Consiliul Estonian pentru Impozite și Vamă acordă o atenție specială impozitării veniturilor persoanelor fizice provenite din raporturi de muncă: impozit pe venit, impozit social și alte contribuții obligatorii. Veniturile din tranzacții cu criptoactive sunt, de asemenea, impozabile.
Combaterea evaziunii fiscale și a raporturilor de muncă disimulate
Scopul autorității fiscale nu este doar să se asigure că salariile calculate și plătite unei persoane fizice sunt impozitate corect, ci și să prevină ascunderea raporturilor de muncă. Unele întreprinderi încearcă să evite impozitul social și alte contribuții obligatorii prin reducerea artificială a fondului de salarii: sarcinile esențiale sunt atribuite unor persoane juridice afiliate, iar angajații își prestează formal serviciile întreprinderii prin propriile societăți — consultanță, administrare, design, redactare publicitară și altele.
Ce este „OÜ-tamine”
Cea mai cunoscută schemă de ascundere a raporturilor de muncă este „OÜ-tamine”: angajatorul evită impozitele pe muncă prin comandarea de servicii de la o societate estoniană cu răspundere limitată (OÜ) afiliată — deseori, în fapt, de la sine însuși. O astfel de practică poate fi tratată drept evaziune fiscală.
Pe baza hotărârilor Curții Supreme, Consiliul pentru Impozite și Vamă aplică un set de criterii pentru a stabili dacă există un raport de muncă real și, în consecință, ce obligații fiscale rezultă din acesta.
Siguranța financiară a afacerii: contabilitate, taxe, conformitate
Eesti Firma oferă consultanță și servicii de contabilitate și vă va ajuta să conturați politicile financiare și fiscale ale întreprinderii dumneavoastră astfel încât orice indicii de „OÜ-tamine” să fie excluse, iar contractele de servicii importante pentru afacerea dumneavoastră să fie păstrate oriunde sunt justificate comercial.
Vă ajutăm să distingeți între raporturile de muncă și prestarea de servicii și să contabilizați corect cheltuielile de afaceri, precum și impozitarea salariilor, plăților către membrii organului de administrare și dividendelor. O politică financiară transparentă înseamnă respectarea legislației, contabilizarea corectă a veniturilor și prevenirea riscurilor asociate evaziunii fiscale.
Limitele schemei „OÜ-tamine”
„OÜ-tamine” rămâne relevantă în contextul combaterii plății dividendelor în locul salariilor. Potrivit relatărilor din presă, scopul autorității fiscale nu a fost sancționarea utilizării schemei, ci clarificarea pentru antreprenori a faptului că există reguli ferme privind ceea ce este permis și ceea ce nu este permis. Consiliul pentru Impozite și Vamă a trimis în instanță doar trei întreprinderi pentru ascunderea naturii reale a raporturilor de muncă.
Cum evită proprietarii de OÜ plata taxelor: explicațiile Administrației Fiscale și Vamale
Potrivit Consiliului pentru Impozite și Vamă, evaziunea fiscală este mai des legată de altceva: proprietarii de OÜ care trăiesc din fondurile societăților lor. Lia Parve, șefa controlului fiscal din cadrul Consiliului, a vorbit jurnaliștilor despre două scheme frecvente: ascunderea raporturilor de muncă reale sub aparența serviciilor prestate între societăți pentru reducerea impozitelor pe muncă și utilizarea activelor societății în scopuri personale. Ea a observat că prima problemă nu este foarte răspândită, în timp ce a doua poate cauza pierderi fiscale de peste €10 milioane pe an.
Impozitarea tranzacțiilor fictive cu servicii
O obligație fiscală apare atunci când persoane juridice creează aranjamente fictive de servicii pentru a reduce impozitele pe muncă sau a le evita complet. Prin hotărârile sale 3-2-1-82-14 din 12.05.2015, 3-3-1-25-15 din 11.09.2015 și 3-3-1-12-15 din 06.10.2015, Curtea Supremă a susținut poziția Consiliului pentru Impozite și Vamă și a recunoscut astfel de tranzacții ca nevalabile în scopuri fiscale.
În cauzele examinate, persoanele fizice au primit ceea ce erau, în fapt, salarii nu în conturile lor bancare personale, ci în conturile întreprinderilor pe care le dețineau (de exemplu, societăți estoniene cu răspundere limitată (OÜ)), unde erau unicii asociați și membri ai organului de administrare. În locul unui contract de muncă, între societăți a fost încheiat un contract de servicii. Acest lucru le-a permis părților să evite impozitele pe muncă: banii au ajuns în contul întreprinderii, unde beneficiarul îi putea utiliza la propria discreție — de exemplu, pentru a plăti dividende sau a acoperi orice cheltuieli.
Curtea Supremă confirmă: schemele de evaziune fiscală prin OÜ sunt ilegale
Scheme similare au fost utilizate pentru servicii de administrare și consultanță: membrii organului de administrare lucrau efectiv ca persoane fizice, însă banii erau transferați în conturile societăților lor.
Exemplu
Un director primește un salariu brut de €3.500 în baza unui contract de muncă. La cotele actuale, salariul net este de circa €2.786 (presupunând o contribuție de 2% la pensia din pilonul al doilea), iar costul total al angajatorului, inclusiv impozitele, este de €4.683. Dacă, în schimb, societățile încheie între ele un contract de servicii, întreaga sumă de €4.683 este transferată fără reținerea vreunui impozit, iar directorul are la dispoziție întreaga sumă. Tocmai acest tip de aranjament este considerat evaziune fiscală.
Curtea Supremă a confirmat că autoritatea fiscală are dreptul să intervină în astfel de situații și să impoziteze „tranzacțiile de servicii” conform substanței lor reale — raporturi de muncă disimulate. Conformitatea formală a contractului cu legea nu este suficientă: conținutul efectiv al muncii trebuie să corespundă termenilor contractului. Pe baza poziției Curții, Consiliul pentru Impozite și Vamă încurajează ferm societățile să își revizuiască practicile fiscale și să le alinieze la aceste hotărâri, în interesul impozitării echitabile și al concurenței loiale.
Cum diferă raporturile de muncă de prestarea serviciilor
Raporturile de muncă sunt reglementate de Employment Contracts Act: o persoană fizică (angajatul) prestează muncă pentru o altă persoană (angajatorul), sub administrarea și controlul acesteia din urmă. Angajatorul, la rândul său, trebuie să plătească angajatului remunerația convenită și să asigure condițiile de muncă stabilite în contract sau de lege.
Atunci când decid dacă o relație se califică drept raport de muncă, instanțele stabilesc:
- cine organizează și gestionează procesul de muncă;
- cine stabilește timpul, locul și modul de efectuare a muncii;
- cine plătește pentru instrumentele de muncă;
- cine suportă riscul legat de executarea muncii;
- cine primește venitul sau profitul;
- dacă lucrătorul este integrat în organizație și supus regulilor sale interne.
Toate criteriile sunt evaluate împreună. În cele din urmă, factorul decisiv este gradul de dependență al lucrătorului față de angajator — cu alte cuvinte, nivelul său de autonomie. Un grad ridicat de dependență este cel care distinge un contract de muncă de alte contracte de drept civil.
OÜ-tamine și reclasificarea contractului: aspecte juridice esențiale
În același timp, contractele de mandat și contractele de servicii utilizate pe scară largă și perfect legale aparțin contractelor de servicii reglementate de Law of Obligations Act. După cum a explicat Curtea Supremă, relația dintre un membru al organului de administrare și societate este o relație de mandat. Mandatarul trebuie să execute mandatul personal, dar poate angaja terți în acest scop. Cu alte cuvinte, un membru al organului de administrare nu își poate delega competențele și răspunderea, însă poate utiliza asistența terților pentru executarea mandatului.
În tranzacțiile cu societăți afiliate membrilor organului de administrare, se poate dovedi că serviciile de administrare și consultanță au fost, în fapt, prestate de anumite persoane fizice, nu de societățile care au semnat contractele. Consecința juridică este că persoana concretă este recunoscută ca cealaltă parte a contractului.
În tranzacțiile care implică angajați, „OÜ-tamine” înseamnă că relația dintre întreprindere și societatea afiliată angajatului este, ca conținut și substanță, un raport de muncă. În acest caz, contractul de mandat este reclasificat drept contract de muncă.
Impozitarea criptoactivelor și a veniturilor de pe platforme online
Legislația estoniană prevede control fiscal asupra veniturilor obținute prin platforme și aplicații online, precum și pe piața criptoactivelor. Aceasta restrânge considerabil posibilitățile de „OÜ-tamine” în aceste domenii relativ noi de vânzare a bunurilor și de prestare a serviciilor.
Veniturile obținute prin platforme online — din activități independente, închirieri sau vânzarea de bunuri — sunt, de asemenea, impozabile în Estonia: în funcție de situație, se pot aplica impozitul pe venit, impozitul social, VAT și contribuțiile la asigurarea pentru șomaj. Platformele online din Uniunea Europeană sunt obligate să raporteze autorităților fiscale veniturile utilizatorilor lor, iar contribuabilii trebuie să declare aceste venituri.
Vânzare, mining, staking: explicarea impozitării criptoactivelor
Veniturile din criptoactive sunt impozitate în Estonia potrivit naturii tranzacției:
- câștigurile din vânzarea criptomonedelor sunt declarate și supuse impozitului pe venit;
- în mining, impozitul pe venit se aplică profitului net, iar impozitul social se adaugă atunci când mining-ul este efectuat de o persoană fizică, nu de o societate;
- plata bunurilor și serviciilor în criptomonedă este tratată ca o vânzare a criptoactivului și este, de asemenea, impozabilă;
- veniturile pasive din staking sau lending sunt supuse impozitului pe venit;
- impozitul este datorat și la vânzarea criptoactivelor primite ca moștenire sau cadou.
Persoanele fizice declară veniturile pe baza valorii de piață a criptoactivelor la momentul tranzacției.
Riscurile „OÜ-tamine” trebuie prevenite și reduse la minimum
Schemele de evitare a impozitelor pe muncă, precum „OÜ-tamine”, expun societățile riscului unor impuneri suplimentare de impozit social și al declarării raporturilor de muncă drept disimulate. Autoritățile fiscale și instanțele cer o distincție clară între contractele de muncă și relațiile de drept civil și reclasifică tranzacțiile fictive. Criptoactivele merită o atenție deosebită: veniturile din tranzacțiile cu criptomonede, inclusiv mining și staking, trebuie declarate și sunt impozabile. Activitățile desfășurate prin platforme și aplicații online sunt, de asemenea, impozitate.
Contabilizarea corectă a veniturilor și impozitelor cu experții Eesti Firma
Doar respectarea legislației asigură sustenabilitatea afacerii și reduce riscul de sancțiuni și controale fiscale. Eesti Firma oferă consultanță și servicii de contabilitate: ajutăm întreprinderile să distingă între contractele de muncă și contractele de servicii, să construiască o politică fiscală fără riscul de „OÜ-tamine” și să contabilizeze corect veniturile, inclusiv criptoactivele și dividendele.
