バルト三国の法人所得税：エストニア、ラトビア、リトアニアにおける会社利益の課税

バルト三国は低税率地域として一括りにされることが多く、法人税率の見出しである22%、20%、17%もそれを裏付けるように見えます。しかし、この3つの数値を直接比較することはできません。うち2つは会社から資金が流出した場合にのみ課され、残る1つは、所有者が受け取るかどうかにかかわらず、会社が得るすべてのユーロに課されます。最も低い割合だけで国を選ぶ創業者は、通常、誤った選択をします。

本ガイドは、三国を初めて比較する創業者向けです。バルト三国の法人所得税を同一の基準で、必要となる順序で比較します。すなわち、各モデルの仕組み、税率、数年にわたる累計です。さらに、多くのガイドが省く2点、会社から裏口経由で出る資金への課税と、居住国でなお支払う税について扱います。本比較はこの1税目に限定し、用語は初出時に説明します。各国の詳細は、エストニアの法人所得税、ラトビアの法人所得税、リトアニアの法人所得税の各ページをご覧ください。登記地に関するより広い論点は、エストニア、ラトビア、リトアニアの会社比較で解説しています。以下の数値は2026年10月時点のものです。

バルト三国にある2つの税制モデル

多くの国では、会社は年末に利益を計算し、所有者が資金を受け取るかどうかにかかわらず、その利益に税金を支払います。エストニアは2000年にこの方式を廃止し、ラトビアは2018年に現行の法人所得税法でこれに続きました。両国では、会社が得て留保する利益には課税されません。課税されるのは分配利益のみで、通常は配当、および会社口座から支払われた私的費用など、迂回して所有者に渡るものです。税金は免除されるのではなく、資金が支払われるまで繰り延べられるため、これは免税ではなく繰延べと呼ばれます。

リトアニアは法人所得税法の下で通常の方式を維持しています。会社は毎年の利益に税金を支払い、その後配当を支払う際に、持分保有者には再度課税されます。この違いがバルト諸国の法人所得税に関する他のすべてを左右するため、バルト諸国の法人税率表はここから始まります。

この表の2行は誤解されやすいものです。エストニアの22%とラトビアの20%は、税を含む分配総額に対する割合です。所有者が手取り€80を望む場合、ラトビア会社は€100を支出します（所有者へ€80、税として€20）。エストニア会社は€102.56を支出します。そのため同じ税率は20/80、22/78とも表記され、ラトビアは25%、エストニアは28.2%と示されることもあります。これは所有者の受取額を基準にした同じ税です。またリトアニアの0%も、新設会社一般に適用される税率ではありません。持分の所有者、当該会社と所有者の他社を合算する所得上限、3年間に会社が売却または再編されないことに左右されます。リトアニアのページで条件を一つずつ説明しています。

ガイドに残る、すでに適用されない税率

検索結果にあるバルト三国の比較には、古い数値が多く残っています。エストニアの税率は2024年末まで20%で、通常配当に対する低い14/86税率は廃止されました。全会社利益への年2%課税と24%への引上げはいずれも法制化後、発効前に取り消されました。リトアニアの標準税率は15%から16%を経て現在17%、小規模会社税率は5%から7%、0%期間は1年から2年となり、従来の従業員10人という上限も適用されません。リトアニアに15%、エストニアに14/86を表示するページは、これらの変更前に書かれたものです。

1社・3か国・3年間

見出し税率は時期について何も示しませんが、それこそが2つのモデルの決定的な違いです。年間€60,000の利益を3年間得て、すべてを事業に留保し、3年目末に個人である唯一の所有者へ全額を分配する会社を考えます。最後の列は、最初の2年間は0%、3年目は7%の税率の適用を受ける新設リトアニア小規模会社です。所得が€300,000未満であることを前提とします。

この表は3点を示します。通常の会社では、エストニアとラトビアの再投資利益への0%は、リトアニアの年次課税を大きく上回ります。リトアニア会社は毎年少ない資金で始めるため、再投資年数が増えるほど差も拡大します。0%と7%の適用を受ける新設リトアニア会社は、この3年間では最も有利であり、これがリトアニアを選ぶ最も強い根拠です。ただし、所得上限を下回り、個人所有を維持し、売却・再編されない間だけです。優位性のほぼすべては0%の2年間にあります。3年目以降は、7%と配当への15%で年間利益の約21%となり、ラトビアと同水準、エストニアをわずかに下回るだけです。一方、再投資を続ける会社は両国で課税されません。また、最後ではなく毎年利益を引き出しても、各列の合計は変わらず、その間に事業に残る資金額だけが変わります。エストニアとラトビアのモデルは時期の問題です。税をいつ支払うかを決められ、それまでは資金を事業に活用できます。

ラトビアの任意制度では、同じ€180,000に法人税€27,000と個人所得税€9,180、合計€36,180がかかり、標準税率の負担とほぼ同じです。配当に対して居住国で支払う税は、すべての列でこれに上乗せされます。下記の第2層の説明で、これがリトアニアよりエストニアとラトビアで重要となる理由を解説します。

各国で利益分配と見なされるもの

エストニアとラトビアの0%は、資金が事業内に留まる間だけ適用されます。両国は、別経路で所有者に届くあらゆる価値を、配当と同様に課税します。エストニアではこれを隠れた利益分配、または従業員・取締役に提供される場合はフリンジ・ベネフィットと呼びます。ラトビアでは条件付き分配利益と呼びます。リトアニアは別の方法で同様の結果に至ります。同じ支出が事業費用として認められないため、課税利益に残り、会社の税率で課税されます。表では最もよく生じる事例を扱います。

3か国すべてで原則は同じです。所有者に届く1ユーロはどこかで課税され、異なるのは名称と税率です。エストニアで、配当を一度も宣言せずに創業者へ法人税請求が生じる最も一般的な方法は、返済されない持分保有者貸付です。ラトビアでも同じ貸付で、年末に課税されます。リトアニアでは、会計担当者が控除できない私的支出です。

第2層：配当税と居住国での税

本ページの読者の多くはバルト三国以外に居住しており、配当に対して居住国で支払う税はバルト税率と同じく重要です。ここでは2つの用語が役立ちます。源泉徴収税とは、会社が持分保有者に代わり、配当を支払う前に控除する税です。外国税額控除とは、同じ所得に二重課税されないよう、海外で既に支払った税について居住国が認める控除です。租税条約は、どちらの国が何に課税するかを定め、この控除を確保する二国間協定です。配当税について三国は持分保有者を異なる扱いとし、この点でバルト税の比較は最も誤りやすくなります。

最後の行は創業者を驚かせます。エストニアとラトビアの税は会社への課税であるため、多くの国は持分保有者自身の配当所得税との相殺を認めません。ドイツまたはスペインの居住者は、バルトで22%または20%を支払った後、居住国の税率全額をさらに支払います。リトアニアの15%は持分保有者から源泉徴収され、通常、租税条約により控除されます。これがラトビアが任意制度を導入した理由です。6%は少額ですが、居住国での納税額から差し引かれる6%です。バルト税率を比較する前に、後ではなく、居住国での外国配当課税を確認してください。中間配当と給与か配当かの選択を含むエストニア側の論点は、エストニアの配当のガイドで扱っています。

さらに、3か国すべてに共通するルールがあります。タリン、リガ、ヴィリニュスに会社を登記しても、納税地は決まりません。会社が実際には居住国から経営されている場合、その国は会社を自国の居住者法人と扱う、またはそこで課税上の拠点があると認定し、現地ルールに従って毎年利益に課税する可能性があります。本ページの比較は、会社がバルト会社として運営される場合に成立します。海外からエストニア会社を運営するガイドで境界を説明しています。

バルト三国での法人所得税の申告と納付

申告自体は税ではありませんが、外国人所有者には費用の一部であり、この点では三国は税率から想像する以上に異なります。

当社の実務では、この行が税率以上に多くのケースを決めます。ラトビアのモデルはエストニアと同じですが、自国の税務当局との対応を断念したラトビア居住者のために、当社は定期的にエストニア会社を登記しています。回答には数週間かかり、境界的な質問は厳しく解釈され、ラトビア語以外では何も届きません。リトアニアでは初日から委任状を持つ会計士が必要ですが、その会計士を通じて円滑に進みます。外国人所有者がどこにいても英語で自ら申告できるのは、エストニアだけです。

事業に適したバルト法人税モデル

バルト三国に一律で最も低い法人税はなく、特定の会社に適するモデルがあるだけです。表は一般的な状況を、この1税目だけで最も適した法人税制度の国に対応させています。

多くの創業者は、0%と7%が書面上魅力的に見えるためリトアニアを念頭に当社へ来ます。しかし、0%は多くの人が満たさない条件次第であり、3年目からは資金を引き出すかどうかにかかわらず年次課税されると知ると、考えを変えます。リトアニアを選び続ける人には通常、低税率を維持できるほど小規模な会社、源泉徴収税のみを控除する居住国、または税に関係なく事業がリトアニアにある、という3つの理由のいずれかがあります。どれも妥当な理由であり、数値はどれが貴社に当てはまるかを示します。候補が2か国に絞られた場合は、エストニアとラトビア、エストニアとリトアニアの比較ガイドで、税に加えて登記、資本、日常運営を解説しています。

Eesti Firmaと選ぶバルトの国

当社はエストニアとリトアニアで会社を登記しており、大半のお客様にとって選択肢はこの2か国です。当社はラトビアで会社設立を行っていません。事業がラトビアに根付いている場合は、ラトビアの会計士の方が適しています。会社が見込む所得額、利益を留保するか引き出すか、居住地をお知らせいただければ、どのバルト法人所得税モデルが適するか、最初の3年間の費用はいくらかをお伝えします。エストニア会社では、その後、当社の会計士が課税繰延べを維持します。資金が動く前に、すべての分配に法的根拠を整えます。

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