Gesellschafterdarlehen einer estnischen Gesellschaft: Was das Gesetz erlaubt, was EMTA besteuert und andere Wege, Geld zu entnehmen

Früher oder später stellt sich jeder Eigentümer eines profitablen estnischen Unternehmens dieselbe Frage. Das Unternehmen hat Geld auf dem Konto, der Eigentümer benötigt einen Teil davon, und eine Dividende kostet 22/78 zusätzlich zu jedem ausgezahlten Euro. Jemand schlägt die naheliegende Abkürzung vor: das Geld stattdessen vom Unternehmen leihen. Ein Gesellschafterdarlehen, oder ein Direktorenkredit, wie britische Leser ihn nennen würden, und die Steuer kann warten. Die meisten Ratschläge im Internet besagen, dass dies funktioniert, solange Sie Zinsen berechnen und die Unterlagen ordentlich führen.

Die tatsächliche Antwort hängt davon ab, wer der Darlehensnehmer ist. Sind Sie es, die natürliche Person, die das Unternehmen besitzt und führt, e-resident oder nicht, erlaubt das estnische Gesellschaftsrecht das Darlehen überhaupt nicht, und die Steuerbehörde behandelt das Geld als das, was es ist: eine Auszahlung. Ist der Darlehensnehmer Ihre Holdinggesellschaft oder ein anderes Unternehmen der Gruppe, ist das Darlehen erlaubt, doch es gelten eine eigene Steuerregel, eine Meldepflicht und eine Beweislast. Die beiden Fälle werden nachstehend nacheinander behandelt, gefolgt von Möglichkeiten, Geld aus einer estnischen OÜ zu entnehmen, die tatsächlich funktionieren.

Kann eine estnische OÜ ihrem Gesellschafter Geld leihen?

Nicht, wenn der Gesellschafter eine natürliche Person mit einem nennenswerten Anteil ist. Ein Gesellschafterdarlehen einer estnischen OÜ an ihren Eigentümer ist nach § 159 des Commercial Code (äriseadustik) verboten. Eine estnische Gesellschaft mit beschränkter Haftung (OÜ) darf einem Gesellschafter, der mehr als 5 % ihres Stammkapitals hält, oder einem Gesellschafter ihrer Muttergesellschaft mit einer Beteiligung von mehr als 5 % an der Muttergesellschaft kein Darlehen gewähren. Ebenso wenig darf sie Mitgliedern ihrer Geschäftsführung oder ihres Aufsichtsrats oder ihrem Prokuristen ein Darlehen geben. Die Absicherung der Schulden einer solchen Person ist in gleicher Weise verboten, ebenso wie Kreditvereinbarungen, die nur dem Namen nach keine Darlehen sind.

Die Regel gilt auch über eine Holdinggesellschaft hinweg. Wenn Ihre ausländische Gesellschaft die OÜ hält und Sie die ausländische Gesellschaft halten, darf die OÜ Ihnen persönlich ebenso wenig ein Darlehen geben, wie wenn Sie die Anteile unmittelbar hielten. Sie darf jedoch der Holdinggesellschaft selbst ein Darlehen geben; dies ist der zweite Fall dieses Leitfadens.

Wer das Darlehen anfechten kann und wer es tatsächlich tut

Das Verbot schützt das Kapital des Unternehmens und seine Gläubiger: Ein Eigentümer, der nach Belieben von seinem eigenen Unternehmen leihen könnte, könnte es leeren, ohne jemals eine Dividende auszuschütten. Eine Darlehensvereinbarung, die gegen die Regel verstößt, ist nichtig, und der Commercial Code verpflichtet den Empfänger, das Geld zurückzuzahlen, sobald er erfährt, dass die Zahlung rechtswidrig war. Eine schriftliche Vereinbarung, die Hinzufügung von Zinsen oder eine spätere Verlängerung der Laufzeit heilen den Verstoß nicht.

In der Praxis hängen die gesellschaftsrechtlichen Folgen jedoch davon ab, wer sich beschweren kann. Die Entscheidung über die Darlehensgewährung trifft die Geschäftsführung, und nur die Gesellschafter oder ein Insolvenzverwalter, falls das Unternehmen später zahlungsunfähig wird, können ein Mitglied der Geschäftsführung dafür haftbar machen. In einer Einpersonen-OÜ, in der Gesellschafter und Mitglied der Geschäftsführung dieselbe Person sind, gibt es niemanden, der Einwände erhebt, solange das Unternehmen zahlungsfähig bleibt. Deshalb wird die Regel so häufig verletzt: Der Eigentümer überweist Geld „vorübergehend“, der Buchhalter erfasst es als Forderung gegen den Gesellschafter, und der Saldo bleibt bestehen, bis der Jahresabschluss oder eine Frage der Bank eine Klärung erzwingt.

Für die meisten eigentümergeführten Unternehmen ist das tatsächliche Risiko daher keine Klage. Es sind Steuern.

Was EMTA tut, wenn ein Gesellschafter Geld als Darlehen entnimmt

Das Estonian Tax and Customs Board (EMTA) benötigt kein wirksames Darlehen, um es zu besteuern. Die estnische Körperschaftsteuer wird auf Werte erhoben, die dem Unternehmen zugunsten seiner Eigentümer entzogen werden, in welcher Form auch immer, und die Bezeichnung der Banküberweisung entscheidet nicht über das Ergebnis. Wenn EMTA eine Forderung gegen den Gesellschafter feststellt, die nie zurückgezahlt wird, keine echten Zinsen trägt und mit dem Gewinn des Unternehmens wächst, behandelt sie das Geld als verdeckte Dividende. Gegen das Unternehmen wird Einkommensteuer in Höhe von 22/78 des Betrags festgesetzt, zuzüglich Verzugszinsen ab dem Fälligkeitstag der Steuererklärung für den Monat, in dem das Geld abgeflossen ist.

Ist der Empfänger Mitglied der Geschäftsführung, kann EMTA das Geld auch als Fringe Benefit (erisoodustus) einordnen, wodurch zusätzlich zur Einkommensteuer 33 % Sozialsteuer anfallen. Nach unserer Erfahrung ist bei einem Eigentümer-Geschäftsführer die verdeckte Dividende das übliche Ergebnis, doch keines der beiden Ergebnisse ist günstiger als eine rechtzeitig beschlossene Dividende.

Die Rechnung ist einfach. Bei 10.000 € , die der Eigentümer entnimmt, kostet eine verdeckte Dividende das Unternehmen dieselben 2.821 € Einkommensteuer wie eine ordnungsgemäße Dividende, zuzüglich Zinsen für jeden Monat seit der Überweisung. Das Einzige, was das „Darlehen“ bewirkt hat, ist eine Verzögerung, und auf diese Verzögerung werden die Zinsen erhoben.

Der Supreme Court hat diesen Ansatz bestätigt. Im Fall 3-20-326 hatte ein Unternehmen Geld über Barabhebungen, private Ausgaben und Darlehen an verbundene Unternehmen an seine Mitglieder der Geschäftsführung weitergeleitet; das Gericht akzeptierte, dass die Abflüsse als nicht geschäftliche Ausgaben oder Fringe Benefits besteuert werden konnten und dass Darlehen ohne echte Rückzahlungsabsicht fingiert waren. Die Festsetzung belief sich auf mehr als eine Million Euro.

Anzeichen dafür, dass EMTA ein Gesellschafterdarlehen als verschleierte Auszahlung wertet

EMTA betrachtet den wirtschaftlichen Gehalt statt der Form. Keines der nachstehenden Anzeichen ist für sich allein entscheidend; mehrere zusammen sind es gewöhnlich, und dieselbe Liste gilt für Darlehen innerhalb einer Gruppe.

Wie ein nicht zulässiges Gesellschafterdarlehen korrigiert wird

Ist das Geld bereits abgeflossen, gibt es drei Wege zurück. Der richtige hängt davon ab, ob der Eigentümer zurückzahlen kann und ob das Unternehmen ausschüttungsfähigen Gewinn hatte.

Am saubersten ist die Rückzahlung. Der Eigentümer überweist das Geld zurück, die Forderung wird ausgeglichen, und es bleibt nichts zu besteuern. Dies funktioniert bei einem moderaten Betrag und wenn der Eigentümer über ausreichend liquide Mittel verfügt.

Die zweite Möglichkeit besteht darin, die Auszahlung als Dividende anzuerkennen. Hatte das Unternehmen beim Geldabfluss Gewinn in einem genehmigten Jahresabschluss, beschließen die Gesellschafter eine Dividende, der Buchhalter berichtigt die TSD-Erklärung für diesen Monat, und das Unternehmen zahlt 22/78 zusammen mit Zinsen für die Verzögerung. Wie Dividenden beschlossen und besteuert werden wird in einem separaten Leitfaden behandelt.

Die dritte Möglichkeit ist, das Geld für die betreffenden Monate als Vergütung eines Mitglieds der Geschäftsführung zu behandeln und für diese Monate Einkommensteuer und Sozialsteuer zu erklären. Dies ist der teuerste Weg, aber der einzige verfügbare, wenn das Unternehmen keinen genehmigten Gewinn zur Ausschüttung hat und der Eigentümer nicht zurückzahlen kann. Die Einzelheiten finden Sie in unserem Leitfaden zu Vergütung von Mitgliedern der Geschäftsführung und ihrer Besteuerung.

Darlehen an eine Mutter- oder Konzerngesellschaft: Verdeckte Gewinnausschüttung nach § 50²

Der zweite Fall unterscheidet sich rechtlich und praktisch. Viele aus dem Ausland gehaltene estnische Unternehmen gehören zu einer ausländischen Holdinggesellschaft, und dorthin möchte der Eigentümer das Geld fließen lassen. Das Gesellschaftsrecht erlaubt der OÜ, ihrer Muttergesellschaft oder einer anderen Tochtergesellschaft derselben Muttergesellschaft ein Darlehen zu geben, solange das Darlehen die Finanzlage der OÜ oder ihre Gläubiger nicht beeinträchtigt.

Das Steuerrecht ergänzt dies durch eine besondere Missbrauchsvermeidungsregel für konzerninterne Darlehen. Nach § 50² des Income Tax Act (tulumaksuseadus, TuMS) zahlt eine ansässige Gesellschaft Einkommensteuer auf ein ihrer Mutter- oder Schwestergesellschaft gewährtes Darlehen, wenn die Umstände des Geschäfts darauf hinweisen, dass es eine verdeckte Gewinnausschüttung (varjatud kasumieraldis) sein könnte. Entscheidend ist, ob das Darlehen jemals zurückgezahlt werden sollte. EMTA behandelt für diesen Zweck eine Erhöhung des Darlehensbetrags, eine Verlängerung des Rückzahlungstermins und eine Überweisung auf ein Cash-Pooling-Konto der Gruppe als neue Darlehen; ein Darlehen, das jedes Jahr stillschweigend verlängert wird, wird daher jedes Mal geprüft.

Wird das Darlehen umqualifiziert, beträgt die Steuer 22/78 des Betrags, ebenso wie bei einer Dividende, und wird bis zum 10. des Folgemonats auf TSD-Anlage 7 erklärt. EMTA hat öffentlich erklärt, ein automatisiertes Risikomodell gegen verschleierte Gewinnentnahmen einzusetzen. In den von ihr hervorgehobenen Fällen erklärten Unternehmen statt zuvor als Forderungen gegenüber der Muttergesellschaft verbuchten Darlehen schließlich Dividenden, jeweils mit zusätzlicher Steuer von mehr als einer Million Euro.

Die 48-Monats-Regel und die Beweislast

Bei einem Darlehen an eine Mutter- oder Schwestergesellschaft mit einer Rückzahlungsfrist von mehr als 48 Monaten kehrt das Gesetz die Beweislast um. Fragt EMTA nach, muss das Unternehmen nachweisen, dass der Darlehensnehmer zurückzahlen kann und dies beabsichtigt, und EMTA muss mindestens 30 Tage zur Vorlage der Nachweise geben. Eine Laufzeit von vier Jahren oder weniger macht ein Darlehen nicht sicher, und eine längere Laufzeit macht es nicht steuerpflichtig; die Laufzeit entscheidet nur, wer was beweisen muss.

Die Nachweise, die diese Fragen klären, sind gewöhnliche kaufmännische Unterlagen: eine schriftliche Darlehensvereinbarung mit Betrag, Zweck, Zinssatz und Tilgungsplan, ein Beschluss zur Genehmigung des Darlehens, die Abschlüsse des Darlehensnehmers, Kontoauszüge, die fristgerecht gezahlte Zinsen zeigen, sowie Korrespondenz, die belegt, dass das Unternehmen verspätete Zahlungen wie jeder andere Gläubiger verfolgt. Eine Cash-Pooling-Vereinbarung besteht dieselbe Prüfung nur, wenn Geld in beide Richtungen fließt und Zinsen zu einem Marktzinssatz berechnet werden.

Vierteljährliche Meldung auf Formular INF 14

Konzerndarlehen muss EMTA nicht erst entdecken. An eine Mutter- oder Schwestergesellschaft gewährte Darlehen, erhaltene Rückzahlungen und die darauf anfallenden Zinsen werden jedes Quartal auf Formular INF 14, Teil IV, bis zum 20. des auf das Quartal folgenden Monats erklärt. Die Pflicht besteht, solange das Darlehen besteht, und EMTA gleicht die Erklärungen mit dem Jahresabschluss ab.

Was nach Zahlung der Steuer geschieht: Rückzahlung und steuerfreie Dividenden

Die auf eine verdeckte Gewinnausschüttung gezahlte Steuer ist nicht endgültig verloren. Zahlt der Darlehensnehmer das Darlehen später ganz oder teilweise zurück, kann das Unternehmen nach § 50 (1¹) 7 des Income Tax Act bis zur Höhe des zurückgezahlten Betrags Dividenden frei von Körperschaftsteuer ausschütten. Die Rückzahlung und die steuerfreie Dividende werden beide auf TSD-Anlage 7 erklärt. Die Steuer selbst wird nicht erstattet; sie wird durch eine spätere Ausschüttung aufgebraucht.

Diese Erleichterung gilt nur für nach § 50² besteuerte Darlehen, also nur für Darlehen innerhalb einer Gruppe. Eine an eine natürliche Person geleistete Auszahlung, die als verdeckte Dividende oder als Fringe Benefit besteuert wurde, begründet keinen späteren Anspruch auf steuerfreie Dividenden.

Andere rechtmäßige Wege, Geld aus einer estnischen OÜ zu entnehmen

Ein Gesellschafterdarlehen an den Eigentümer ist der Weg, der nicht funktioniert. Die funktionierenden Wege sind nachstehend mit der jeweiligen Steuer aufgeführt. Vergütungen für die Geschäftsführung, Gehalt und Dividenden haben eigene Leitfäden, beginnend mit wie Sie sich aus einer estnischen OÜ auszahlen, und erscheinen hier nur zum Vergleich.

Einer dieser Wege verdient eine weitere Erläuterung, weil er leicht mit dem Darlehen verwechselt wird, um das es in diesem Leitfaden geht. Die Rückzahlung eines Darlehens, das Sie dem Unternehmen gegeben haben, ist die andere Bedeutung von „Gesellschafterdarlehen“: Geld, das der Gesellschafter dem Unternehmen leiht, nicht umgekehrt. Geld, das Sie zur Überbrückung einer Liquiditätslücke oder zur Finanzierung eines Kaufs in das Unternehmen einbringen, gehört Ihnen, und seine Rücknahme ist kein Einkommen. Bewahren Sie eine schriftliche Vereinbarung und den Kontoauszug der ursprünglichen Überweisung auf, denn EMTA und Banken fragen beide, woher das Geld stammt. Berechnen Sie Zinsen, halten Sie diese auf Marktniveau; über dem Markt liegende Zinsen, die an einen Gesellschafter gezahlt werden, sind selbst eine verdeckte Gewinnausschüttung. Kapitalherabsetzungen, Rückkäufe und Liquidationserlöse folgen der Regel in der Tabelle, und die dahinterstehenden Nettovermögensgrenzen werden in unserem Artikel über Stammkapitaleinlagen erläutert.

Private Ausgaben mit der Unternehmenskarte

Lebensmittel, Flüge oder eine Telefonrechnung mit der Unternehmenskarte zu bezahlen, ist weder ein Darlehen noch eine Erstattung. Es handelt sich um eine nicht geschäftliche Ausgabe, die mit 22/78 besteuert wird, oder um einen Fringe Benefit, der mit 22/78 zuzüglich 33 % Sozialsteuer besteuert wird, wenn Sie Mitglied der Geschäftsführung sind. In beiden Fällen wird dies bis zum 10. des Folgemonats auf TSD-Anlage 6 oder Anlage 4 erklärt. Gemischte Käufe werden aufgeteilt und nur der private Teil wird besteuert; ohne Beleg und Vermerk zur Aufteilung hat EMTA jedoch keinen Grund, irgendeinen betrieblichen Anteil zu akzeptieren.

Auszahlungen an Eigentümer richtig gestalten

Was nicht funktioniert, ist eine Überweisung ohne Bezeichnung oder ein Gesellschafterdarlehen an Sie selbst. Alles andere funktioniert, wenn die Bezeichnung gewählt wird, bevor das Geld fließt. Die Buchhalter von Eesti Firma gestalten Auszahlungen an Eigentümer so, dass jede Überweisung vor ihrer Ausführung eine rechtliche Grundlage hat, erklären Konzerndarlehen auf INF 14 und bereiten die Beschlüsse für Dividenden und Vergütungen der Geschäftsführung vor. Wenn ein Konzerndarlehen eine schriftliche Beurteilung nach § 50² für eine Bank oder für EMTA benötigt, erstellt unser Rechtsteam diese. Und falls das Unternehmen noch nicht existiert, richten wir die Auszahlungsstruktur im Rahmen der Unternehmensgründung in Estland ein.

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