爱沙尼亚企业所得税：仅在分配利润时缴税

爱沙尼亚在公司向所有者支付利润时征税，而不是在利润产生时征税。根据爱沙尼亚的企业所得税制度，公司将利润留在企业内并用于再投资时，只要利润仍留在公司，就无需为该利润缴纳企业所得税。仅在分配利润时（最常见为股息）征税，税额为支付净额的22/78。

这正是爱沙尼亚企业税率在欧盟如此独特的原因。不过，流行的“0%企业税”说法忽略了一点：税款只是递延，并未取消。本指南将说明爱沙尼亚企业所得税的实际运作方式、哪些付款会触发税款、与其他欧盟国家的税率比较，以及哪些人最能从该制度中受益。

爱沙尼亚企业所得税如何运作

在大多数国家，公司在财年结束时计算应税利润并缴纳企业税，无论所有者是否取出资金。爱沙尼亚取消了这一步。爱沙尼亚公司无需提交年度企业所得税申报表，也无需预缴税款（银行除外）；利润会在资产负债表中累积，暂不征税，直至公司决定分配。

应税事项是分配本身。公司支付股息或进行法律视为分配的其他付款时，应在月度税务申报表TSD中申报，并于次月10日前缴纳企业所得税。没有分配的年份完全无需缴纳企业所得税；由于不存在年度应税利润，也没有可结转的税务亏损。

留存及再投资利润0%：递延而非免税

0%这一数字是真实的，但它说明的是何时缴税，而非是否缴税。利润留在公司并用于业务用途时，爱沙尼亚未分配利润无需纳税：例如招聘、设备、营销、产品开发或现金储备。利润支付给所有者之日，即按当时适用税率产生纳税义务。

其他国家的公司每年春季本应支付给税务机关的资金，可以继续留在账户中作为营运资金。因此，爱沙尼亚留存收益免税是创始人最常谈及的特点。

已分配利润的企业税率：22/78

爱沙尼亚甚至没有单独的企业税法：公司和个人均依同一部《所得税法》缴纳所得税，即tulumaks，税率同为22%。对公司而言，税率写为22/78，因为企业所得税按离开公司的净额计算。每向股东支付€78，公司即向爱沙尼亚税务海关局（EMTA）缴纳€22。这相当于分配总额的22%，或净额的28.2%；提及“约28%”的指南，只是从收款方角度看同一笔付款。

该税款由公司承担，而非股东。爱沙尼亚税务居民股东取得股息后无需再缴个人所得税，向非居民支付股息通常也无单独预扣税。原适用于定期股息的14/86优惠税率已废除，因此所有分配现均适用单一税率。有关利润分配的时间和文件要求，请参阅我们的爱沙尼亚公司股息指南。

已宣布后取消的加税措施

许多已发布的爱沙尼亚企业税建议已经过时。两项变更虽已立法，但在生效前撤回：对包括留存利润在内的全部公司利润征收单独的2%年度税，以及将所得税率从22%提高至24%。两者均未生效。完整说明请见我们关于爱沙尼亚公司近期税务和监管变化的文章。

何为利润分配：触发企业所得税的付款

股息是显而易见的情形，但《所得税法》有意扩大范围；否则所有者可以其他形式取走资金而永不纳税。因此，爱沙尼亚企业所得税适用于以下几类付款，税率均相同：

• 股息及其他利润分配，包括减资、股份回购及超过股东原始出资额的清算所得。
• 隐性利润分配：以伪装形式给予股东的价值，例如本无意偿还的所有者借款，或以独立第三方绝不会接受的价格与关联方交易。
• 给予员工或董事会成员的附加福利，如供私人使用的公司车辆。这些福利须缴纳企业所得税和社会税。
• 超过法定免税限额的礼品、捐赠及招待费用。
• 与业务无关的支出：公司支付但没有业务目的的任何项目，从个人度假到交通罚款。

不会触发企业所得税的付款

同样重要的是哪些款项不在征税范围内。工资和董事会成员报酬不是利润分配，而是按薪酬税规则征税。正常业务支出、资产投资、偿还贷款、利润再投资，以及具有真实还款计划且符合市场条件的股东借款，均不征收企业所得税。

爱沙尼亚公司从其持股至少10%的子公司取得的股息，通常可再分配给自身股东而不产生第二层爱沙尼亚企业所得税，前提是该子公司在所在地须缴所得税。这使爱沙尼亚OÜ适合作为控股公司。薪酬税和VAT适用各自规则，不在本指南范围内。

爱沙尼亚企业税率与其他欧盟国家比较

将爱沙尼亚的22%与匈牙利的9%或保加利亚的10%并列，爱沙尼亚税率似乎较高。但这种比较具有误导性，因为数字衡量的对象不同。匈牙利和保加利亚每年对每一欧元利润征税；爱沙尼亚仅对离开公司的欧元征税，而且仅在离开时征税。

另外两项差异也很重要。多数欧盟国家会在股东取得股息时再次征税；爱沙尼亚则不会。因此，个人获得€100利润分配的综合税负，在爱沙尼亚为22，匈牙利约为23，而爱尔兰或丹麦超过50。欧盟中仅拉脱维亚采用同样以分配为基础的模式。

部分欧盟企业税制横向比较

下表列出部分欧盟成员国的名义税率，更重要的是说明税款何时及如何征收。

资料来源：EMTA关于股息征税的说明、EMTA税率、Tax Foundation欧洲企业所得税率、Tax Foundation企业所得综合税率及OECD企业税统计。税率会变化，采用其他国家税率前请先核实。

除拉脱维亚外，表中所有国家均每年对所有者可能永远见不到的利润征税。爱沙尼亚的优势不在税率高低，而在征税时点，以及股息不再二次征税。

爱沙尼亚名义企业税率并非全部故事

对于每年分配全部利润的公司，爱沙尼亚企业税具有竞争力，但并非欧盟最低。对于再投资的公司，爱沙尼亚很难被超越，因为爱沙尼亚留存利润的实际企业税率确实为零，且资金持续发挥作用期间始终如此。正确比较取决于一个问题：所有者打算取出多少利润，又打算何时取出？

谁最能受益于爱沙尼亚企业税模式

爱沙尼亚企业税制鼓励企业将利润留在公司中。尤其适合：

• 将每一欧元再投资于产品、招聘和增长的初创企业；
• 具有可扩展利润空间的SaaS、IT和数字服务公司；
• 所有者领取工资、将其余利润留在企业内的咨询公司和代理机构；
• 多年累积回报的控股和投资公司；
• 运营远程欧盟公司的电子居民和非居民创始人。

对于每年取走全部利润的所有者，该制度吸引力较低，因为比较将归结于已分配利润的综合税负，而若干欧盟国家与爱沙尼亚相近。若公司实际从另一国家管理，其优势甚至可能完全消失，这一点多数指南未提及。

非居民创始人、电子居民与税务居民身份

爱沙尼亚OÜ税务对居民及非居民创始人完全相同：无论所有者是谁，公司仅在分配时缴纳企业所得税。不同之处在于其居住国的规则。若公司实际从另一国家经营，该国可能将公司视作本国税务居民，或认定其在当地有常设机构，并依本地规则每年对利润征税。电子居民身份可使用爱沙尼亚电子服务；但不会改变公司的管理地或利润征税地。计划从境外运营爱沙尼亚公司的创始人应查阅本国规则，并阅读我们关于远程管理爱沙尼亚公司的文章。

超大型集团与全球最低税

合并营业收入超过€750 million的跨国集团适用欧盟全球最低税。爱沙尼亚已推迟实施其主要征收规则，但此类集团的爱沙尼亚子公司仍可能面临由其他地区集团层面征收的补足税。对绝大多数爱沙尼亚公司而言，这并不相关。

爱沙尼亚企业税合规：公司仍须提交什么

爱沙尼亚公司的税务文书负担较轻，但并非完全没有。爱沙尼亚公司必须妥善记账，在财年结束后六个月内向商业登记册提交年度报告，并在发生分配或应税付款的每个月提交TSD申报表。股息只能从经批准年度报告中显示的利润支付，因此会计工作是实现利润分配的前提。

在爱沙尼亚，分类比其他地方更重要，因为业务支出与应税分配之间的界线正是多数企业所得税争议的所在。专业的爱沙尼亚会计服务可清晰划定这条界线，并维持递延待遇。

结论

爱沙尼亚企业所得税遵循一个原则：利润在分配时征税，而非在产生时征税。留存及再投资利润在留在公司期间无需纳税；已分配利润按22/78征税；隐性分配、附加福利和非业务支出与股息同样处理。对于计划持续建设和再投资的创始人而言，这是欧盟最有利的企业税环境之一。若您计划设立公司以利用该制度，Eesti Firma可提供爱沙尼亚公司注册及维持该模式所需的会计服务。

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