Pôžička spoločníkovi z estónskej spoločnosti: čo zákon povoľuje, čo zdaňuje EMTA a ďalšie spôsoby výberu peňazí

Skôr či neskôr si každý vlastník ziskovej estónskej spoločnosti položí tú istú otázku. Spoločnosť má peniaze na účte, vlastník ich časť potrebuje a dividenda stojí 22/78 navyše z každého vyplateného eura. Niekto navrhne zdanlivo jasnú skratku: požičať si peniaze od spoločnosti. Pôžička spoločníkovi, alebo pôžička riaditeľovi, ako by ju nazvali britskí čitatelia, a daň môže počkať. Väčšina rád online tvrdí, že to funguje, ak účtujete úrok a vediete poriadnu dokumentáciu.

Skutočná odpoveď závisí od toho, kto je dlžníkom. Ak ste dlžníkom Vy, fyzická osoba, ktorá spoločnosť vlastní a riadi, e-resident alebo nie, estónske obchodné právo túto pôžičku vôbec nepovoľuje a daňový úrad považuje peniaze za to, čím sú: výplatou. Ak je dlžníkom Vaša holdingová spoločnosť alebo iná spoločnosť v skupine, pôžička je povolená, ale má vlastné daňové pravidlo, oznamovaciu povinnosť a dôkazné bremeno. Oba prípady sú postupne vysvetlené nižšie, nasledované spôsobmi výberu peňazí z estónskej OÜ, ktoré fungujú.

Môže estónska OÜ požičať peniaze svojmu spoločníkovi?

Nie, ak je spoločníkom fyzická osoba s významným podielom. Pôžičku spoločníkovi od estónskej OÜ jej vlastníkovi zakazuje § 159 Obchodného zákonníka (äriseadustik). Estónska spoločnosť s ručením obmedzeným (OÜ) nesmie poskytnúť pôžičku spoločníkovi, ktorý vlastní viac než 5 % jej základného imania, ani spoločníkovi jej materskej spoločnosti s podielom vyšším než 5 % v materskej spoločnosti. Rovnako nesmie požičiavať členom svojho štatutárneho orgánu (juhatus) ani dozornej rady alebo prokuristovi. Rovnakým spôsobom je zakázané ručiť za dlhy takej osoby, ako aj úverové dohody, ktoré sú pôžičkami vo všetkom okrem názvu.

Pravidlo platí aj cez holdingovú spoločnosť. Ak Vaša zahraničná spoločnosť vlastní OÜ a Vy vlastníte zahraničnú spoločnosť, OÜ Vám osobne nesmie požičať o nič viac, než keby ste podiely vlastnili priamo. Môže však požičať samotnej holdingovej spoločnosti, čo je druhý prípad v tomto sprievodcovi.

Kto môže pôžičku napadnúť a kto to skutočne robí

Zákaz chráni kapitál spoločnosti a jej veriteľov: vlastník, ktorý by si mohol podľa ľubovôle požičiavať od vlastnej spoločnosti, by ju mohol vyprázdniť bez vyhlásenia dividendy. Zmluva o pôžičke, ktorá pravidlo porušuje, je neplatná a Obchodný zákonník vyžaduje, aby príjemca peniaze vrátil hneď, ako sa dozvie, že platba bola protiprávna. Podpísanie písomnej dohody, pridanie úroku ani neskoršie predĺženie splatnosti porušenie nenapraví.

V praxi však dôsledky podľa obchodného práva závisia od toho, kto môže podať námietku. O poskytnutí pôžičky rozhoduje štatutárny orgán a člena orgánu za ňu môžu brať na zodpovednosť iba spoločníci alebo správca konkurznej podstaty, ak sa spoločnosť neskôr stane platobne neschopnou. V jednoosobovej OÜ, v ktorej je spoločník a člen orgánu tou istou osobou, nemá kto namietať, pokiaľ spoločnosť zostáva solventná. Preto sa pravidlo tak často porušuje: vlastník prevedie peniaze „dočasne“, účtovník ich zaúčtuje ako pohľadávku voči spoločníkovi a zostatok tam zostane, kým účtovná závierka alebo otázka banky nevynúti riešenie.

Pre väčšinu spoločností riadených vlastníkmi teda skutočným rizikom nie je žaloba. Je ním daň.

Čo robí EMTA, keď spoločník vyberie peniaze ako pôžičku

Estónsky daňový a colný úrad (EMTA) nepotrebuje, aby bola pôžička platná, aby ju mohol zdaniť. Estónska daň z príjmov právnických osôb sa uplatňuje na hodnotu, ktorá opúšťa spoločnosť v prospech jej vlastníkov v akejkoľvek forme, a označenie bankového prevodu výsledok neurčuje. Keď EMTA nájde pohľadávku voči spoločníkovi, ktorá sa nikdy nespláca, nenesie reálny úrok a rastie so ziskom spoločnosti, považuje peniaze za skrytú dividendu. Spoločnosti sa vyrubí daň z príjmov vo výške 22/78 zo sumy plus úrok z omeškania počítaný od splatnosti daňového priznania za mesiac, v ktorom peniaze odišli.

Ak príjemca pôsobí v štatutárnom orgáne, EMTA môže peniaze tiež klasifikovať ako nepeňažný benefit (erisoodustus), čo k dani z príjmov pridáva 33 % sociálnej dane. Podľa našich skúseností je pri vlastníkovi-riaditeľovi bežným výsledkom skrytá dividenda, no ani jeden výsledok nie je lacnejší než dividenda vyhlásená načas.

Výpočet je jednoduchý. Pri €10 000 vybraných vlastníkom stojí skrytá dividenda spoločnosť rovnakých €2 821 na dani z príjmov ako riadna dividenda, plus úrok za každý mesiac od prevodu. Jediné, čo „pôžička“ priniesla, bol odklad, a úrok sa účtuje práve za tento odklad.

Najvyšší súd tento prístup potvrdil. Vo veci 3-20-326 spoločnosť presmerovala peniaze členom svojho orgánu prostredníctvom výberov hotovosti, osobných výdavkov a pôžičiek spriazneným spoločnostiam; súd uznal, že odtoky možno zdaniť ako výdavky nesúvisiace s podnikaním alebo nepeňažné benefity a že pôžičky bez reálneho úmyslu splatenia boli fiktívne. Domeranie presiahlo milión eur.

Znaky, podľa ktorých EMTA číta pôžičku spoločníkovi ako skrytú výplatu

EMTA posudzuje obsah, nie formu. Žiadny z nižšie uvedených znakov sám osebe nie je rozhodujúci; viaceré spolu nimi zvyčajne sú a ten istý zoznam platí aj pre pôžičky v rámci skupiny.

Ako napraviť pôžičku spoločníkovi, ktorá nemala byť poskytnutá

Ak už peniaze odišli, existujú tri cesty späť. Správna závisí od toho, či vlastník môže splatiť a či spoločnosť mala rozdeliteľný zisk.

Najčistejšie je splatenie. Vlastník prevedie peniaze späť, pohľadávka sa uzavrie a nezostane nič na zdanenie. Funguje to, ak je suma primeraná a vlastník má hotovosť k dispozícii.

Druhou možnosťou je uznať výplatu za dividendu. Ak mala spoločnosť v schválenej účtovnej závierke zisk v čase odchodu peňazí, spoločníci prijmú rozhodnutie o dividende, účtovník opraví priznanie TSD za daný mesiac a spoločnosť zaplatí 22/78 spolu s úrokom za omeškanie. Spôsob vyhlásenia a zdanenia dividend vysvetľuje samostatný sprievodca.

Treťou možnosťou je považovať peniaze za odmenu člena štatutárneho orgánu za príslušné mesiace, pričom sa za tieto mesiace prizná daň z príjmov a sociálna daň. Je to najdrahšia cesta, no jediná dostupná, keď spoločnosť nemá schválený zisk na rozdelenie a vlastník nemôže splatiť. Postup nájdete v našom sprievodcovi odmenou člena štatutárneho orgánu a jej zdanením.

Pôžičky materskej alebo skupinovej spoločnosti: skryté rozdelenie zisku podľa § 50²

Druhý prípad je právne aj prakticky odlišný. Mnohé estónske spoločnosti vlastnené zo zahraničia patria zahraničnej holdingovej spoločnosti a práve holdingová spoločnosť je miestom, kam chce vlastník peniaze poslať. Obchodné právo povoľuje OÜ požičiavať svojej materskej spoločnosti alebo inej dcérskej spoločnosti tej istej materskej spoločnosti, ak pôžička nepoškodí finančnú situáciu OÜ ani jej veriteľov.

Daňové právo pridáva osobitné pravidlo proti vyhýbaniu sa dani pre pôžičky v rámci skupiny. Podľa § 50² zákona o dani z príjmov (tulumaksuseadus, TuMS) rezidentská spoločnosť platí daň z príjmov za pôžičku poskytnutú materskej alebo sesterskej spoločnosti, ak okolnosti transakcie naznačujú, že môže ísť o skryté rozdelenie zisku (varjatud kasumieraldis). Posudzuje sa, či sa pôžička vôbec mala splatiť. EMTA považuje zvýšenie sumy pôžičky, predĺženie dátumu splatnosti a prevod na skupinový cash-poolingový účet na tento účel za nové pôžičky, takže pôžička potichu predlžovaná každý rok sa skúma vždy znovu.

Ak je pôžička prekvalifikovaná, daň je 22/78 zo sumy, rovnako ako pri dividende, a uvádza sa v prílohe 7 TSD do 10. dňa nasledujúceho mesiaca. EMTA verejne uviedla, že prevádzkuje automatizovaný rizikový model zameraný na maskované vyberanie zisku. V prípadoch, ktoré zdôraznila, spoločnosti namiesto pôžičiek predtým účtovaných ako pohľadávky voči materskej spoločnosti napokon priznali dividendy, pričom dodatočná daň v každom prípade presiahla milión eur.

Pravidlo 48 mesiacov a dôkazné bremeno

Pri pôžičke materskej alebo sesterskej spoločnosti so splatnosťou dlhšou než 48 mesiacov zákon obracia dôkazné bremeno. Ak EMTA požiada, spoločnosť musí preukázať, že dlžník je schopný splatiť a má úmysel splatiť, a EMTA musí poskytnúť aspoň 30 dní na predloženie dôkazov. Lehota štyri roky alebo kratšia nerobí pôžičku bezpečnou a dlhšia lehota ju nerobí zdaniteľnou; lehota určuje, kto musí čo preukázať.

Dôkazmi, ktoré tieto otázky rozhodujú, sú bežné obchodné dokumenty: písomná zmluva o pôžičke so sumou, účelom, úrokovou sadzbou a splátkovým kalendárom, rozhodnutie schvaľujúce pôžičku, finančné výkazy dlžníka, bankové záznamy o včas zaplatenom úroku a korešpondencia dokazujúca, že spoločnosť vymáha oneskorené platby ako každý iný veriteľ. Cash-poolingová dohoda prejde tým istým testom len vtedy, ak peniaze prúdia oboma smermi a účtuje sa úrok v trhovej sadzbe.

Štvrťročné vykazovanie na formulári INF 14

Skupinové pôžičky nie sú niečím, čo musí EMTA objaviť. Pôžičky poskytnuté materskej alebo sesterskej spoločnosti, prijaté splátky a úrok z nich sa vykazujú každý štvrťrok vo formulári INF 14, časti IV, do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po štvrťroku. Povinnosť trvá, kým pôžička existuje, a EMTA porovnáva hlásenia s účtovnou závierkou.

Čo nasleduje po zaplatení dane: splatenie a dividendy oslobodené od dane

Daň zaplatená zo skrytého rozdelenia zisku sa nestratí navždy. Ak dlžník neskôr splatí pôžičku úplne alebo sčasti, spoločnosť môže podľa § 50 (1¹) 7 zákona o dani z príjmov vyplatiť dividendy oslobodené od dane z príjmov právnických osôb až do výšky splatenej sumy. Splatenie aj dividenda oslobodená od dane sa uvádzajú v prílohe 7 TSD. Samotná daň sa nevracia; spotrebuje sa pri neskoršom rozdelení.

Toto oslobodenie existuje len pri pôžičkách zdanených podľa § 50², teda len pri pôžičkách v rámci skupiny. Výplata fyzickej osobe zdanená ako skrytá dividenda alebo nepeňažný benefit nevytvára neskôr právo na dividendy oslobodené od dane.

Ďalšie zákonné spôsoby výberu peňazí z estónskej OÜ

Pôžička spoločníkovi-vlastníkovi je cesta, ktorá nefunguje. Cesty, ktoré fungujú, sú uvedené nižšie spolu s daňou pri každej z nich. Odmeny orgánu, mzda a dividendy majú vlastných sprievodcov, počnúc spôsobom, ako si vyplácať z estónskej OÜ, a tu sú len na porovnanie.

Jedna z týchto možností si zaslúži viac slov, pretože sa ľahko zamieňa s pôžičkou, ktorej sa tento sprievodca týka. Splatenie pôžičky, ktorú ste poskytli spoločnosti, je druhým významom pojmu „pôžička spoločníka“: peniaze, ktoré spoločník požičiava spoločnosti, nie naopak. Peniaze, ktoré vložíte do spoločnosti na preklenutie výpadku cash flow alebo financovanie nákupu, sú Vaše a ich spätné vybratie nie je príjmom. Uchovajte písomnú dohodu a bankový záznam pôvodného prevodu, pretože EMTA aj banky sa pýtajú, odkiaľ peniaze pochádzali. Ak účtujete úrok, ponechajte ho v trhovej sadzbe; nadtrhový úrok vyplatený spoločníkovi je sám osebe skrytým rozdelením zisku. Zníženie imania, spätné odkúpenie a likvidačný zostatok sa riadia pravidlom v tabuľke a limity čistých aktív sú vysvetlené v našom článku o vkladoch základného imania.

Osobné výdavky na firemnej karte

Platenie potravín, letov alebo účtu za telefón firemnou kartou nie je pôžičkou ani náhradou výdavkov. Ide o výdavok nesúvisiaci s podnikaním zdanený 22/78 alebo o nepeňažný benefit zdanený 22/78 plus 33 % sociálnej dane, ak ste v štatutárnom orgáne. V každom prípade sa uvádza v prílohe 6 alebo prílohe 4 TSD do 10. dňa nasledujúceho mesiaca. Zmiešané nákupy sa rozdelia a zdaňuje sa iba súkromná časť, ale bez dokladu a poznámky o rozdelení EMTA nemá dôvod uznať akýkoľvek podiel na podnikanie.

Správne nastavenie výplat vlastníkovi

Nefunguje prevod bez označenia ani pôžička spoločníkovi sebe samému. Všetko ostatné funguje, ak sa označenie zvolí pred pohybom peňazí. Eesti Firma’s účtovníci nastavia výplaty vlastníkovi tak, aby mal každý prevod právny základ pred uskutočnením, vykážu skupinové pôžičky na INF 14 a pripravia rozhodnutia k dividendám a odmenám orgánu. Ak skupinová pôžička vyžaduje písomné posúdenie podľa § 50² pre banku alebo EMTA, pripraví ho náš právny tím. A ak spoločnosť ešte neexistuje, nastavíme štruktúru výplat v rámci založenia spoločnosti v Estónsku.

Odoslať žiadosť

Často kladené otázky