Estonya Şirketinden Ortağa Kredi: Hukukun İzin Verdikleri, EMTA Vergilendirmesi ve Para Çekmenin Diğer Yolları

Er ya da geç, kârlı bir Estonya şirketinin her sahibi aynı soruyu sorar. Şirketin hesabında para vardır, sahibin buna ihtiyacı vardır ve temettü, dağıtılan her euro için ilave 22/78 maliyet yaratır. Birisi bariz kestirmeyi önerir: parayı şirketten kredi olarak alın. İngiliz okuyucuların shareholder loan veya director’s loan dediği yöntemle vergi bekleyebilir. İnternetteki tavsiyelerin çoğu, faiz uygulanır ve evrak düzenli tutulursa bunun işe yaradığını söyler.

Gerçek yanıt, borçlunun kim olduğuna bağlıdır. Borçlu sizseniz, şirketin sahibi ve yöneticisi olan gerçek kişi olarak, e-resident olsanız da olmasanız da, Estonya şirketler hukuku krediyi hiç izin vermez; vergi idaresi ise parayı olduğu gibi, yani ödeme olarak değerlendirir. Borçlu holding şirketiniz veya gruptaki başka bir şirketse kredi verilebilir; ancak kendine özgü vergi kuralı, bildirim yükümlülüğü ve ispat külfeti vardır. Aşağıda önce iki durum, ardından Estonya OÜ’den gerçekten para çekmenin yolları ele alınmaktadır.

Estonya OÜ Ortağına Kredi Verebilir mi?

Ortak, kayda değer bir paya sahip gerçek kişiyse veremez. Estonya OÜ’nün sahibine verdiği ortak kredisi, Commercial Code’un (äriseadustik) § 159 maddesiyle yasaktır. Bir Estonya limited şirketi (OÜ), esas sermayesinin %5’inden fazlasını elinde bulunduran ortağa veya ana şirketinde %5’ten fazla payı bulunan ana şirket ortağına kredi veremez. Yönetim organı (juhatus) veya denetim organı üyelerine ya da procurator’una da kredi veremez. Böyle bir kişinin borçlarına kefil olmak da aynı şekilde yasaktır; adı kredi olmasa da özünde kredi olan finansman düzenlemeleri de yasaktır.

Kural bir holding şirketi üzerinden de uygulanır. Yabancı şirketiniz OÜ’nün sahibiyse ve yabancı şirketin sahibi sizseniz, OÜ doğrudan paylara sahip olmanız durumunda verebileceğinden daha fazla size kişisel olarak kredi veremez. Verebileceği şey, bu rehberdeki ikinci durum olan holding şirketinin kendisine kredi vermektir.

Krediye Kim İtiraz Edebilir ve Gerçekte Kim Eder?

Yasak, şirket sermayesini ve alacaklılarını korur: kendi şirketinden dilediği gibi borçlanabilen bir sahip, hiç temettü beyan etmeden şirketi boşaltabilir. Kuralı ihlal eden kredi sözleşmesi hükümsüzdür ve Commercial Code, alıcının ödemenin hukuka aykırı olduğunu öğrenir öğrenmez parayı iade etmesini gerektirir. Yazılı sözleşme imzalamak, faiz eklemek veya vadeyi sonradan uzatmak ihlali gidermez.

Ancak uygulamada şirketler hukuku sonuçları, şikâyet edebilecek kişiye bağlıdır. Kredi verme kararı yönetim organı tarafından alınır; bir yönetim organı üyesini bundan sorumlu tutabilecek kişiler yalnızca ortaklar veya şirket sonradan iflas ederse iflas idare memurudur. Ortak ile yönetim organı üyesinin aynı kişi olduğu tek kişilik OÜ’de, şirket ödeme gücünü koruduğu sürece itiraz edecek kimse yoktur. Kuralın bu nedenle sıkça ihlal edilmesinin sebebi budur: sahip parayı “geçici olarak” aktarır, muhasebeci bunu ortaktan alacak olarak kaydeder ve bakiye, yıllık finansal rapor veya bankanın sorusu konuyu zorlayana kadar kalır.

Bu nedenle, sahip tarafından yönetilen çoğu şirket için asıl risk dava değildir. Vergidir.

Bir Ortak Parayı Kredi Olarak Aldığında EMTA Ne Yapar?

Estonian Tax and Customs Board (EMTA), vergilendirmek için kredinin geçerli olmasına ihtiyaç duymaz. Estonya kurumlar vergisi, hangi biçimde olursa olsun şirketten sahiplerinin yararına çıkan değer üzerinden alınır; banka transferindeki açıklama sonucu belirlemez. EMTA, hiç geri ödenmeyen, gerçek faiz taşımayan ve şirketin kârıyla büyüyen bir ortak alacağı tespit ettiğinde, parayı gizli temettü sayar. Şirket, tutarın 22/78’i oranında kurumlar vergisiyle ve paranın çıktığı aya ilişkin vergi beyannamesinin vade tarihinden hesaplanan gecikme faiziyle tarh edilir.

Alıcı yönetim organında yer alıyorsa EMTA, parayı yan hak (erisoodustus) olarak da sınıflandırabilir; bu, kurumlar vergisine ek olarak %33 sosyal vergi getirir. Deneyimimize göre sahip-yönetici için olağan sonuç gizli temettüdür; ancak hiçbir sonuç zamanında beyan edilen temettüden daha ucuz değildir.

Hesap basittir. Sahibin aldığı €10.000 için gizli temettü, şirkete uygun bir temettünün doğuracağı aynı €2.821 kurumlar vergisine, transferden itibaren her ay için faize ek olarak mal olur. “Kredi”nin sağladığı tek şey ertelemedir ve faiz bu erteleme üzerinden alınır.

Supreme Court bu yaklaşımı teyit etmiştir. 3-20-326 sayılı davada bir şirket, nakit çekimler, kişisel harcamalar ve ilişkili şirketlere verilen krediler aracılığıyla yönetim organı üyelerine para aktarmıştı; mahkeme çıkışların ticari olmayan gider veya yan hak olarak vergilendirilebileceğini ve gerçek geri ödeme niyeti olmayan kredilerin muvazaalı olduğunu kabul etti. Tarhiyat bir milyon euroyu aştı.

EMTA’nın Ortak Kredisini Gizlenmiş Ödeme Saydığını Gösteren İşaretler

EMTA biçimden ziyade öze bakar. Aşağıdaki işaretlerin hiçbiri tek başına kesin değildir; birkaçı birlikte genellikle yeterlidir ve aynı liste grup içi krediler için de geçerlidir.

Verilmemesi Gereken Ortak Kredisi Nasıl Düzeltilir?

Para zaten çıktıysa, geri dönüş için üç yol vardır. Doğru yol, sahibin geri ödeme yapıp yapamayacağına ve şirketin dağıtılabilir kârı olup olmadığına bağlıdır.

En temiz yol geri ödemedir. Sahip parayı geri aktarır, alacak kapanır ve vergilendirilecek hiçbir şey kalmaz. Tutar düşükse ve sahibin hazır nakdi varsa işe yarar.

İkinci yol, ödemeyi temettü olarak tanımaktır. Para çıktığında şirketin onaylı yıllık finansal raporunda kâr varsa ortaklar temettü kararı alır, muhasebeci o aya ait TSD beyannamesini düzeltir ve şirket gecikme faiziyle birlikte 22/78 öder. Temettülerin nasıl beyan ve vergilendirildiği ayrı rehberde ele alınmıştır.

Üçüncü yol, parayı ilgili aylar için yönetim organı üyesi ücreti olarak değerlendirmek ve bu aylar için gelir vergisi ile sosyal vergiyi beyan etmektir. Bu en pahalı yoldur; ancak şirketin dağıtacak onaylı kârı yoksa ve sahip geri ödeme yapamıyorsa kullanılabilecek tek yoldur. Uygulama ayrıntıları, yönetim organı üyesi ücreti ve vergilendirilmesi rehberimizdedir.

Ana veya Grup Şirketine Krediler: § 50² Kapsamında Gizli Kâr Dağıtımı

İkinci durum hukukta ve uygulamada farklıdır. Yurt dışından sahip olunan birçok Estonya şirketi yabancı bir holding şirkete bağlıdır ve sahip paranın holding şirkete gitmesini ister. Şirketler hukuku, kredi OÜ’nün mali durumuna veya alacaklılarına zarar vermediği sürece OÜ’nün ana şirketine ya da aynı ana şirketin başka bir bağlı şirketine kredi vermesine izin verir.

Vergi hukuku, grup içi krediler için özel bir vergiden kaçınmayı önleme kuralı ekler. Income Tax Act’in (tulumaksuseadus, TuMS) § 50² maddesi uyarınca mukim şirket, işlem koşulları bunun gizli kâr dağıtımı (varjatud kasumieraldis) olabileceğini gösteriyorsa ana veya kardeş şirkete verdiği kredi üzerinden kurumlar vergisi öder. Ölçüt, kredinin baştan itibaren geri ödenmesinin amaçlanıp amaçlanmadığıdır. EMTA, kredi tutarının artırılmasını, geri ödeme tarihinin uzatılmasını ve grup cash-pooling hesabına transferi bu amaçla yeni kredi sayar; bu yüzden her yıl sessizce yenilenen kredi her seferinde incelenir.

Kredi yeniden sınıflandırılırsa vergi, temettüde olduğu gibi tutarın 22/78’idir ve izleyen ayın 10’uncu gününe kadar TSD ek 7’de beyan edilir. EMTA, gizlenmiş kâr çekimini hedefleyen otomatik bir risk modeli işlettiğini kamuya açıklamıştır. Vurguladığı vakalarda şirketler, daha önce ana şirketten alacak olarak kaydedilen krediler yerine temettü beyan etmek zorunda kalmış; her birinde ek vergi bir milyon euroyu aşmıştır.

48 Aylık Kural ve İspat Külfeti

Geri ödeme vadesi 48 aydan uzun olan ana veya kardeş şirkete verilen kredi için kanun ispat külfetini tersine çevirir. EMTA isterse şirket, borçlunun geri ödeme gücü ve niyeti olduğunu göstermelidir; EMTA kanıt sunmak için en az 30 gün vermelidir. Dört yıl veya daha kısa vade krediyi güvenli yapmaz, daha uzun vade de onu vergilendirilebilir yapmaz; vade yalnızca neyi kimin ispatlayacağını belirler.

Bu soruları çözen kanıtlar olağan ticari belgelerdir: tutarı, amacı, faiz oranını ve geri ödeme planını içeren yazılı kredi sözleşmesi; krediyi onaylayan karar; borçlunun finansal tabloları; faizin zamanında ödendiğini gösteren banka kayıtları; ve şirketin gecikmiş ödemeleri diğer alacaklılar gibi takip ettiğini gösteren yazışmalar. Cash-pooling düzenlemesi de ancak para her iki yönde hareket ederse ve piyasa oranında faiz alınırsa aynı testi geçer.

INF 14 Formunda Üç Aylık Bildirim

Grup kredileri, EMTA’nın keşfetmesi gereken işlemler değildir. Ana veya kardeş şirkete verilen krediler, alınan geri ödemeler ve bunların faizi, kredinin var olduğu sürece her çeyreği izleyen ayın 20’nci gününe kadar INF 14 formunun IV. bölümünde beyan edilir. EMTA beyanları yıllık finansal raporla karşılaştırır.

Vergi Ödendikten Sonra: Geri Ödeme ve Vergisiz Temettüler

Gizli kâr dağıtımı üzerinden ödenen vergi tamamen kaybolmaz. Borçlu daha sonra krediyi tamamen veya kısmen geri öderse şirket, Income Tax Act’in § 50 (1¹) 7 maddesi uyarınca geri ödenen tutara kadar kurumlar vergisinden muaf temettü ödeyebilir. Geri ödeme ve vergisiz temettünün ikisi de TSD ek 7’de beyan edilir. Verginin kendisi iade edilmez; sonraki dağıtımda kullanılır.

Bu kolaylık yalnızca § 50² kapsamında vergilendirilen, yani yalnızca grup içi krediler için vardır. Gizli temettü veya yan hak olarak vergilendirilen gerçek kişiye yapılan ödeme, sonradan vergisiz temettü hakkı yaratmaz.

Estonya OÜ’den Para Çekmenin Diğer Yasal Yolları

Sahibine verilen ortak kredisi, işe yaramayan yoldur. İşe yarayan yollar ve her birinin vergisi aşağıda listelenmiştir. Yönetim organı ücretleri, maaş ve temettülerin kendi rehberleri vardır; Estonya OÜ’den kendinize nasıl ödeme yapacağınız rehberiyle başlayan bu içerikler burada yalnızca karşılaştırma için yer almaktadır.

Bunlardan biri, bu rehberdeki krediyle kolayca karıştırıldığı için biraz daha açıklamayı hak eder. Şirkete verdiğiniz kredinin geri ödenmesi, “shareholder loan” ifadesinin diğer anlamıdır: şirketin ortağa değil, ortağın şirkete verdiği para. Nakit akışı açığını kapatmak veya bir alımı finanse etmek için şirkete koyduğunuz para sizindir; geri almanız gelir değildir. Yazılı sözleşmeyi ve ilk transferin banka kaydını saklayın; çünkü EMTA ve bankalar paranın nereden geldiğini sorar. Faiz alıyorsanız piyasa oranında tutun; ortağa ödenen piyasa üzeri faiz de gizli kâr dağıtımıdır. Sermaye azaltımları, geri alımlar ve tasfiye gelirleri tablodaki kurala tabidir; bunların arkasındaki net varlık sınırları esas sermaye katkıları makalemizde açıklanmaktadır.

Şirket Kartıyla Kişisel Harcamalar

Şirket kartıyla market, uçuş veya telefon faturası ödemek kredi veya masraf iadesi değildir. Ticari olmayan gider olarak 22/78 üzerinden ya da yönetim organındaysanız buna ek %33 sosyal vergiyle yan hak olarak vergilendirilir. Her iki durumda da izleyen ayın 10’uncu gününe kadar TSD ek 6 veya ek 4’te beyan edilir. Karma alımlar bölünür ve yalnızca özel kullanım kısmı vergilendirilir; ancak makbuz ve bölüşüm notu olmadan EMTA’nın hiçbir ticari payı kabul etmesi için neden yoktur.

Sahip Ödemelerini Doğru Yapmak

İşe yaramayan şey, açıklamasız transfer veya kendinize verilen ortak kredisidir. Diğer her şey, para hareket etmeden önce doğru açıklama seçildiğinde işe yarar. Eesti Firma’nın muhasebecileri, her transferin yapılmadan önce hukuki dayanağı olmasını sağlayarak sahip ödemelerini düzenler, grup kredilerini INF 14’te beyan eder ve temettü ile yönetim organı ücretlerine ilişkin kararları hazırlar. Bir grup kredisi banka veya EMTA için § 50² kapsamında yazılı değerlendirme gerektiriyorsa hukuk ekibimiz bunu hazırlar. Şirket henüz mevcut değilse ödeme yapısını Estonya’da şirket kuruluşu kapsamında kurarız.

Talep Gönderin

Sık Sorulan Sorular