Ettevõtte tulumaks Eestis: maksustatakse vaid jaotatud kasumit

Eestis maksustatakse ettevõtte kasumit siis, kui see makstakse omanikele välja, mitte siis, kui see teenitakse. Eesti ettevõtte tulumaksu süsteemis ei maksa ettevõte kasumilt tulumaksu seni, kuni see jääb ettevõttesse ja reinvesteeritakse. Maks tuleb tasuda üksnes kasumi jaotamisel, enamasti dividendidena, määras 22/78 väljamakstud netosummast.

See muudab ettevõtte tulumaksumäära Eestis Euroopa Liidus eriliseks. Levinud väljend „0% ettevõtte tulumaksu” jätab siiski ühe asja varju: maks on edasi lükatud, mitte kaotatud. See juhend selgitab, kuidas ettevõtte tulumaks Eestis tegelikult toimib, millised maksed selle käivitavad, kuidas määr võrdub teiste ELi riikidega ja kellele süsteem enim kasu toob.

Kuidas ettevõtte tulumaks Eestis toimib

Enamikus riikides lõpetab ettevõte majandusaasta, arvutab maksustatava kasumi ja tasub sellelt ettevõtte tulumaksu, olenemata sellest, kas omanikud võtavad raha välja. Eestis seda etappi ei ole. Eesti ettevõte ei esita iga-aastast ettevõtte tuludeklaratsiooni ega tee avansilisi makseid (erandiks on pangad); kasum koguneb bilansis maksuvabalt, kuni ettevõte otsustab selle jaotada.

Maksustatav sündmus on väljamakse ise. Kui ettevõte maksab dividende või teeb muu makse, mida seadus käsitleb kasumi jaotamisena, deklareerib ta selle igakuisel TSD-l ja tasub tulumaksu järgmise kuu 10. kuupäevaks. Aastal, mil väljamakseid ei tehta, ettevõtte tulumaksu ei ole ning kuna iga-aastast maksustatavat kasumit ei määrata, ei ole ka edasikantavaid maksukahjumeid.

0% jaotamata ja reinvesteeritud kasumilt: edasilükkamine, mitte vabastus

0% on tegelik määr, kuid see näitab, millal maksu tasutakse, mitte seda, kas seda üldse tasutakse. Jaotamata kasumit Eestis ei maksustata, kuni kasum jääb ettevõttesse ja seda kasutatakse ärieesmärkidel: uute töötajate palkamiseks, seadmete soetamiseks, turunduseks, tootearenduseks või rahalise reservina. Maksukohustus tekib päeval, mil kasum omanikele välja makstakse, sel ajal kehtiva määra järgi.

Raha, mille ettevõte mujal igal kevadel maksuametile saadaks, jääb kontole käibekapitalina. Seetõttu räägivad asutajad kõige rohkem just sellest, et jaotamata kasumilt Eestis maksu ei maksta.

Jaotatud kasumi ettevõtte tulumaksumäär: 22/78

Eestis ei ole isegi eraldi ettevõtte tulumaksu seadust: ettevõtted ja eraisikud maksavad sama tulumaksu, tulumaksu, ühe tulumaksuseaduse alusel ning sama 22% määraga. Ettevõtete puhul kirjutatakse see murdosana 22/78, sest tulumaks arvutatakse ettevõttest väljuvalt netosummalt. Iga osanikele makstava €78 kohta võlgneb ettevõte Eesti Maksu- ja Tolliametile (EMTA) €22. See vastab 22%-le brutoväljamaksest ja 28.2%-le netosummast; juhendid, mis nimetavad määra „umbes 28%”, vaatavad sama makset saaja vaatenurgast.

Maksukohustus on ettevõttel, mitte osanikul. Eesti maksuresidendist osanikud saavad dividendid ilma täiendava isikliku tulumaksuta ning mitteresidentidele makstavatele dividendidele üldjuhul eraldi kinnipidamismaksu ei kohaldata. Varasem regulaarsete dividendide vähendatud määr 14/86 on kaotatud, seega kehtib nüüd kõigile väljamaksetele üks määr. Kasumi väljamaksmise korda, alates ajastusest kuni dokumentideni, käsitleb meie juhend Eesti ettevõtte dividendidest.

Välja kuulutatud ja seejärel tühistatud maksutõusud

Paljud avaldatud nõuanded Eesti ettevõtte tulumaksu kohta on aegunud. Kaks muudatust seadustati, kuid võeti enne jõustumist tagasi: eraldiseisev 2% aastamaks kogu ettevõtte kasumilt, sealhulgas jaotamata kasumilt, ning tulumaksumäära tõstmine 22%-lt 24%-le. Kumbki ei kehti. Täpsema ülevaate leiate meie artiklist Eesti ettevõtete hiljutiste maksu- ja regulatiivsete muudatuste kohta.

Mis on kasumi jaotamine: ettevõtte tulumaksu käivitavad maksed

Dividendid on ilmselge näide, kuid tulumaksuseadus tõmbab teadlikult piiri laiemalt; muidu saaksid omanikud raha muudes vormides välja võtta ega maksaks kunagi maksu. Seetõttu kohaldub Eesti ettevõtte tulumaks mitmele maksekategooriale, kõik sama määraga:

• Dividendid ja muud kasumieraldised, sealhulgas kapitali vähendamine, osade tagasiost ning likvideerimisjaotis osas, mis ületab osanike algset sissemakset.
• Varjatud kasumieraldised: osanikuni varjatult jõudev väärtus, näiteks omanikule antud laen, mida ei kavatseta tagasi maksta, või tehingud seotud isikutega hindadel, millega sõltumatu isik kunagi ei nõustuks.
• Erisoodustused, mida antakse töötajatele või juhatuse liikmetele, näiteks ettevõtte auto erasõiduks. Neilt tuleb tasuda ettevõtte tulumaksu ja sotsiaalmaksu.
• Kingitused, annetused ja vastuvõtukulud, mis ületavad seaduses sätestatud maksuvabad piirmäärad.
• Ettevõtlusega mitteseotud kulud: kõik, mille eest ettevõte maksab ilma ärilise eesmärgita, alates isiklikust puhkusest kuni liiklustrahvini.

Maksed, mis ettevõtte tulumaksu ei käivita

Sama tähtis on teada, mis jääb maksustamisest välja. Palgad ja juhatuse liikme tasud ei ole kasumieraldised, vaid neid maksustatakse palgamaksude reeglite järgi. Tavapäraseid ettevõtluskulusid, varainvesteeringuid, laenude tagasimakseid, kasumi reinvesteerimist ning turutingimustel antud ja tegeliku tagasimaksegraafikuga osaniku laenu ei maksustata üldse.

Dividende, mida Eesti ettevõte saab tütarühingult, milles tal on vähemalt 10% osalus, saab üldjuhul oma osanikele edasi maksta ilma Eesti ettevõtte tulumaksu teise kihita, kui tütarühing on oma asukohariigis tulumaksukohustuslane. See teeb Eesti OÜ-st toimiva valdusühingu. Palgamaksud ja käibemaks järgivad oma reegleid ega kuulu selle juhendi käsitlusse.

Eesti ettevõtte tulumaksumäär võrreldes teiste ELi riikidega

Kui võrrelda Eesti 22% määra Ungari 9% või Bulgaaria 10%-ga, paistab Eesti määr kõrge. Võrdlus on eksitav, sest arvud mõõdavad eri asju. Ungari ja Bulgaaria maksustavad igal aastal iga kasumieurot; Eesti maksustab ainult ettevõttest väljuvaid eurosid ja alles siis, kui need välja makstakse.

Olulised on veel kaks erinevust. Enamik ELi riike maksustab dividende osaniku käes teist korda; Eestis seda ei tehta, mistõttu eraisikule väljamakstava €100 kasumi kogukoormus on Eestis 22, Ungaris ligikaudu 23 ning Iirimaal või Taanis üle 50. Lisaks Lätile kasutab sama jaotuspõhist mudelit vaid üks teine ELi liikmesriik.

Valitud ELi ettevõtte tulumaksurežiimid kõrvuti

Tabel näitab valitud ELi liikmesriikide põhimäära ja, mis veel olulisem, millal maks tasutakse.

Allikad: EMTA dividendide maksustamise kohta, EMTA maksumäärad, Tax Foundationi ettevõtte tulumaksumäärad Euroopas, Tax Foundationi ettevõtte tulude integreeritud maksumäärad ja OECD ettevõtte tulumaksu statistika. Määrad muutuvad; kontrollige neid enne teise riigi näitajale tuginemist.

Kõik tabelis olevad riigid peale Läti koguvad maksu igal aastal kasumilt, mida omanikud ei pruugi kunagi näha. Eesti eelis ei seisne määra suuruses, vaid ajastuses koos dividendide teise maksukihi puudumisega.

Miks Eesti ettevõtte tulumaksu põhimäär ei räägi kogu lugu

Ettevõttele, mis jaotab igal aastal kogu kasumi, on Eesti ettevõtte maksustamine konkurentsivõimeline, kuid mitte ELi odavaim. Reinvesteeriva ettevõtte jaoks on Eestit raske ületada, sest jaotamata kasumi ettevõtte tulumaksumäär Eestis on tõepoolest null ning püsib sellisena, kuni raha jätkab ettevõttes tööd. Õige võrdlus sõltub ühest küsimusest: kui suure osa kasumist omanikud kavatsevad välja võtta ja millal?

Kellele Eesti ettevõtte tulumaksumudel enim kasu toob

Eesti ettevõtte tulumaksusüsteem soosib ettevõtteid, mis jätavad kasumi ettevõttesse. See sobib eriti hästi:

• iduettevõtetele, mis reinvesteerivad iga euro tootesse, värbamisse ja kasvu;
• skaleeritava marginaaliga SaaS-, IT- ja digiteenuste ettevõtetele;
• konsultatsiooni- ja agentuuriettevõtetele, mille omanikud võtavad palka ning jätavad ülejäänu ettevõttesse;
• valdus- ja investeerimisühingutele, mis koguvad tootlust aastate jooksul;
• e-residentidele ja mitteresidendist asutajatele, kes juhivad ELi kaugelt tegutsevat ettevõtet.

See on vähem veenev omanikele, kes võtavad igal aastal välja kogu kasumi, sest siis taandub võrdlus jaotatud kasumi kogumaksule, kus mitu ELi riiki on Eestile lähedal. Eelis võib aga täielikult kaduda, kui ettevõtet juhitakse tegelikult teisest riigist – asjaolu, mille enamik juhendeid jätab käsitlemata.

Mitteresidendist asutajad, e-residendid ja maksuresidentsus

Eesti OÜ maksustamine on residendist ja mitteresidendist asutaja jaoks sama: ettevõte tasub ettevõtte tulumaksu ainult jaotamisel, olenemata omanikust. Erinevus tekib asutaja koduriigis. Kui ettevõtet juhitakse tegelikult teisest riigist, võib see riik pidada ettevõtet enda maksuresidendiks või leida, et seal on püsiv tegevuskoht, ning maksustada kasumit kohalike reeglite järgi igal aastal. E-residentsus annab juurdepääsu Eesti e-teenustele; see ei muuda ettevõtte juhtimise ega kasumi maksustamise asukohta. Asutajad, kes plaanivad Eesti ettevõtet välismaalt juhtida, peaksid kontrollima oma riigi reegleid ja lugema meie artiklit Eesti ettevõtte kaugjuhtimisest.

Väga suured kontsernid ja üleilmne miinimummaks

Rahvusvahelistele kontsernidele, mille konsolideeritud tulu ületab €750 miljonit, kohaldub ELi üleilmne miinimummaks. Eesti on peamiste maksustamisreeglite kohaldamise edasi lükanud, kuid sellise kontserni Eesti tütarettevõtte puhul võidakse täiendav maks siiski koguda mujal kontserni tasandil. Valdava enamiku Eesti ettevõtete jaoks ei ole see oluline.

Ettevõtte tulumaksu kohustused Eestis: mida ettevõte peab siiski esitama

Eestis on ettevõtte maksustamisega seotud halduskoormus väike, kuid mitte olematu. Eesti ettevõte peab pidama nõuetekohast raamatupidamist, esitama majandusaasta aruande äriregistrile kuue kuu jooksul pärast majandusaasta lõppu ning esitama TSD iga kuu kohta, mil ta tegi kasumieraldise või maksustatava väljamakse. Dividende saab maksta ainult kinnitatud majandusaasta aruandes näidatud kasumi arvelt, mistõttu teeb just raamatupidamine kasumi jaotamise võimalikuks.

Liigitamine on Eestis olulisem kui mujal, sest enamik ettevõtte tulumaksu vaidlusi tekib ettevõtluskulu ja maksustatava väljamakse piiril. Professionaalsed raamatupidamisteenused Eestis aitavad selle piiri selgena hoida ja maksude edasilükkamist säilitada.

Kokkuvõte

Eesti ettevõtte tulumaks järgib üht põhimõtet: kasumit maksustatakse selle jaotamisel, mitte teenimisel. Jaotamata ja reinvesteeritud kasum jääb ettevõttes maksuvabaks, jaotatud kasumit maksustatakse määraga 22/78 ning varjatud väljamakseid, erisoodustusi ja ettevõtlusega mitteseotud kulusid käsitletakse samamoodi nagu dividende. Asutajatele, kes soovivad ettevõtet kasvatada ja kasumit reinvesteerida, on see üks ELi soodsamaid ettevõtte maksukeskkondi. Kui plaanite selle kasutamiseks ettevõtte asutada, aitab Eesti Firma ettevõtte asutamisega Eestis ja raamatupidamisega, mis hoiab mudeli toimivana.

Saada päring

Korduma kippuvad küsimused