.
Kako vlasnici OÜ izbegavaju poreze: uvidi Odbora za poreze i carine
Prema Odboru za poreze i carine, utaja poreza je češće povezana s nečim drugim: vlasnici OÜ žive od sredstava svojih društava. Lia Parve, rukovodilac poreske revizije u Odboru, novinarima je govorila o dve uobičajene šeme: prikrivanju stvarnih radnih odnosa pod izgovorom usluga pruženih između društava radi smanjenja poreza na rad i korišćenju imovine društva u lične svrhe. Napomenula je da prvi problem nije naročito rasprostranjen, dok drugi može izazvati poreske gubitke veće od €10 miliona godišnje.
Oporezivanje fiktivnih transakcija pružanja usluga
Poreska obaveza nastaje kada pravna lica stvaraju fiktivne aranžmane pružanja usluga radi smanjenja poreza na rad ili njihovog potpunog izbegavanja. U svojim presudama 3-2-1-82-14 od 12.05.2015, 3-3-1-25-15 od 11.09.2015 i 3-3-1-12-15 od 06.10.2015, Vrhovni sud podržao je stav Odbora za poreze i carine i priznao takve transakcije nevažećim u poreske svrhe.
U razmatranim slučajevima, fizička lica primala su ono što su zapravo bile zarade ne na svoje lične bankovne račune, već na račune preduzeća u njihovom vlasništvu (na primer, estonskih društava sa ograničenom odgovornošću), gde su bili jedini članovi društva i direktori. Umesto ugovora o radu, između društava je zaključen ugovor o uslugama. To je strankama omogućilo da izbegnu poreze na rad: novac je uplaćen na račun preduzeća, gde ga je primalac mogao koristiti prema sopstvenom nahođenju — na primer, za isplatu dividendi ili pokriće bilo kojih troškova.
Vrhovni sud potvrđuje: šeme utaje poreza preko OÜ su nezakonite
Slične šeme korišćene su za usluge upravljanja i konsaltinga: direktori su zapravo radili kao fizička lica, ali je novac prebacivan na račune njihovih društava.
Primer
Direktor ostvaruje bruto zaradu od €3.500 po ugovoru o radu. Po važećim stopama, neto zarada iznosi oko €2.786 (uz pretpostavku doprinosa od 2% za penziju drugog stuba), a ukupan trošak poslodavca sa porezima iznosi €4.683. Ako društva umesto toga međusobno zaključe ugovor o uslugama, pun iznos od €4.683 prenosi se bez obustavljenog poreza i direktor ima ceo iznos na raspolaganju. Upravo se ovakvo uređenje smatra utajom poreza.
Vrhovni sud je potvrdio da poreski organ ima pravo da interveniše u takvim situacijama i da „transakcije pružanja usluga” oporezuje prema njihovoj stvarnoj suštini — skrivenim radnim odnosima. Formalna usklađenost ugovora sa zakonom nije dovoljna: stvarni sadržaj rada mora odgovarati uslovima ugovora. Na osnovu stava Suda, Odbor za poreze i carine snažno podstiče društva da preispitaju svoje poreske prakse i usklade ih s ovim presudama, radi pravičnog oporezivanja i poštene konkurencije.
Kako se radni odnosi razlikuju od pružanja usluga
Radni odnosi uređeni su Zakonom o ugovorima o radu: fizičko lice (zaposleni) obavlja rad za drugo lice (poslodavca) pod njegovim upravljanjem i kontrolom. Poslodavac je, sa svoje strane, dužan da zaposlenom isplati ugovorenu naknadu i obezbedi uslove rada utvrđene ugovorom ili zakonom.
Pri odlučivanju da li se odnos kvalifikuje kao radni, sudovi utvrđuju:
- ko organizuje i upravlja procesom rada;
- ko određuje vreme, mesto i način rada;
- ko plaća sredstva za rad;
- ko snosi rizik povezan s obavljanjem rada;
- ko prima prihod ili dobit;
- da li je radnik integrisan u organizaciju i podvrgnut njenim internim pravilima.
Svi kriterijumi ocenjuju se zajedno. Konačno, odlučujući faktor je stepen zavisnosti radnika od poslodavca — drugim rečima, nivo njegove samostalnosti. Visok stepen zavisnosti razlikuje ugovor o radu od drugih građanskopravnih ugovora.
OÜ-tamine i prekvalifikacija ugovora: ključni pravni uvidi
Istovremeno, široko korišćeni i potpuno zakoniti ugovori o nalogu i ugovori o pružanju usluga pripadaju ugovorima o uslugama uređenim Zakonom o obligacionim odnosima. Kako je Vrhovni sud objasnio, odnos između člana direktor (juhatus) i društva jeste odnos naloga. Punomoćnik mora nalog izvršiti lično, ali može angažovati treća lica da to učine. Drugim rečima, član uprave ne može preneti svoja ovlašćenja i odgovornost, ali može koristiti pomoć trećih lica pri izvršavanju naloga.
U transakcijama s društvima povezanim s članovima uprave, može se pokazati da su usluge upravljanja i konsaltinga zapravo pružala određena fizička lica, a ne društva koja su zaključila ugovore. Pravna posledica je da se određeno lice priznaje kao druga ugovorna strana.
U transakcijama koje uključuju zaposlene, „OÜ-tamine” znači da je odnos između preduzeća i društva povezanog sa zaposlenim po sadržaju i suštini radni odnos. U tom slučaju ugovor o nalogu prekvalifikuje se u ugovor o radu.
Oporezivanje kriptoimovine i prihoda sa onlajn platformi
Estonsko zakonodavstvo predviđa poresku kontrolu prihoda ostvarenih preko onlajn platformi i aplikacija, kao i na tržištu kriptoimovine. Time se znatno sužava prostor za „OÜ-tamine” u ovim relativno novim oblastima prodaje robe i pružanja usluga.
Prihodi ostvareni preko onlajn platformi — od frilens rada, izdavanja ili prodaje robe — takođe se oporezuju u Estoniji: zavisno od situacije, mogu se primeniti porez na dohodak, socijalni porez, VAT i doprinosi za osiguranje za slučaj nezaposlenosti. Onlajn platforme u Evropskoj uniji dužne su da poreskim organima prijavljuju prihode svojih korisnika, a poreski obveznici moraju prijaviti te prihode.
Prodaja, rudarenje, staking: objašnjeno oporezivanje kriptoimovine
Prihodi od kriptoimovine oporezuju se u Estoniji prema prirodi transakcije:
- dobici od prodaje kriptovalute prijavljuju se i podležu porezu na dohodak;
- kod rudarenja, porez na dohodak obračunava se na neto dobit, a socijalni porez se dodaje kada rudarenje obavlja fizičko lice, a ne društvo;
- plaćanje robe i usluga kriptovalutom tretira se kao prodaja kriptoimovine i takođe je oporezivo;
- pasivni prihodi od stakinga ili pozajmljivanja podležu porezu na dohodak;
- porez se plaća i na prodaju kriptoimovine primljene kao nasledstvo ili poklon.
Fizička lica prijavljuju prihode na osnovu tržišne vrednosti kriptoimovine u trenutku transakcije.
Rizike „OÜ-tamine” treba sprečiti i svesti na minimum
Šeme za izbegavanje poreza na rad, kao što je „OÜ-tamine”, izlažu društva riziku dodatnog obračuna socijalnog poreza i utvrđivanja da su radni odnosi skriveni. Poreski organi i sudovi zahtevaju jasno razlikovanje ugovora o radu i građanskopravnih odnosa te prekvalifikuju fiktivne transakcije. Kriptoimovina zaslužuje posebnu pažnju: prihodi od transakcija kriptovalutama, uključujući rudarenje i staking, moraju se prijaviti i oporezuju se. Oporezuju se i aktivnosti preko onlajn platformi i aplikacija.
Pravilno računovodstvo prihoda i poreza uz stručnjake Eesti Firma
Samo usklađenost s propisima obezbeđuje održivost poslovanja i smanjuje rizik od kazni i poreskih kontrola. Eesti Firma pruža konsultantske i računovodstvene usluge: pomažemo preduzećima da razlikuju ugovore o radu od ugovora o uslugama, izgrade poresku politiku bez rizika od „OÜ-tamine” i pravilno evidentiraju prihode, uključujući kriptoimovinu i dividende.
