Корпоративный налог в Эстонии: налог только при распределении прибыли

Эстония облагает прибыль компании налогом в момент её выплаты собственникам, а не в момент получения. В рамках эстонской системы корпоративного подоходного налога компания, которая оставляет прибыль в бизнесе и реинвестирует её, не платит с этой прибыли корпоративный налог, пока она остаётся внутри компании. Налог взимается только при распределении прибыли, чаще всего в виде дивидендов, по ставке 22/78 от чистой суммы выплаты.

Именно поэтому ставка корпоративного налога в Эстонии так необычна для Европейского союза. Однако популярная формулировка «0% корпоративного налога» скрывает важную деталь: налог откладывается, а не отменяется. В этом руководстве объясняется, как на практике работает корпоративный подоходный налог в Эстонии, какие выплаты его вызывают, как ставка соотносится со ставками в других странах ЕС и кому эта система выгоднее всего.

Как работает корпоративный подоходный налог в Эстонии

В большинстве стран компания завершает финансовый год, рассчитывает налогооблагаемую прибыль и платит с неё корпоративный налог — независимо от того, выводят ли собственники деньги. Эстония исключила этот этап. Эстонская компания не подаёт ежегодную декларацию по корпоративному подоходному налогу и не вносит авансовые платежи (исключение — банки); прибыль просто накапливается в балансе без налогообложения, пока компания не решит её распределить.

Налогооблагаемым событием является само распределение. Когда компания выплачивает дивиденды или осуществляет другой платёж, который закон считает распределением, она отражает его в ежемесячной налоговой декларации TSD и уплачивает корпоративный подоходный налог до 10-го числа следующего месяца. Если в течение года распределений не было, корпоративного подоходного налога нет вовсе; поскольку ежегодная налогооблагаемая прибыль не определяется, нет и налоговых убытков, переносимых на будущие периоды.

0% на нераспределённую и реинвестированную прибыль: отсрочка, а не освобождение

Ставка 0% реальна, но она описывает момент уплаты налога, а не его наличие. Налог на нераспределённую прибыль в Эстонии не взимается, пока прибыль остаётся в компании и используется для бизнеса: наём сотрудников, оборудование, маркетинг, разработку продукта или просто денежный резерв. Обязательство возникает в день выплаты прибыли собственникам по действующей на тот момент ставке.

Деньги, которые компания в другой стране каждую весну перечисляла бы налоговому органу, остаются на её счёте как оборотный капитал. Поэтому отсутствие налога на нераспределённую прибыль в Эстонии — главное преимущество, о котором говорят основатели.

Ставка корпоративного налога на распределённую прибыль: 22/78

В Эстонии даже нет отдельного закона о корпоративном налоге: компании и физические лица платят один и тот же подоходный налог, tulumaks, по одному Закону о подоходном налоге и по одинаковой ставке 22%. Для компаний она записывается дробью 22/78, поскольку корпоративный подоходный налог рассчитывается от чистой суммы, покидающей компанию. С каждых €78, выплаченных участникам, компания должна €22 Налогово-таможенному департаменту Эстонии (EMTA). Это равно 22% валовой суммы распределения и 28,2% чистой суммы; руководства, указывающие «около 28%», рассматривают тот же платёж со стороны получателя.

Налоговым обязанным лицом является компания, а не участник. Акционеры-резиденты Эстонии получают дивиденды без дополнительного личного подоходного налога, а с дивидендов нерезидентам обычно не удерживается отдельный налог у источника. Прежняя пониженная ставка 14/86 для регулярных дивидендов отменена, поэтому теперь ко всем распределениям применяется единая ставка. Механика выплаты прибыли — от сроков до документов — рассмотрена в нашем руководстве о дивидендах эстонской компании.

Объявленные и затем отменённые повышения налога

Многие опубликованные рекомендации по эстонскому корпоративному налогу устарели. Были законодательно утверждены, но отменены до вступления в силу два изменения: отдельный ежегодный налог 2% на всю прибыль компании, включая нераспределённую, и повышение ставки подоходного налога с 22% до 24%. Ни одно из них не действует. Полный обзор приведён в нашей статье о недавних налоговых и регуляторных изменениях для эстонских компаний.

Что считается распределением: платежи, вызывающие корпоративный подоходный налог

Дивиденды — очевидный случай, но Закон о подоходном налоге намеренно охватывает больше ситуаций; иначе собственники могли бы выводить деньги в других формах и ничего не платить. Поэтому эстонский корпоративный подоходный налог применяется к нескольким категориям выплат — все по одной ставке:

• Дивиденды и другие распределения прибыли, включая уменьшение капитала, выкуп долей и ликвидационные выплаты сверх первоначальных вкладов участников.
• Скрытые распределения прибыли: стоимость, которая под видом иной операции поступает участнику, например заём собственнику, который изначально не предполагается возвращать, или сделки со связанными лицами по ценам, на которые независимая сторона никогда бы не согласилась.
• Дополнительные блага, предоставляемые работникам или членам правления, например служебный автомобиль для личного пользования. С них взимаются корпоративный подоходный налог и социальный налог.
• Подарки, пожертвования и представительские расходы сверх установленных законом необлагаемых лимитов.
• Расходы, не связанные с бизнесом: всё, что оплачивает компания без деловой цели — от личного отпуска до штрафа за нарушение ПДД.

Платежи, не вызывающие корпоративный подоходный налог

Не менее важно и то, что остаётся за пределами налогообложения. Зарплата и вознаграждение члена правления не являются распределением прибыли: к ним применяются правила налогообложения заработной платы. Обычные деловые расходы, инвестиции в активы, погашение займов, реинвестирование прибыли и заём участника на рыночных условиях с реальным графиком погашения вообще не облагаются этим налогом.

Дивиденды, полученные эстонской компанией от дочерней компании, в которой ей принадлежит не менее 10%, как правило, можно передать собственным участникам без второго уровня эстонского корпоративного подоходного налога, если дочерняя компания сама облагается подоходным налогом по месту нахождения. Это позволяет использовать эстонское OÜ в качестве холдинговой компании. Налоги на заработную плату и VAT регулируются отдельными правилами и не входят в рамки этого руководства.

Ставка корпоративного налога в Эстонии в сравнении с другими странами ЕС

Рядом с 9% в Венгрии или 10% в Болгарии эстонские 22% выглядят высокими. Но такое сравнение вводит в заблуждение, поскольку цифры измеряют разные вещи. Венгрия и Болгария ежегодно облагают налогом каждый евро прибыли; Эстония облагает только те евро, которые выходят из компании, и только в момент их вывода.

Важны ещё два отличия. В большинстве стран ЕС дивиденды вторично облагаются у участника; в Эстонии этого нет, поэтому совокупная нагрузка на €100 прибыли, выплаченных физическому лицу, составляет 22 в Эстонии, примерно 23 в Венгрии и более 50 в Ирландии или Дании. И только ещё одно государство ЕС — Латвия — использует такую же модель налогообложения при распределении.

Некоторые режимы корпоративного налогообложения ЕС: сравнение

Таблица показывает номинальную ставку в выбранных государствах-членах ЕС и, что важнее, момент взимания налога.

Источники: EMTA о налогообложении дивидендов, налоговые ставки EMTA, ставки корпоративного подоходного налога в Европе от Tax Foundation, интегрированные ставки налога на корпоративный доход от Tax Foundation и статистика корпоративного налогообложения OECD. Ставки меняются: проверяйте их перед тем, как полагаться на показатель другой страны.

Все страны в таблице, кроме Латвии, взимают налог ежегодно с прибыли, которую собственники могут вообще никогда не увидеть. Преимущество Эстонии не в величине ставки, а в моменте её применения в сочетании с отсутствием второго налога на дивиденды.

Почему номинальная ставка корпоративного налога Эстонии — не вся картина

Для компании, которая ежегодно распределяет всю прибыль, корпоративное налогообложение в Эстонии конкурентоспособно, но не самое дешёвое в ЕС. Для реинвестирующей компании Эстонию трудно превзойти: эффективная ставка корпоративного налога в Эстонии на нераспределённую прибыль действительно равна нулю и остаётся такой, пока деньги продолжают работать. Правильное сравнение зависит от одного вопроса: какую часть прибыли собственники намерены вывести и когда?

Кому эстонская модель корпоративного налогообложения выгоднее всего

Эстонская система корпоративного налогообложения поощряет бизнес, который оставляет прибыль в компании. Она особенно подходит для:

• стартапов, реинвестирующих каждый евро в продукт, наём и рост;
• SaaS-, IT- и компаний цифровых услуг с масштабируемой маржой;
• консалтинговых компаний и агентств, владельцы которых получают зарплату, а остальное оставляют в бизнесе;
• холдинговых и инвестиционных компаний, накапливающих доходность годами;
• e-резидентов и основателей-нерезидентов, управляющих удалённой компанией в ЕС.

Она менее привлекательна для собственников, которые ежегодно выводят всю прибыль: тогда сравнение сводится к совокупному налогу на распределённую прибыль, и несколько стран ЕС близки к Эстонии. Преимущество может быть полностью нивелировано, если компанией фактически управляют из другой страны — момент, который большинство руководств пропускает.

Основатели-нерезиденты, e-резиденты и налоговое резидентство

Налогообложение эстонского OÜ одинаково для основателя-резидента и нерезидента: компания платит корпоративный подоходный налог только при распределении, независимо от того, кому она принадлежит. Различается ситуация в стране проживания. Если компанией фактически управляют из другой страны, она может признать её своим налоговым резидентом или установить наличие там постоянного представительства и ежегодно облагать её прибыль по местным правилам. E-Residency даёт доступ к эстонским электронным сервисам; она не меняет место управления компанией или налогообложения её прибыли. Основателям, планирующим управлять эстонской компанией из-за рубежа, следует проверить правила своей страны и прочитать нашу статью об удалённом управлении эстонской компанией.

Очень крупные группы и глобальный минимальный налог

Многонациональные группы с консолидированной выручкой свыше €750 миллионов подпадают под глобальный минимальный налог ЕС. Эстония отложила применение основных правил его взимания, однако эстонская дочерняя компания такой группы всё же может столкнуться с доплатой налога, взимаемой на уровне группы в другой стране. Для подавляющего большинства эстонских компаний это неактуально.

Соблюдение требований по корпоративному налогу в Эстонии: что всё же нужно подавать

Налогообложение компаний в Эстонии не требует много документов, но и не обходится без них. Эстонская компания должна вести надлежащий учёт, подать годовой отчёт в Коммерческий регистр в течение шести месяцев после окончания финансового года и подавать декларацию TSD за каждый месяц, когда она осуществляла распределение или облагаемую выплату. Дивиденды можно выплатить только из прибыли, указанной в утверждённом годовом отчёте, поэтому именно бухгалтерский учёт делает распределение возможным.

В Эстонии классификация важнее, чем в других странах, поскольку именно на границе между деловым расходом и облагаемым распределением возникает большинство споров по корпоративному подоходному налогу. Профессиональные бухгалтерские услуги в Эстонии помогают чётко соблюсти эту границу и сохранить отсрочку налога.

Заключение

Корпоративный подоходный налог в Эстонии основан на одном принципе: прибыль облагается при распределении, а не при получении. Нераспределённая и реинвестированная прибыль не облагается, пока остаётся в компании; распределённая прибыль облагается по ставке 22/78, а скрытые распределения, дополнительные блага и расходы, не связанные с бизнесом, рассматриваются так же, как дивиденды. Для основателей, которые намерены развивать бизнес и реинвестировать, это одна из наиболее благоприятных сред корпоративного налогообложения в ЕС. Если вы планируете зарегистрировать компанию для использования этой модели, Eesti Firma оказывает услуги по регистрации компании в Эстонии и ведению бухгалтерии, необходимой для её работы.

Отправить заявку

Часто задаваемые вопросы